●張春虎

供電企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本應(yīng)用研究

●張春虎

文章采取了規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合等方法，較為全面地回顧了國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，重點(diǎn)汲取了目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理論等經(jīng)典價(jià)值理論的重要思想，得出以上理論在實(shí)際應(yīng)用都存在一定的局限性，指出工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種，而是分析它們各自的特點(diǎn)，結(jié)合供電企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)特點(diǎn)靈活使用。在剖析供電公司的成本現(xiàn)狀和問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分析供電公司實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì),并結(jié)合實(shí)踐闡述了供電公司實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

供電企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本 相關(guān)文獻(xiàn)

為滿足外部監(jiān)管要求，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，提升公司成本精益化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平，供電企業(yè)必須高度認(rèn)識(shí)成本管理的重要性，建立一整套理念先進(jìn)、規(guī)范統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的成本管理體系，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行全員、全方位、全過(guò)程成本管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，滿足企業(yè)集約化、扁平化、專(zhuān)業(yè)化管理需求，保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理正是基于發(fā)揮其中的重要抓手和引導(dǎo)作用而被提出和建立起來(lái)。

一、成本管理理論概念

目標(biāo)成本管理是根據(jù)事先確定的成本目標(biāo)進(jìn)行企業(yè)成本管理的一種有效方法，一般包括成本預(yù)測(cè)、控制、考核、激勵(lì)等內(nèi)容，是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分。標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的估計(jì)成本，它是企業(yè)根據(jù)特定條件，實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)應(yīng)該能達(dá)到的成本目標(biāo)。作業(yè)成本管理以作業(yè)成本計(jì)算為基礎(chǔ)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

目標(biāo)成本法在產(chǎn)品動(dòng)手設(shè)計(jì)之前，就有了一個(gè)明確的成本目標(biāo)，這個(gè)目標(biāo)必須達(dá)到，缺少人性化因素、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，資源配置不夠優(yōu)化；標(biāo)準(zhǔn)成本法推行的難題是各層次事先合理標(biāo)準(zhǔn)的確定以及標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算制定時(shí)成本庫(kù)過(guò)于濃縮、基礎(chǔ)單一，導(dǎo)致產(chǎn)出與成本之間的因果關(guān)系微弱，使成本控制的效果弱化；作業(yè)成本法工作量大，企業(yè)作業(yè)過(guò)程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量非常大，計(jì)量成本高，限制了它的迅速推廣應(yīng)用。

以上分析可見(jiàn)，在實(shí)際應(yīng)用中，上述三種方法都有一定的局限性，工作中不能按照固有的模式套用它們中的某一種。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度建立作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)成本，逐步有選擇、有重點(diǎn)地完成作業(yè)成本管理，實(shí)現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的作業(yè)成本管理，發(fā)揮二者的管理優(yōu)點(diǎn)，既保證了企業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又使企業(yè)避免過(guò)高地推行成本的產(chǎn)生，是比較適合大型企業(yè)的一種成本控制方法。

二、供電公司成本特點(diǎn)

1.實(shí)行收支兩條線管理。供電企業(yè)實(shí)行收支兩條線，電費(fèi)收入全額上繳上級(jí)單位，支出均由上級(jí)單位統(tǒng)一核定劃撥。

2.產(chǎn)品單一，所有成本均計(jì)入生產(chǎn)成本。由于電能不能長(zhǎng)期貯存，供電企業(yè)是輸電、配電、售電同時(shí)進(jìn)行的；同時(shí)，由于產(chǎn)品單一，供電企業(yè)的行政管理和營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)成本未單獨(dú)核算，而是實(shí)行全部成本法,計(jì)入生產(chǎn)成本。

3.成本結(jié)構(gòu)中可控成本所占比例較小。供電公司的工資計(jì)劃、電網(wǎng)的投資決策和折舊政策均由上級(jí)單位核定的，因此工資和折舊對(duì)于供電企業(yè)而言，缺乏控制手段。

4.成本和售電量缺少相關(guān)性。供電公司的供電成本主要分為五類(lèi)：折舊費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用。職工薪酬的多少取決于單位人數(shù)和工資政策，折舊費(fèi)的多少取決于折舊政策和資產(chǎn)價(jià)值，材料費(fèi)的多少與材料的市場(chǎng)價(jià)格和電網(wǎng)的故障情況及有關(guān)，修理費(fèi)用由材料價(jià)格和電網(wǎng)設(shè)備的檢修周期決定，因此，供電成本水平與售電量間缺乏相關(guān)性。

三、供電企業(yè)成本管理模式的弊端及實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)

