【摘要】當(dāng)今世界環(huán)境問題日益突出，必須大力加強環(huán)境保護(hù)，這一點已形成共識，在解決環(huán)境問題的過程中，我們需要綜合運用科技、經(jīng)濟、法律等多種手段，實施環(huán)境會計也是其中至關(guān)重要的一環(huán)。作為對社會經(jīng)濟活動具有反映和監(jiān)督職能的會計理應(yīng)對環(huán)境活動以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象進(jìn)行反映和監(jiān)督，要充分運用會計手段協(xié)助解決環(huán)境問題。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 環(huán)境保護(hù) 發(fā)展

一、企業(yè)環(huán)境會計研究的理論基礎(chǔ)

企業(yè)環(huán)境會計研究的理論支撐，是指對構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會計的理論與方法起著支撐或指導(dǎo)作用的理論，是企業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論，建立企業(yè)環(huán)境會計不僅有來自于多方面的現(xiàn)實需要，同時也具備堅實的理論支撐。沒有一定的理論支撐，企業(yè)的整個環(huán)境會計理論框架和實務(wù)方法就無從構(gòu)建。需要指出的是，理論支撐不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認(rèn)識水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補充，它具有動態(tài)的性質(zhì)。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會計得以建立的基本前提，是構(gòu)成環(huán)境會計理論與方法體系的根本性制約條件，企業(yè)作為一種人類社會的經(jīng)濟組織，在人類與社會發(fā)展的前提被破壞的條件下是無法生存的。所以說，沒有可持續(xù)發(fā)展的要求，環(huán)境會計也就失去了基本的理論支撐。

（二）會計學(xué)理論

企業(yè)環(huán)境會計是會計學(xué)研究的一個新興領(lǐng)域，因此企業(yè)環(huán)境會計必然要充分繼承會計學(xué)的基本原理與方法。而且，還需指出的是，現(xiàn)代會計最近幾十年的發(fā)展更為企業(yè)環(huán)境會計的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。伴隨著社會經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜多樣和有關(guān)利益相關(guān)者對會計要求的不斷提高，許多會計學(xué)的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)有所發(fā)展變化，如人們認(rèn)識到會計中可以采取非歷史成本的計量屬性甚至是非貨幣計量尺度，人們認(rèn)識到財務(wù)報表之還應(yīng)該有一些表外的披露工具或者新增某種報表，人們認(rèn)識到會計工作應(yīng)該積極參與企業(yè)的內(nèi)部管理并使用各種各樣的數(shù)學(xué)模型和方法，人們認(rèn)識到會計也應(yīng)該考察企業(yè)的社會責(zé)任履行情況如此等等，這些發(fā)展和變化使得我們今天可以提出環(huán)境會計的問題，并有可能相對比較容易地解決企業(yè)環(huán)境會計的一系列理論與方法問題。

（三）經(jīng)濟學(xué)理論

1.產(chǎn)權(quán)理論。產(chǎn)權(quán)是一系列權(quán)利的集合，或者說是一束權(quán)力，包括使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)、所有權(quán)、支配權(quán)、保管權(quán)、控制權(quán)等，不愿意分離產(chǎn)權(quán)的各個組成部分是會計中諸多爭論的根源。會計處理對產(chǎn)權(quán)問題的冷落產(chǎn)生于權(quán)利的“要么全部、要么沒有”的傳統(tǒng)二分法，忽略了產(chǎn)權(quán)部分界定的中間狀態(tài)的可能性。對于以公共產(chǎn)品形式出現(xiàn)的環(huán)境資源，其所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于某一范圍內(nèi)全體公民共同所有，政府機構(gòu)實際上擁有的是經(jīng)營權(quán)，企業(yè)則擁有使用權(quán)。

2.外部性理論。外部性是指一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利所產(chǎn)生的影響，它表現(xiàn)為多種形式，有些是正的，可以稱為外部經(jīng)濟；有些是負(fù)的，可以稱為外部不經(jīng)濟。外部性決定了企業(yè)不會自覺控制環(huán)境資源的占用，環(huán)境資源使用中存在著外部不經(jīng)濟是被廣泛接受的現(xiàn)實。例如，企業(yè)通過向大自然排放生產(chǎn)廢渣而節(jié)約排污成本的現(xiàn)象在各國中都有不同程度的存在，在發(fā)展中國家這種情況則更為嚴(yán)重，但是這種外部不經(jīng)濟是不可避免的，因此我們討論的重點不是“禁止”，而是如何合理“優(yōu)化”。在遵循市場規(guī)律的前提下加強政府干預(yù)是一個有效的方式，要把環(huán)境資源作為一種有價資源通過市場交易實現(xiàn)外部不經(jīng)濟內(nèi)部化，而這種方式離不開充分的有效的環(huán)境信息。

