【摘要】中央銀行的財(cái)務(wù)信息對(duì)檢測(cè)貨幣政策執(zhí)行結(jié)果，增強(qiáng)央行透明度有十分重要的意義。因而完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要，本文將中國(guó)現(xiàn)行的央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比照，發(fā)現(xiàn)其中諸多的不完備處，以及非標(biāo)準(zhǔn)化的央行財(cái)務(wù)披露規(guī)則對(duì)央行健康性審計(jì)的負(fù)面影響。進(jìn)而提出針對(duì)性建議以調(diào)高人民銀行財(cái)務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度。

【關(guān)鍵詞】中國(guó)人民銀行 財(cái)務(wù)準(zhǔn)則 標(biāo)準(zhǔn)化 建議

一、我國(guó)央行會(huì)計(jì)標(biāo)核算標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

根據(jù)“人民銀行基本會(huì)計(jì)制度” 第三章第二十二條的規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當(dāng)期的各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)?！?，這表明只有本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收支才能列入損益表，應(yīng)收、未收項(xiàng)目不在表內(nèi)反映；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

根據(jù)“人民銀行基本會(huì)計(jì)制度”第三章第二十三條的規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，在存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；特殊事項(xiàng)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?，我國(guó)使用歷史成本法計(jì)量央行資產(chǎn)和負(fù)債。也就是說(shuō)，外匯、貸款、有價(jià)證券都按照交易時(shí)的價(jià)值入賬，不隨市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)，因此不進(jìn)行減值、計(jì)提損失準(zhǔn)備和折價(jià)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表披露

根據(jù)“人民銀行基本會(huì)計(jì)制度”第十章第六十九條的規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益明細(xì)表、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表和其他相關(guān)附表?！比欢趯?duì)央行披露報(bào)表的搜索中，我未能找到損益明細(xì)表，也就是說(shuō)，央行財(cái)務(wù)信息主要都披露在資產(chǎn)負(fù)債表這一張表上。

根據(jù)“人民銀行基本會(huì)計(jì)制度”第二十五條的規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。外匯業(yè)務(wù)采用外幣分賬制”。此規(guī)定的意思是人民幣業(yè)務(wù)狀況和外幣業(yè)務(wù)狀況報(bào)表分別進(jìn)行填報(bào)，在對(duì)央行披露的會(huì)計(jì)報(bào)表研究后我們可以發(fā)現(xiàn)，這條規(guī)定針對(duì)的是央行的損益表，因?yàn)檠胄械馁Y產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)合并了本幣和外幣的項(xiàng)目，統(tǒng)一折算為人民幣計(jì)價(jià)。然而，最新一期的央行年報(bào)中卻找不到本幣或者外幣的損益表，因此，在沒(méi)有損益表的情況下，也就談不上“外幣分賬制”這一制度。退一步說(shuō)，央行即使公布了本外幣的損益明細(xì)，根據(jù)規(guī)定也會(huì)分賬計(jì)量，無(wú)法直觀的了解到央行的整體損益情況。

（四）外部審計(jì)

人民銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要接受國(guó)家審計(jì)部門以及財(cái)政部門的審計(jì)監(jiān)督。

二、央行會(huì)計(jì)國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)于中國(guó)的差異

自中央銀行出現(xiàn)以來(lái)，中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，在2003年，美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)全球44個(gè)中央銀行進(jìn)行的央行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查中顯示，接近70%的中央銀行采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）相關(guān)版本或根據(jù)本國(guó)國(guó)情的修改版本，因此，IAS是絕大多是央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范本。

國(guó)際通行的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)大致應(yīng)包括如下內(nèi)容：公開會(huì)計(jì)政策；報(bào)表編制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)表需涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及說(shuō)明；金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變化需計(jì)入當(dāng)期損益；接受外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)。

依據(jù)央行試用的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，我將我國(guó)的央行的現(xiàn)狀與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐一對(duì)照，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中國(guó)人民銀行的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表披露完整性、接受外部審計(jì)3方面與國(guó)際準(zhǔn)則相差甚遠(yuǎn)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面，我國(guó)央行還沒(méi)有將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際通用的權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)表完整度方面，我國(guó)央行披露的報(bào)表僅資產(chǎn)負(fù)債表一項(xiàng)，缺少損益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表，另外在財(cái)務(wù)報(bào)表批注和表外信息披露方面也比較欠缺。在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，我國(guó)央行的財(cái)務(wù)報(bào)表只要接受的是內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立第三方的外部審計(jì)，而多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家提供規(guī)范詳細(xì)的央行財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，并請(qǐng)信譽(yù)度高的審計(jì)所對(duì)照此準(zhǔn)則進(jìn)行外部審計(jì)

三、我國(guó)非標(biāo)準(zhǔn)化的央行財(cái)報(bào)對(duì)央行健康性審計(jì)的妨礙

下面我們根據(jù)2012年中國(guó)人民銀行發(fā)布的《貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》，具體分析我國(guó)非標(biāo)準(zhǔn)化的信息披露對(duì)評(píng)價(jià)央行財(cái)務(wù)實(shí)力、盈利能力以評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表健康狀況的阻礙。

