王嵩

【摘要】由于納稅人取得收入的渠道日益多樣化，個人所得稅的征收管理越顯復(fù)雜，調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平的作用并不顯著。本文從多角度闡述我國個人所得稅制度存在的主要問題，并結(jié)合對個人所得稅的目標(biāo)定位，提出完善我國個人所得稅制度的對策建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 公平 收入調(diào)節(jié)

一、引言

個人所得稅是指國家對個人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行個人所得稅法，是在1994年頒布的《中華人民共和國個人所得稅實(shí)施條例》的基礎(chǔ)上形成，并具有四個顯著特點(diǎn)：分類征收、多元化稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定和二元征收方法（即支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)）。

近年來，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對個人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個人所得稅收入迅猛發(fā)展，個人所得稅收入由2004年的1737.05億元增加到2011年的6054.11億元，占稅收總收入的比重維持在6%左右，個人所得稅的作用正在不斷增強(qiáng)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場環(huán)境的變化，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平方面的作用逐漸弱化，基于此，本文擬挖掘現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題，結(jié)合稅收理論分析個人所得稅的目標(biāo)定位，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

二、現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題

（一）分類所得稅難以實(shí)現(xiàn)公平

我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行分類所得稅制，也就是對于不同類別的收入分別采用不同的稅率。很顯然，在這一稅制模式中收入結(jié)構(gòu)不同的人，即使收入相同也不可能繳納相同的稅金，如員工甲薪金收入為4000元，同月員工乙取得薪金所得3500元，勞務(wù)收入500元，收入總額也為4000元，按照我國現(xiàn)行個人所得稅法，甲要繳納稅金25元而乙卻不納稅，這很明顯造成納稅人稅負(fù)不均的現(xiàn)狀。

（二）費(fèi)用扣除方法有失公允

我國居民納稅人目前的工資薪金的起征點(diǎn)是3500元，但是我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大不一樣，物價(jià)水平也有所不同，將不同地區(qū)、不同消費(fèi)水平的工資薪金所得的起征點(diǎn)統(tǒng)一設(shè)置為3500元有失公平。而且，現(xiàn)行個人所得稅制未考慮父母贍養(yǎng)支出、教育支出、住房支出、孩子撫養(yǎng)支出等實(shí)際支出情況，顯然不合理。

（三）稅率設(shè)置不盡合理

在我國個人所得稅法中，對非獨(dú)立勞動所得（工資、薪金）按3%～45%的7級超額累進(jìn)稅率征稅，對獨(dú)立勞動所得（勞務(wù)報(bào)酬）按20%的比例稅率征稅，對經(jīng)營所得按5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅，對資本所得按20%的比例稅率征稅。此種稅率設(shè)計(jì)具有對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

（四）全額申報(bào)制度效果欠佳

2007年我國正式實(shí)行個人所得稅自行納稅申報(bào)制度，然而自行納稅申報(bào)僅限于年所得12萬元以上的部分群體，由于現(xiàn)行個人所得稅稅制征收管理手段有限、處罰力度不夠以及配套條件的限制，加之大量隱性收入、灰色收入的存在，導(dǎo)致實(shí)踐中偷逃漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使得個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用大打折扣。

三、個人所得稅制度改革的目標(biāo)定位

理論上講，個人所得稅體現(xiàn)稅收公平與效率原則。一方面，個人所得稅對市場經(jīng)濟(jì)價(jià)格體系與資源配置的中立性，使其具有稅收效率功能。個人所得稅只對不同社會成員之間的收入水平產(chǎn)生一定的調(diào)節(jié)作用，不會給商品流通和資源的優(yōu)化配置帶來層層障礙，對市場運(yùn)行干擾不大；另一方面，個人所得稅的普遍課征與量能征收的特性，使其具有實(shí)現(xiàn)社會公平的功能。個人所得稅的課稅對象是自然人和法人的所得，一切有所得的單位和個人都必須依法納稅，體現(xiàn)個人所得稅的法律公平。同時(shí)，個人所得稅是以所得作為衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)，對不同收入水平的納稅人體現(xiàn)了縱向公平。

