甘澤?戴秀

摘 要：財務報表粉飾行為是一個國際性、歷史性問題，如何防范財務報表粉飾行為一直是整個會計學界研究的重點課題，也是各國政府著力解決的重大問題。然而，時至今日，形形色色的財務報表行為仍然困擾著各國。比如美國“安然事件”，以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。這些事情的披露造成整個會計界的震動，引起更大規(guī)模的關于財務報表粉飾行為及防范問題的爭論。介于此，本文著重提出了相應的防范措施。

關鍵詞：動機；手段；辨別；防范

一、企業(yè)財務報表粉飾行為的動機

1.為了考核財務指標達標和競爭中生存

企業(yè)財務報表使用者對于各種財務指標是否達標甚是敏感，因為可以從這些指標中了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營效益。通過流動比率、速動比率來了解企業(yè)的流動資金償債能力，其中速動比率是容易被粉飾的財務指標；總資產(chǎn)報酬率是用來衡量企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力；還有投資回報率、資產(chǎn)周轉率、銷售利潤率等都是企業(yè)財務報表中重要考核指標。我國日益國際全球化的經(jīng)濟市場競爭越來越激烈，很多企業(yè)為了不被市場淘汰而進行粉飾行動，通過對外公布的財務報表外界人士能夠了解企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，這因為這個公開性而更增強了企業(yè)粉飾財務報表的動機。

2.為了減稅，獲取利潤

我國目前稅法與會計準則分離度差，企業(yè)的會計方案（存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊）選擇勢必會影響到公司繳納稅款，稅款過高就會增加成本降低利潤空間，面對公司外部市場環(huán)境和巨大財務壓力下，財務粉飾報表的動機自然而然的發(fā)生。特別對于上市公司財務報表的美觀度能為其帶來股票期權的經(jīng)濟利益，還有的大股東與經(jīng)理人聯(lián)手粉飾財務報表，為了獲得股票上漲的經(jīng)濟利益來擠占小股東的利益。

3.為了獲取信貸機會及商業(yè)信用

有部分企業(yè)為了獲得銀行等金融機構的信貸機會而專門設置了多套不同的財務報表，因為金融機構擁有自身的風險評估機制，其風險評估機制中對于虧損及缺乏資金實力的企業(yè)是不給于信貸機會。對于哪些財務狀況及經(jīng)營業(yè)績不好的企業(yè)，職能通過粉飾自己的財務報表才能獲得商業(yè)銀行或者金融機構的信貸資金。社會各界普遍認為長期財務報表表現(xiàn)的經(jīng)營狀況良好的話，那么其企業(yè)的商業(yè)信用會比其他企業(yè)更好。

二、財務報表中常見的粉飾行為及手段

我國很大一部分企業(yè)都是公司制，企業(yè)的經(jīng)營者直接參與到企業(yè)日常經(jīng)營活動的管理中，并參與到財務部門相關工作的指導中，外部的信息者想要獲取企業(yè)的相關信息，只有通過定期公布的財務報表來獲取，一些企業(yè)的經(jīng)營者處于融資等方面的考慮，就會通過粉飾財務報表來達到良好的業(yè)績，以便于對債權人、投資者等信息使用部門的判斷與決策進行誤導。財務報表粉飾現(xiàn)象在我國企業(yè)中比較常見，其主要表現(xiàn)為兩種類型：對財務狀況的粉飾以及對經(jīng)營業(yè)績的粉飾。