二、現(xiàn)有與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的會計準(zhǔn)則及規(guī)范

2007年1月1日實施的新會計準(zhǔn)則中，公允價值理念在資產(chǎn)、負(fù)債的計量方面有較為充分的體現(xiàn)。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)列入會計準(zhǔn)則體系的一部分，充分結(jié)合了我國國情的特點，運用了多種計量模式，強調(diào)了公允價值計量模式在計量中的可執(zhí)行性、可操作性，規(guī)范了企業(yè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動的會計行為，同時也為企業(yè)對生物資產(chǎn)污染賠償?shù)挠嬃刻峁┝艘罁?jù)。

《2006新中國會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》中第5條規(guī)定：對環(huán)境事項的恰當(dāng)確認(rèn)、計量和列報（包括披露）是被審計單位管理層的責(zé)任。至此，上市公司環(huán)境會計信息披露的管理層責(zé)任得以明確，此條規(guī)定將拉開我國環(huán)境會計信息披露的新篇章。

法律法規(guī)方面，自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項。例如《清潔生產(chǎn)促成法》、《環(huán)境影響評價法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》等。

2003年《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中要求各省、自治區(qū)和直轄市環(huán)保部門要按照《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》的規(guī)定，定期公布污染超標(biāo)企業(yè)名單、公開企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息。2007年《環(huán)境信息公開辦法（試行）》（2008年5月1日起施行）強制環(huán)保部門和污染企業(yè)向社會公開重要環(huán)境信息，為公眾參與污染減排工作提供依據(jù)。

2009年6月5日世界環(huán)境日當(dāng)天，在國務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞發(fā)布會中，環(huán)境保護(hù)部副部長張力軍表示，征收企業(yè)的環(huán)境稅，是中國稅制改革的一個方向，現(xiàn)在已經(jīng)列入財政部、稅務(wù)總局和環(huán)保部的重要議事日程，各部門正在協(xié)作開展這方面的研究，條件成熟時將會推出對污染企業(yè)征收環(huán)境稅的制度。綜上所述，現(xiàn)行的法律法規(guī)主要在企業(yè)排污費用的處理要求和對加強污染防治的鼓勵兩方面起約束作用，但還缺乏一個統(tǒng)籌性的征收管理制度。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展方向

未來隨著社會經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系將越來越強，用會計處理一些環(huán)境問題會成為當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的一個趨勢，環(huán)境會計有一個光明的發(fā)展前途。因為從長遠(yuǎn)來看，環(huán)境會計的推行與企業(yè)利益是不相矛盾的：一方面，它有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，從而有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，企業(yè)將環(huán)境信息充分披露，即表明了自己環(huán)保經(jīng)營理念的增強，這將有利于企業(yè)形象的樹立，從另一角度看，這也將有利于企業(yè)的籌資，有利于客戶的增加，有利于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動。但我們也注意到，外部環(huán)境成本內(nèi)部化所產(chǎn)生的效益具有遠(yuǎn)期性且環(huán)境效益不像經(jīng)濟效益那么直接，企業(yè)首先看到的是資金流出的增加，這是企業(yè)不情愿的，長期以來形成的依賴性已使企業(yè)習(xí)慣于將環(huán)境責(zé)任推給政府，因而對企業(yè)環(huán)境會計的推行一方面需鼓勵和引導(dǎo)，另一方面更需將其法規(guī)化。所以，政府在環(huán)境會計的推行和發(fā)展中起著十分重要的作用，我國政府應(yīng)注重完善企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)環(huán)境會計方面的規(guī)定以便讓企業(yè)有章可循，應(yīng)加強使用多種經(jīng)濟手段（如環(huán)境稅、排污費等）進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，應(yīng)積極利用每年“世界地球日”、“世界環(huán)境日”的契機開展多主題、多層次的環(huán)保宣傳和教育，應(yīng)加快相關(guān)法律法規(guī)的制定及貫徹執(zhí)行等等。

作者簡介：肖子光（1984-），男，漢族，河北衡水人，助理會計師，本科：財務(wù)管理專業(yè)，會計學(xué)方向。