●何杰

充分合理利用注冊(cè)稅務(wù)師資源提高征管效益
——基于征管資源稀缺的征管模式創(chuàng)新

●何杰

為達(dá)到最佳的稅收征管效益，應(yīng)對(duì)現(xiàn)代稅收及社會(huì)環(huán)境進(jìn)行分析，應(yīng)注重注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的作用，充分利用注冊(cè)稅務(wù)師的工作成果，進(jìn)行征管模式創(chuàng)新。特別是近幾年來，都在講究財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該進(jìn)行征管資源的有效配置，降低稅收征收成本，提升征管效益。

注冊(cè)稅務(wù)師資源 稅務(wù)機(jī)關(guān)行政資源 征管模式創(chuàng)新 資源稀缺

黨的十四大確立了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從而將我國(guó)納入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌道。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征，就是以市場(chǎng)手段來合理高效地配置資源。長(zhǎng)期以來，人們存在著一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，普遍認(rèn)為只有企業(yè)才是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，只有企業(yè)才擁有經(jīng)濟(jì)資源，才要講究合理配置資源，行政機(jī)關(guān)不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，其擁有的資源可以不計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。眾所周知，任何資源都具有稀缺性。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員作為國(guó)家征稅管理的行政人力資源，是一種人力資源，一樣具有有限性、稀缺性、經(jīng)濟(jì)性，如何將有限的國(guó)家征稅管理人力資源進(jìn)行合理有效的配置，發(fā)揮出最佳的經(jīng)濟(jì)效益，是現(xiàn)代國(guó)家各級(jí)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)考慮的問題之一。財(cái)稅改革是新一輪改革中的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管效率，創(chuàng)新征管模式是改革的重中之重。

一、資源及稅收征管資源

有關(guān)于資源的問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)界早有定論，認(rèn)為“資源”是指一國(guó)或一定地區(qū)內(nèi)擁有的物力、財(cái)力、人力等各種物質(zhì)要素的總稱。具體又可以劃分為自然資源和社會(huì)資源兩大類。前者如陽(yáng)光、空氣、水、土地、森林、草原、動(dòng)物、礦藏等；后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動(dòng)創(chuàng)造的各種物質(zhì)財(cái)富。資源具有稀缺性的自然特征。稅收征管資源包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員、工作經(jīng)費(fèi)等，這些也是有一定的稀缺性。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有一定的編制，經(jīng)費(fèi)也有預(yù)算，不可任意擴(kuò)大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成稅款征收任務(wù)，其可以動(dòng)用的“資源”是有一定的限制?？墒牵谟邢薜亩愂照鞴苜Y源條件下，要圓滿完成國(guó)家的稅收任務(wù)，這就必須進(jìn)行征管模式創(chuàng)新，提高稅收征管資源的配置效率。有關(guān)稅收征管資源，應(yīng)該是一個(gè)比較廣的范疇。筆者認(rèn)為，只要有利于稅款征收入庫(kù)的要素都是稅收征管管理資源，包括信息資源、市場(chǎng)要素資源、系統(tǒng)資源等。而注冊(cè)稅務(wù)師的工作作為稅收征管的重要中介機(jī)構(gòu)和助手，也應(yīng)該包括在稅收征管資源中。

二、注冊(cè)稅務(wù)師資源對(duì)稅收征管模式創(chuàng)新的意義

稅款征收也要講究成本效益原則，也要講究績(jī)效。我國(guó)社會(huì)主義稅收“取之于民用之于民”，不同于以往任何社會(huì)制度的稅收。在原始社會(huì)，沒有勞動(dòng)剩余沒有階級(jí)也沒有國(guó)家，也就沒有稅收。由于社會(huì)進(jìn)一步的發(fā)展，生產(chǎn)力得到提高，出現(xiàn)了勞動(dòng)剩余產(chǎn)品，也就產(chǎn)生了一個(gè)集團(tuán)無償占有另一個(gè)集團(tuán)的勞動(dòng)。階級(jí)的產(chǎn)生，也就產(chǎn)生了階級(jí)統(tǒng)治工具的國(guó)家，為了維護(hù)國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收就產(chǎn)生了。奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)的稅收，具有剝削的性質(zhì)，是為剝削階級(jí)服務(wù)的。我國(guó)社會(huì)主義稅收，從本質(zhì)上說是為人民服務(wù)的。稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成人民委托的任務(wù)，就必須精打細(xì)算。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用注冊(cè)稅務(wù)師資源，對(duì)稅收征管模式創(chuàng)新有如下意義。

1.完善信息來源渠道，充分整合信息資源。進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡非常突出，避稅和反避稅問題成為世界各國(guó)的熱門話題。在后金融危機(jī)時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展下滑，各國(guó)的稅源緊張。另一方面，現(xiàn)代世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜化，各種經(jīng)營(yíng)模式、技術(shù)等信息復(fù)雜。稅源管理在一定意義上也就是信息管理，信息是避稅和反避稅的最重要征管資源之一，很多稅收征管問題要依靠信息資源。注冊(cè)稅務(wù)師參與稅務(wù)中介方面，可以憑借其獨(dú)特的專業(yè)技能等，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息資源。例如，讓注冊(cè)稅務(wù)師參與完成企業(yè)的同期資料準(zhǔn)備，就是很好的例證。