供電企業(yè)作為資金、技術(shù)密集型企業(yè)，初始投資大、運(yùn)行成本高,成本管理主要缺陷在于成本控制忽視成本動(dòng)因，主要關(guān)注在成本總額控制和事后考核，成本控制前移不足；此外，成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平也有待進(jìn)一步提升。而標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的要求正好可以彌補(bǔ)以上成本管理的缺陷，供電企業(yè)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理具有以下成本管理優(yōu)勢(shì)：

1.滿足成本管理精細(xì)化需求。一方面，通過(guò)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理，將管理目標(biāo)與具體的生產(chǎn)作業(yè)結(jié)合起來(lái)，建立以作業(yè)為導(dǎo)向的成本管理機(jī)制，將成本管理貫穿到企業(yè)的所有工作流程中；另一方面，通過(guò)建立作業(yè)動(dòng)因，將經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任落實(shí)到各級(jí)管理部門(mén)，將成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解，便于考核，與成本業(yè)績(jī)掛鉤。

2.有利于成本集約化管理。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的重要內(nèi)容是制定統(tǒng)一的成本費(fèi)用定額，而制定統(tǒng)一的成本費(fèi)用定額有利于把握成本動(dòng)因和成本結(jié)構(gòu)，有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和公平性。此外，通過(guò)建立科學(xué)統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)之間橫向?qū)Ρ?，有利于單位了解自身水平，發(fā)現(xiàn)成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，找出與先進(jìn)企業(yè)的差距，從而加強(qiáng)管理，提高成本管理水平。

3.有利于全員參與，規(guī)范企業(yè)員工的工作行為。在制定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本時(shí)，需充分發(fā)揮管理者和一線職工的作用，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的執(zhí)行涉及到每一位員工，不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是一線員工，每個(gè)人都負(fù)有成本控制的責(zé)任與義務(wù)；另外，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的實(shí)施能有效地規(guī)范企業(yè)員工的工作行為，使員工從以往繁重的工作中解脫出來(lái)，把更多的精力投入到分析和管理中去，提升了工作效益，提高了管理的可操作性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)流程優(yōu)化、降本增效的效果。

4.有利于事前計(jì)劃，事中控制。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本作為編制預(yù)算的基準(zhǔn)，可保證預(yù)算的編制更加科學(xué)和可行，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的控制功能。通過(guò)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正常的成本支出，并迅速做出處理意見(jiàn)，確保預(yù)算安排與實(shí)施可控、能控、在控；另一方面，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的對(duì)比分析，深入查找預(yù)算差異的原因，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)策略，提高公司決策的科學(xué)化、合理化水平。

5.有利于事后評(píng)價(jià)和分析。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的實(shí)施使成本管理評(píng)價(jià)決策的依據(jù)更充分，通過(guò)對(duì)比實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，分析其差異，可以評(píng)價(jià)相關(guān)人員的業(yè)績(jī)，并且透過(guò)其原因，做出相應(yīng)決策；另外，通過(guò)分項(xiàng)目、分部門(mén)進(jìn)行分析，有助于落實(shí)責(zé)任，追根溯源，找出業(yè)務(wù)和管理動(dòng)因，消除經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然性因素對(duì)成本的影響，提高成本分析的廣度和深度。

6.有利于財(cái)務(wù)信息化相輔相成。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法可以與財(cái)務(wù)信息化發(fā)展相互促進(jìn)，一方面，財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展要求企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化；另一方面，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本制度要求必須建立在精細(xì)的計(jì)量管理和較高的財(cái)務(wù)信息化之上。

四、供電企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

研究和建立供電公司標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理體系，對(duì)有效控制整個(gè)企業(yè)成本費(fèi)用水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。然而實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)全員、全方位、全過(guò)程參與，需要嚴(yán)格的制度和規(guī)范作保證，需要所有部門(mén)良好的配合，需要先進(jìn)的信息技術(shù)支撐，還需要不斷完善和持續(xù)優(yōu)化。

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，革新成本管理觀念。企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)貫穿了企業(yè)管理的全過(guò)程，涉及到的職能部門(mén)眾多，包括生產(chǎn)技術(shù)部、發(fā)展建設(shè)部、物資分中心等，因此，基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法實(shí)施，尤其是標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的制定和更新維護(hù)環(huán)節(jié)需要有管理層的大力支持、各職能部門(mén)的共同協(xié)作才能準(zhǔn)確地完成。同時(shí)需要企業(yè)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)核算體系、部門(mén)業(yè)績(jī)考核體系等管理層的戰(zhàn)略支持和制度保障。然而，供電公司在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的實(shí)施實(shí)踐當(dāng)中，卻往往在這些前提條件上大打折扣，部分原因可歸結(jié)于缺乏管理層實(shí)質(zhì)性的重視與支持；對(duì)于系統(tǒng)性地實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系，財(cái)務(wù)部門(mén)起到的只是協(xié)調(diào)和最終核算分析的作用，而具體制定和更新標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本在整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系中具有主導(dǎo)作用，需要眾多相關(guān)部門(mén)的技術(shù)支持。因此，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系的建立和實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)性的、全局性的工程，它需要企業(yè)管理層站在企業(yè)戰(zhàn)略高度上予以重視，將企業(yè)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本核算和考核機(jī)制納入到戰(zhàn)略的層面，使標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理體系作為一個(gè)至關(guān)重要的管理工具在公司內(nèi)的各個(gè)層面實(shí)施。