（一）財(cái)務(wù)實(shí)力

Stella（2005）和Cargill（2006）以資本金充足率代表央行財(cái)務(wù)實(shí)力，Stella（2003）觀測(cè)到很多財(cái)務(wù)上脆弱的中央銀行與高通貨膨脹相聯(lián)系，F(xiàn)ukui（2003）提出央行資本的耗盡會(huì)影響央行的信譽(yù)，從而影響其貨幣政策的有效實(shí)施；Kluh&Stella（2008）發(fā)現(xiàn)中央銀行的財(cái)務(wù)實(shí)力和通貨膨脹之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系；熊奕（2010）論證了我國(guó)央行的財(cái)務(wù)實(shí)力對(duì)央行控制通貨膨脹和國(guó)內(nèi)利率的動(dòng)機(jī)和能力的影響；Thomas F.Cargill（2006）提出，如果央行因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況惡化向政府求助，那么獨(dú)立性的損害最終導(dǎo)致貨幣政策的妥協(xié)。

也就是說(shuō)，如果我們想通過(guò)觀察央行的資本金充足率以判斷其財(cái)務(wù)實(shí)力，進(jìn)而推斷未來(lái)的通脹情況，那么我們必須獲得真實(shí)有效的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)值。現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表存在的種種落后國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀，如會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（收付實(shí)現(xiàn)制）、計(jì)量基礎(chǔ)（歷史成本法）和無(wú)計(jì)提準(zhǔn)備金等問(wèn)題使得賬面的資本金充足率與實(shí)際資本金充足率差距甚遠(yuǎn)。以2013年12月的資產(chǎn)負(fù)債表為例，如果我們將資產(chǎn)中比重最大的項(xiàng)目——外匯儲(chǔ)備進(jìn)行公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的調(diào)整，得到2013年末人行的資本金為-13754億元。我國(guó)央行賬面資本金于實(shí)際資本的差距很大，這樣的賬面信息對(duì)評(píng)價(jià)央行的財(cái)務(wù)實(shí)力有著很大的誤導(dǎo)性。

（二）盈利能力

中央銀行的盈利能力也是其財(cái)務(wù)實(shí)力的部分體現(xiàn)，能保證盈利的中央銀行，資本金充足率為負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)小很多，相反，運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生虧損的央行，就很難保證其財(cái)務(wù)實(shí)力不被削弱。然而我國(guó)央行的財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有披露損益數(shù)據(jù)，這對(duì)評(píng)價(jià)央行的盈利能力造成了很大困難。在央行的財(cái)務(wù)實(shí)力和盈利能力都不能真實(shí)披露的基礎(chǔ)上，對(duì)央行財(cái)務(wù)運(yùn)行的健康性評(píng)價(jià)就缺乏準(zhǔn)確性和一致性，間接影響了貨幣政策執(zhí)行的有效性。

四、推動(dòng)我國(guó)央行財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)化的改進(jìn)建議

（一）逐步采納權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，是全球絕大多數(shù)央行采用的會(huì)計(jì)規(guī)則，中國(guó)人民銀行在近幾年的公報(bào)上也表明了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏的想法，但這個(gè)轉(zhuǎn)換需要循序漸進(jìn)，因?yàn)椴坏珪?huì)改變央行財(cái)務(wù)披露的形式和結(jié)果，還需對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，考慮到人行的承受能力，本文建議在選取人民幣升值趨勢(shì)基本結(jié)束，匯率基本穩(wěn)定后的一年作為起始年份，開始實(shí)行全責(zé)發(fā)生制。同時(shí)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

（二）增強(qiáng)央行信息披露透明度

目前人行的財(cái)務(wù)報(bào)表公布僅限于資產(chǎn)負(fù)債表，而利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動(dòng)表和表外附注等財(cái)務(wù)信息卻沒(méi)有公布，這使得資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的可信度大打折扣，也會(huì)引發(fā)公眾對(duì)央行實(shí)際損益的各種猜測(cè)。本文建議央行至少每年披露一次完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，央行財(cái)務(wù)信息透明度的提升對(duì)增強(qiáng)公眾對(duì)央行操作的信心，對(duì)學(xué)者評(píng)價(jià)央行操作的合理性有著不可小覷的作用，最終以提高貨幣政策的制定和執(zhí)行的有效性。

（三）引入獨(dú)立第三方進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作

財(cái)務(wù)報(bào)告如果只是自己做自己審，無(wú)論看上去格式多么標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)，也不能保證其真實(shí)性有效性。獨(dú)立審計(jì)公司的審計(jì)證明可以增強(qiáng)央行披露信息的可信度，公信力對(duì)央行提高聲譽(yù)以致提高貨幣政策的有效性有著關(guān)鍵的作用。

五、總結(jié)

本文主要對(duì)比了我國(guó)現(xiàn)行的央行財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則與國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)的差別，逐條闡述了每種差別所反映出的我國(guó)央行財(cái)務(wù)披露制度的落后性、低效性、不透明性，進(jìn)一步簡(jiǎn)述這樣財(cái)務(wù)披露制度對(duì)央行健康性審計(jì)的阻礙，在此基礎(chǔ)上提出一系列改進(jìn)措施，建議我國(guó)央行的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則盡快與國(guó)際接軌。

作者簡(jiǎn)介：殷煜晉（1990-），女，漢族，江蘇揚(yáng)州人，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士在讀，研究方向：宏觀金融和貨幣政策。