然而，從各國實(shí)踐來看，在個人所得稅的實(shí)施中應(yīng)更多的強(qiáng)調(diào)公平功能，而且，個人所得稅因其具備的調(diào)節(jié)收入分配功能而被喻為“社會穩(wěn)定器”，成為各國調(diào)節(jié)收入分配的重要工具和手段。因此，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配職能，同時(shí)兼顧資源配置效率，就成為我國個人所得稅改革的基本目標(biāo)。

四、現(xiàn)行個人所得稅的改革對策

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式

對勞動所得以及連續(xù)性或經(jīng)常性的所得實(shí)行按年綜合課稅，并實(shí)行按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，對少部分非經(jīng)常性所得，實(shí)行按次分類課稅。具體來說即是目前稅目中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息紅利所得、偶然所得繼續(xù)實(shí)行分類課稅，其余項(xiàng)目則納入綜合計(jì)征范圍。

（二）將全部所得納入征稅范圍

現(xiàn)行個人所得稅對征稅范圍采取正列舉法，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入的多元化使許多所得未能納入列舉范圍，例如外匯交易所得、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得、網(wǎng)絡(luò)銷售所得等，為實(shí)現(xiàn)公平課稅，應(yīng)將全部收入納入征稅范圍。具體操作上，可確定某一個時(shí)點(diǎn)，通過納稅人申報(bào)確定這一時(shí)點(diǎn)上的個人資產(chǎn)，在這個時(shí)點(diǎn)以后，在申報(bào)資產(chǎn)以外再增加的一切財(cái)產(chǎn)或收入將全部納入所得稅征收范圍。

（三）健全個人所得費(fèi)用扣除制度

可將費(fèi)用扣除分為兩部分：一是全國統(tǒng)一的基本生計(jì)費(fèi)用扣除，不需要納稅人提供扣除憑證，且扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)通脹水平等進(jìn)行年度動態(tài)調(diào)整；二是特殊支出項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除，比如醫(yī)療、教育、贍養(yǎng)支出等及個人的生產(chǎn)性投入。在繳納個人所得稅前扣除以下單項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如必要的撫養(yǎng)贍養(yǎng)費(fèi)支出、子女教育費(fèi)支出、醫(yī)療費(fèi)支出、住房貸款利息支出等。

（四）加強(qiáng)稅收征收管理

一是完善政府自身相關(guān)職能，培養(yǎng)納稅人自覺納稅的意識。建立科學(xué)、全面的居民收入監(jiān)測體系，提高執(zhí)法機(jī)關(guān)對偷逃稅行為的查獲率，加大處罰力度，真正體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性；二是采取措施，防止稅收侵蝕。應(yīng)將目前實(shí)行的納稅編號制度在更大范圍內(nèi)加以利用，如借鑒其他一些國家的做法，給所有的公民建立個人稅號，完整記錄納稅義務(wù)人的所有個人信息、個人交易行為和信用狀態(tài)，并與已經(jīng)實(shí)行的儲蓄存款實(shí)名制結(jié)合，作為個人真實(shí)收入支出的有力憑證，從而強(qiáng)化公民的納稅意識；三是加強(qiáng)打擊偷稅、漏稅的力度，顯示稅收的嚴(yán)肅性和威懾力。

（五）完善配套制度

一是實(shí)施金融資產(chǎn)實(shí)名制。讓金融資產(chǎn)成為個人納稅能力的一項(xiàng)量化指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)個人收入的公開化、工資化，盡量減少隱性收入和實(shí)物收入，堅(jiān)決取締非法收入，并依法嚴(yán)懲非法暴富者；二是建立社會保障稅，發(fā)揮社會保障制度的再分配功能和穩(wěn)定器的作用，以實(shí)現(xiàn)對個人所得稅制度的輔助；三是開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。對個人存量財(cái)富征收遺產(chǎn)稅和贈與稅，除了可以適量增加稅收收入外，還是對個人所得稅調(diào)節(jié)缺失的一種彌補(bǔ)，強(qiáng)化了稅收促進(jìn)公平收入分配的調(diào)節(jié)功能。

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