2.可以節(jié)約稅收征管人力資源，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?；谫Y源稀缺性的亶賦，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員編制是有限的，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)投資需求，納稅主體卻越來越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)人手不足已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。目前在筆者所在局，平均每人所管理各類納稅人達(dá)3000戶之余，平均日走訪企業(yè)要達(dá)10戶，征管任務(wù)之重可想而知。由于征管任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員沒有辦法騰出時(shí)間來學(xué)習(xí)新的稅法、知識(shí)、技能，加大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)稅務(wù)師是稅務(wù)專業(yè)人士，充分利用注冊(cè)稅務(wù)師資源有利于節(jié)約稅收征管人力資源，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3.有利于節(jié)約稅收征收經(jīng)費(fèi)資源，提高納稅人資金的使用績(jī)效。前面已述及，我國(guó)的稅收“取之于民用之于民”。稅務(wù)機(jī)關(guān)本身并不創(chuàng)造財(cái)富，只是參于社會(huì)財(cái)富分配的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所有的經(jīng)費(fèi)都是來源于納稅人，來源于人民，是受人民的委托來使用經(jīng)費(fèi)，所以有必要提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅人提供的各類稅務(wù)檢查等是沒有向納稅人收費(fèi)的，而注冊(cè)稅務(wù)師給納稅人提供服務(wù)時(shí)是有償?shù)?，從“?jīng)濟(jì)人”假設(shè)出發(fā)，注冊(cè)稅務(wù)師提供的涉稅服務(wù)時(shí)效率更高，所以充分合理使用注冊(cè)稅務(wù)師資源有利于節(jié)約稅收征收經(jīng)費(fèi)資源，提高納稅人資金的使用績(jī)效。

三、充分利用注冊(cè)稅務(wù)師創(chuàng)新稅收征管模式的建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)如何充分利用注冊(cè)稅務(wù)師資源來達(dá)到最佳的成本效益，好鋼用在刀刃上呢？筆者認(rèn)為，通過讓注冊(cè)稅務(wù)師參與納稅評(píng)估，通過政府勞務(wù)購(gòu)買、招標(biāo)，除傳統(tǒng)的所得稅匯算鑒證、土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)等，開展咨詢服務(wù)等進(jìn)行多維度的資源整合。筆者認(rèn)為，充分利用注冊(cè)稅務(wù)師資源進(jìn)行稅收征管模式創(chuàng)新。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收征管的執(zhí)行者，在征管中處于核心地位，應(yīng)起到方向性的作用，積極引導(dǎo)注冊(cè)稅務(wù)師參與稅收征管環(huán)節(jié)中來，積極引導(dǎo)納稅人通過聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)助完成涉稅服務(wù)，做到依法納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要規(guī)范行業(yè)有序競(jìng)爭(zhēng)、加大行業(yè)質(zhì)量控制及監(jiān)管。

1.各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)有序競(jìng)爭(zhēng)。在充分利用注冊(cè)稅務(wù)師資源征收管理模式創(chuàng)新情況下，注冊(cè)稅務(wù)師是稅收征管的重要征管資源，因此，注冊(cè)稅務(wù)師資源的質(zhì)量決定著征管質(zhì)量，要治理注冊(cè)稅務(wù)師資源質(zhì)量，首先必須規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)有序競(jìng)爭(zhēng)，將優(yōu)秀的人才吸引到注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)中來。注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，同樣受“價(jià)值規(guī)律”的制約。目前，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范，惡意降價(jià)承接業(yè)務(wù)嚴(yán)重。過低的收費(fèi)很難得到高質(zhì)量的產(chǎn)品。另外，對(duì)于“高產(chǎn)量”的也要關(guān)注，因?yàn)槿说墓ぷ鳟a(chǎn)量是有一定極限的，每完成一項(xiàng)工作任務(wù)，都必須投入一定的時(shí)間。筆者認(rèn)為，要治理注冊(cè)稅務(wù)師資源質(zhì)量，主要從兩方面下手，一是規(guī)范收費(fèi)，二是規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師的工作投入和產(chǎn)量。

2.各級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，對(duì)違法違規(guī)加大懲治力度。注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是行業(yè)的自律組織，稅務(wù)機(jī)關(guān)要維護(hù)高質(zhì)量的征管資源，稅務(wù)機(jī)關(guān)本身也應(yīng)該對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師加大管理力度，積極引導(dǎo)。

3.將稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政資源和注冊(cè)稅務(wù)師資源相互配合。面對(duì)稅源日益呈現(xiàn)復(fù)雜化、多元化的特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)推出了稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變思路，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在征管中重點(diǎn)突出。各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在利用注冊(cè)稅務(wù)師征管資源的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)選擇征管中的難點(diǎn)重點(diǎn)要點(diǎn)。

[1] 李淵，王靜.稅收征管資源的整合[J].稅務(wù)研究，2011(1)

[2] 陳靈然.創(chuàng)新稅收征管模式的實(shí)踐與思考[J].寧波財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2013(3)

（作者單位：福建省晉江市國(guó)家稅局分局 福建晉江 362200）

（責(zé)編:賈偉）

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1004-4914（2014）03-145-02