2.優(yōu)化制度化建設(shè)，做好體系保障。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本工作涉及企業(yè)的各個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，制度化建設(shè)要發(fā)揮強(qiáng)有力的保障作用，對(duì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理給予強(qiáng)有力的支持，從上到下全面灌輸標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理制度的理念，使標(biāo)準(zhǔn)化成本成為常規(guī)工作。一方面繼續(xù)以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，全面系統(tǒng)地梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，制定財(cái)務(wù)與生產(chǎn)、計(jì)劃、物資、人資、基建等方面業(yè)務(wù)應(yīng)用規(guī)范，積極開(kāi)展作業(yè)成本試點(diǎn)，全面應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本體系；另一方面緊抓SG—9000試點(diǎn)，全面梳理內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理制度，初步建立權(quán)責(zé)明晰、規(guī)范高效的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的全覆蓋，做到工作流程環(huán)環(huán)相扣，工作標(biāo)準(zhǔn)處處明確、崗位職責(zé)個(gè)個(gè)清晰。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，做好技術(shù)支持。一是整合系統(tǒng)，加強(qiáng)系統(tǒng)集成。通過(guò)與計(jì)劃系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)對(duì)接；通過(guò)充分利用SAP系統(tǒng)功能和一系列系統(tǒng)的增強(qiáng)開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與項(xiàng)目、物資、生產(chǎn)、人資等模塊的信息共享；通過(guò)與設(shè)計(jì)管理平臺(tái)集成，抓住設(shè)計(jì)源頭，盯緊業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算定額；通過(guò)采用物資超市模式，實(shí)現(xiàn)物資收、發(fā)、存與財(cái)務(wù)收、支、余的聯(lián)動(dòng)和統(tǒng)一，使標(biāo)準(zhǔn)體系中的物料消耗價(jià)格能夠得到及時(shí)更新。二是建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本信息庫(kù)，實(shí)施固化典型項(xiàng)目庫(kù)及其業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃和預(yù)算的在線編制，進(jìn)一步加強(qiáng)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的銜接和緊耦合。三是通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和挖掘技術(shù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本差異分析，建立成本分析模塊，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行成本差異分析，作為成本控制考核的依據(jù)。

4.優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，做好業(yè)務(wù)支撐。進(jìn)一步完善成本分類(lèi)，優(yōu)化支出標(biāo)準(zhǔn)。與生產(chǎn)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，提升標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的應(yīng)用深度；按照省公司標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本總體框架，對(duì)動(dòng)因體系和標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行固化和細(xì)化，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，結(jié)合“五大”體系建設(shè)，盡快梳理形成公司系統(tǒng)“集中統(tǒng)一、內(nèi)容完整、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢”的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)；全力推進(jìn)市、縣層面的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，重點(diǎn)統(tǒng)一預(yù)算編制、資金支付、會(huì)計(jì)處理等業(yè)務(wù)流程，盡快形成市、縣統(tǒng)一的、內(nèi)容完整的、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的流程標(biāo)準(zhǔn)，提升增值作業(yè)的成本水平，消減非增值作業(yè)的成本，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的成本效益水平。

[1]李洪東，吳至，李曉博，曾鳴.標(biāo)準(zhǔn)成本管理之路.中國(guó)電力企業(yè)管理，2007（2）

[2]李琦強(qiáng).標(biāo)準(zhǔn)成本制度與作業(yè)成本法的比較分析.冶金財(cái)會(huì)，2004（10）

[3]蔣秀芳.電力企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理研究.碩士論文.華北電力大學(xué)，2008

[4]Anton van der Merwe、David E KeyS. TheCaseforResourceConsumption Accounting.Strategic Finance US Apr 2002. Vo1.83

[5]Paul A Sharm.The Case for Management Accounting，StrategicFinance，Oct，2003，Vo1. 85

（作者單位：江蘇省電力公司淮安供電公司 江蘇淮安 223002）

（責(zé)編：若佳）

F252

A

1004-4914（2014）11-129-02