●姚春庭

淺析基本建設審計監(jiān)督管理

●姚春庭

文章從加強基本建設全過程跟蹤審計、規(guī)范建設程序、強化監(jiān)管力度、結合自身條件和借助社會力量強化監(jiān)督等方面，對落實基本建設管理相關制度，加強審計監(jiān)督管理，促進部隊建設全面健康發(fā)展進行了探討。

基本建設 審計 監(jiān)督管理

基本建設項目審計監(jiān)督管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到基本建設管理的方方面面，通過實施各種控制手段加強審計監(jiān)督，強化基本建設項目的管理，以達到實現(xiàn)規(guī)范建設程序、控制基建成本和工程質量的目的。目前基本建設工程項目存在：違反建設程序，導致“三邊工程”；監(jiān)管力度不嚴，導致“三超工程”；承包合同條款不清，責任不明確；不良債務時有發(fā)生等問題。現(xiàn)結合消防部隊實際，就如何加強基本建設審計監(jiān)督管理談一點粗淺的看法。

一、強化全過程審計監(jiān)督，控制工程造價和杜絕不良債務的發(fā)生

基本建設工程具有投資金額大、建設周期長、控制環(huán)節(jié)多等特點，只要任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能會導致重大的損失，甚至產生腐敗。工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，從工程建設前期工程立項、可行性研究決策，到施工圖紙設計、工程施工，再到竣工交付使用，這一系列建設工程中所需費用的確定、控制、監(jiān)督和管理都離不開造價控制。就目前情況看，建設工程審計主要是開展工程竣工結算審計，這在一定程度上對工程總造價進行了審核控制，但由于缺乏必要的事前預防和事中控制，造價審計工作無法延伸全面覆蓋建設全過程，因而難以從基礎環(huán)節(jié)上解決建設工程的損失浪費，審計部門的監(jiān)督作用就難以全面發(fā)揮。針對上述情況，審計機關應該前移審計“關口”，開展從前期立項準備開始，到建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免出現(xiàn)損失浪費現(xiàn)象。審計工作應與設計、施工、監(jiān)理、建設管理等工作同步開展，密切配合，恰當掌握審計參與的程度，把握審計獨立性原則，以內部控制審計為主要手段，科學合理地選擇審計跟蹤點，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，全過程跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。確立建設項目審計全方位監(jiān)督新模式，前移審計關口，搞好全過程跟蹤審計關鍵要做好以下幾點：

1.將工程圖紙設計環(huán)節(jié)作為審計要點。從基建項目的決策立項開始，在一定程度上，基本建設項目的成本形成于圖紙設計階段，無論是工程設計缺陷還是后期設計變更都會給建設項目帶來巨大變動和損失，因此施工圖設計階段的審計必不可少，加強對設計階段的審核可以說是防患于未然，對于后期成本形成、造價控制能夠起到積極作用。

2.對施工管理活動進行審計。掌握工程項目的整體情況，在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計。將重要施工過程確定為審計重點，應把對工程質量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施及其施工過程確定為審計重點。

3.設置施工停審點。施工停審點是指在工程施工的連續(xù)兩道工序之間設置的一個考察點，在這個考察點上審計人員對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，重點審查、核實隱蔽驗收記錄、設計變更及各種經濟簽證的合理性、及時性、完整性，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生或者解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質量，必須經過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

4.根據基本建設工程項目全過程跟蹤審計的特點，及時發(fā)表審計意見。審計人員應經常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關費用的測算辦法，并且做好相關記錄；審計人員應根據工程建設進度，定期對各參建單位(包括建設項目相關單位)實際完成的工作內容、工作數量、工作質量進行核定，開具核定單；審計人員應根據跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案、進度、質量控制措施等存在異議，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

二、規(guī)范建設程序，防止“三邊工程”現(xiàn)象發(fā)生

在基本建設過程中因為某種原因，工程項目實行邊勘探、邊設計、邊施工，違背基本建設基本程序的現(xiàn)象較為普遍。如何防范“三邊工程”我們必須做好以下幾點：

1.加強對工程建設的組織領導，把工程質量與安全工作擺在重要位置，正確處理好加快基本建設進度與依法加強工程質量安全管理的關系，采取切實可行的措施，確保工程質量和安全。

2.建立工程質量終身負責制，完善工程建設項目法人責任制，由項目法定代表人對工程質量負總責。因承建單位工作過失導致重大工程質量、安全事故的，除追究直接責任人的責任外，還要追究承建單位法定代表人的領導責任。

3.要嚴格執(zhí)行建設程序，嚴格工程項目招投標監(jiān)督管理、基本建設程序管理。嚴禁邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊工程”。嚴禁任何部門和項目法人擅自簡化建設程序，越權審批、化整為零審批。依規(guī)實行工程竣工備案制度，竣工驗收不合格的，不得交付使用。

4.要加大監(jiān)督檢查，將監(jiān)管薄弱區(qū)域和環(huán)節(jié)真正納入有效監(jiān)管范圍。建立巡查報告制度，對發(fā)現(xiàn)的工程建設存在的問題，要當場督促整改，情況嚴重的，要及時上報。

三、強化監(jiān)管力度，遏制“三超工程”現(xiàn)象發(fā)生

由于在施工過程中的不可預見性、隨意性較大，極易出現(xiàn)擅自擴大建設規(guī)模、提高建設標準和隨意決策，造成浪費和流失。如何遏制工程建設設計概算超投資估算、施工圖預算超設計概算、竣工結算超施工圖預算的“三超工程”，我們必須做好以下幾點：

1.工程項目必須采用工程量清單方式計價，采用招標方式發(fā)包的，應當編制招標控制價。

2.經主管部門審批或者核準的投資項目設計概算，是該建設項目投資和造價控制的最高限額，未經原項目審批部門批準不得隨意調整或者突破。

3.投資項目的施工圖預算、工程結算、工程竣工決算等要經審計部門審查，依法接受審計監(jiān)督，被審計單位應當執(zhí)行審計機關依法作出的審計決定。

4.主管部門和其他有關部門可以對項目合同實施過程中的有關建設工程造價活動情況進行檢查和調查，發(fā)現(xiàn)有超過規(guī)定的額度及標準，擅自增加建設內容、擴大規(guī)模、提高建設標準等行為的，應當及時將有關情況通報原項目審批或者核準部門。

這些規(guī)定，加大了工程項目的監(jiān)管力度，能有效防止“三超工程”現(xiàn)象，有助于提高工程項目的經濟和社會效益。

消防部隊內審機構通過建設項目跟蹤審計，可規(guī)范工程建設成本控制和財務管理工作，及時糾正項目建設中存在的問題，以節(jié)約建設資金，提高建設資金的使用效益?；椖咳^程跟蹤體現(xiàn)的是預防性和“免疫系統(tǒng)”功能，主要對工程建造過程的質量、造價進行全程控制。但內審機構開展基建項目跟蹤審計的廣度與深度與內審機構介入的時間及人員配備有直接關系，必要時可建立招標代理公司、造價咨詢公司、監(jiān)理公司等中介服務機構資源庫，有效利用地方中介機構力量，做好建設工程全過程跟蹤審計工作，規(guī)范基本建設程序、強化工程監(jiān)管力度，為部隊基本建設審計工作提供有力支撐。

[1] 劉婷.淺談基建工程竣工決算審計.科技經濟市場，2006（6）

（作者單位：江蘇省消防總隊政治部審計處 江蘇南京 210000）

（責編：若佳）

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