對上述兩種常見財務報表粉飾行為進行簡單分析：一是對企業(yè)財務狀況的粉飾，資產(chǎn)與負債指標是企業(yè)財務狀況的一個重要反映，所以，在企業(yè)財務狀況的粉飾行為中，主要的粉飾對象就是企業(yè)的負債指標與資產(chǎn)，一些企業(yè)主要是通過低估負債與高估資產(chǎn)等方式來獲取股權潛在的利益以及相對有利的籌資環(huán)境；二是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾也是企業(yè)財務報表粉飾的一個重要途徑，企業(yè)運營過程中，其經(jīng)營業(yè)績通常是通過利潤來進行反映的，在實施企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾的過程中，主要有平衡利潤、減少利潤、增加利潤等途徑，很多企業(yè)為了能夠塑造企業(yè)良好的外部形象，讓企業(yè)獲得比較好的利潤，以便于有效提升企業(yè)的資信等級，為企業(yè)的外部籌資創(chuàng)造良好條件，就會進行經(jīng)營業(yè)績的粉飾，將一些不想被外部信息使用者知道的信息進行刪除或者修改，并通過跨期攤提賬戶、遞延賬戶等手段來進行利潤的條件，以便于企業(yè)的利潤能夠逐漸趨于均衡化，這些企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾行為會直接導致相關信息缺乏準確性與真實性，導致信息使用者由于信息不準確而蒙受相關的利益損失。

三、企業(yè)財務報表粉飾行為的辨別

在會計報表粉飾行為及其普遍的市場環(huán)境下，如何正確識別會計報表真?zhèn)?，評價真實的盈利能力是大多數(shù)財務信息使用者所在意的，在這里針對財務報表粉飾行為提出幾點識別方法：

一是關聯(lián)交易剔除的方法：它可以較為真實的反映企業(yè)實際盈利狀況，將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額從企業(yè)利潤表中剔除。分析企業(yè)的盈利能力和利潤總額以及對關聯(lián)企業(yè)的依賴程度，從而判斷盈利情況。如果企業(yè)大部分的盈利總額都來自關聯(lián)企業(yè)，其報表就應該被使用者多多重視，并觀察其是否是以此作為會計報表粉飾行為的一種手段。

二是企業(yè)合并報表分析的方法：將企業(yè)報表的母公司數(shù)與會計報表合計數(shù)相比較判斷公司的財務數(shù)據(jù)的真實性。將合并后的報表與合并前的報表比較，考察合并后的數(shù)據(jù)與合并前的利潤構成情況。

三是現(xiàn)金流量分析法：現(xiàn)金流量是將投資活動與籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別與主營業(yè)務收入、凈利潤和投資收益進行比較，來辨別主營收入和凈利潤的數(shù)據(jù)可靠性?，F(xiàn)金流量低于凈利潤，說明已經(jīng)確認的凈利潤屬于無法轉化的虛擬資產(chǎn)。如果差值反差大說明與利潤相關的業(yè)務存在掛賬利潤現(xiàn)象。

四、財務報表粉飾行為的防范措施

1.加強對會計人員的職業(yè)道德教育

現(xiàn)今社會，人的思想觀念與價值觀念都發(fā)生了改變，企業(yè)為追求利益的最大化，會盡可能的偷稅、漏稅，這必然會要求會計人員做假帳，如果會計人員沒有職業(yè)操守，必然會與企業(yè)同流合污！所以政府部門要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)操守，從而減少以至杜絕財務報表粉飾行為的發(fā)生。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制度往往流于形式，在日常工作中得不到有力的執(zhí)行，企業(yè)應該根據(jù)實際情況，實行會計崗位責任制、會計人員定期輪崗制以及強制休假制度，完善企業(yè)內(nèi)部的牽制$稽查考核體系，防范財務報表的粉飾行為。

3.強化外部監(jiān)控機制

加強對企業(yè)的外部監(jiān)控，強制性地使會計核算和財務管理進入規(guī)范和法制的軌道，利用社會輿論工具，加強公眾監(jiān)督，是防范會計報表粉飾行為的重要手段；另外還要充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)和注冊會計師的監(jiān)督作用，重視注冊會計師的獨立審計意見。

4.完善法律法規(guī)，加大懲罰力度

財務報表粉飾行為只依靠企業(yè)的自身管理是難以杜絕的，只有將報表粉飾的責任上升到法律的高度，才能真正的防范財務報表的粉飾行為。所以要完善法律、法規(guī)建設，明確會計人員的經(jīng)濟責任與法律責任，為杜絕財務報表粉飾行為提供有力的保障。

參考文獻：

[1]孫建國，吳少平.財務會計報告審讀[M].廣州：廣州經(jīng)濟出版社，2003.

[2]陸正飛.財務報表分析[M].北京：中信出版社，2006.