劉爽
[摘 要]職務(wù)侵占是指利用職務(wù)之便非法占有公共財(cái)物的行為。本文從司法會計(jì)活動的目的入手,分析了職務(wù)侵占案件一般查證的基本要求,并提出了不同作案主體職務(wù)侵占案件一般查證對策。
[關(guān)鍵詞]職務(wù)侵占;嫌疑人;司法會計(jì);查證對策
[中圖分類號]D09 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1672-2426(2014)03-0021-02
一、職務(wù)侵占案件調(diào)查中的司法會計(jì)活動目的
(一)職務(wù)侵占及相關(guān)案件的類型
本文所謂的職務(wù)侵占是指利用職務(wù)之便非法占有公共財(cái)物的行為。根據(jù)我國刑法規(guī)定的貪污及相關(guān)的案件主要有國家工作人員貪污案件;公司、企業(yè)或其他單位的人員職務(wù)侵占案件;國家工作人員巨額財(cái)產(chǎn)來源不明案件;國家工作人員隱瞞境外存款案件;私分國有資產(chǎn)案;私分罰沒財(cái)物案。
(二)職務(wù)侵占案件調(diào)查中的司法會計(jì)活動目的
在調(diào)查職務(wù)侵占案件中進(jìn)行司法會計(jì)活動,主要是為了查明下列四項(xiàng)案件事實(shí):其一,查明嫌疑人非法占有的財(cái)物屬性,包括查明非法占有的財(cái)物的法律屬性,即是否是公共財(cái)務(wù),本單位財(cái)務(wù)、國有資產(chǎn);查明非法占有的財(cái)物的財(cái)務(wù)屬性,即屬于哪類資金,如:是否系罰沒財(cái)物。其二,查明嫌疑人非法占有公共財(cái)物或本單位財(cái)物的作案手段;其三,查明嫌疑人非法占有公共財(cái)物或本單位財(cái)物的作案過程;其四,查明非法占有公共財(cái)物或本單位財(cái)物的去向及用途,其中包括非法轉(zhuǎn)移至境外的財(cái)物。
二、職務(wù)侵占案件一般查證的基本要求
職務(wù)侵占案件中進(jìn)行司法會計(jì)活動的基本要求是,既要檢查與某筆職務(wù)侵占賬項(xiàng)有關(guān)的全部賬證資料,全面收集財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù),又應(yīng)注意檢查嫌疑人經(jīng)手、管理的公共財(cái)物所涉及的其他財(cái)務(wù)會計(jì)資料,以發(fā)現(xiàn)嫌疑人的其他作案情形,查清全部案件事實(shí)。
(一)從查證職務(wù)侵占案件事實(shí)的角度
一方面,許多嫌疑人在一次作案成功后,會連續(xù)多次地繼續(xù)作案,因而通過檢查嫌疑人經(jīng)管公共財(cái)物所涉及的其他財(cái)務(wù)會計(jì)資料,可以發(fā)現(xiàn)和收集嫌疑人其他作案情況的線索或證據(jù);另一方面,沒有實(shí)施職務(wù)侵占行為的被告人,可能會因不熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)而制作了類似侵占嫌疑賬項(xiàng)的錯誤賬項(xiàng),對此,只有通過檢查與其經(jīng)管業(yè)務(wù)有關(guān)的全部財(cái)務(wù)會計(jì)資料,才有可能查明原因,澄清事實(shí)。
(二)從認(rèn)定職務(wù)侵占案件事實(shí)的角度
區(qū)別職務(wù)侵占既遂與未遂的一般標(biāo)準(zhǔn),是看嫌疑人是否已實(shí)際得到了公共財(cái)物。特別是對管理公共財(cái)物的出納、保管等嫌疑人而言,只有通過檢查由其經(jīng)管的公共財(cái)物所涉及的全部財(cái)務(wù)會計(jì)資料,才能查明其所經(jīng)管的公共財(cái)物的應(yīng)結(jié)存數(shù),并將該數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)比較后,才能確認(rèn)其是否將公共財(cái)物據(jù)為己有。
(三)從現(xiàn)代作案手段的發(fā)展的角度
犯罪嫌疑人為了獲取巨額公款進(jìn)行職務(wù)侵占或私分,往往采用洗錢等手段,通過較為復(fù)雜的“資本運(yùn)作”過程,使公款脫離財(cái)務(wù)會計(jì)部門的控制。這往往需要對相關(guān)的時期較長的一些“資本運(yùn)作”過程進(jìn)行追查,全面查清其中涉及的復(fù)雜的資金關(guān)系,最終才能確認(rèn)某項(xiàng)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)所包含的財(cái)務(wù)關(guān)系。
三、不同作案主體職務(wù)侵占案件一般查證對策
(一)出納人員職務(wù)侵占案件需要重點(diǎn)檢查的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)
1.檢查現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存情況。對案發(fā)時仍擔(dān)任出納工作的嫌疑人,應(yīng)首先檢查其庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存情況。對所有涉及出納人員的職務(wù)侵占案件,都應(yīng)注意收集嫌疑人在交接工作時的現(xiàn)金交接記錄,以及在擔(dān)任出納期間的各次現(xiàn)金盤庫記錄。對無盤庫記錄的,可以考慮查詢審計(jì)等部門有無檢查該單位現(xiàn)金庫存的記錄。
2.檢查銀行存款。對嫌疑人經(jīng)管銀行存款的,應(yīng)對其經(jīng)管期間的所有賬、單發(fā)生額進(jìn)行核對。對嫌疑人不經(jīng)管銀行存款的,應(yīng)當(dāng)逐筆檢查現(xiàn)金存款和提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)。
3.檢查發(fā)票、收款收據(jù)和支票。對嫌疑人經(jīng)管開具發(fā)票、收款收據(jù)和簽發(fā)支票業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)檢查將其保存的已用和未用的票據(jù)存根及空白票據(jù)。
4.檢查現(xiàn)金日記賬。采用賬證核對、復(fù)算余額的方法對嫌疑人經(jīng)管現(xiàn)金期間的現(xiàn)金日記賬內(nèi)容進(jìn)行全面檢查,并注意核對各期余額是否銜接。
(二)保管人員職務(wù)侵占案件需要重點(diǎn)檢查的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)
1.檢查庫存物品。檢查由嫌疑人負(fù)責(zé)保管的庫存物品,重點(diǎn)檢查案件所涉及的物品的實(shí)際結(jié)存數(shù)量。偵破中如果不便采用適當(dāng)方法檢查的(如糧倉等),也可采用較簡便的檢查方法進(jìn)行。
2.檢查出入庫憑證。檢查的重點(diǎn)是,其一,無業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽名的出入庫憑證;其二,由嫌疑人自己填制的領(lǐng)取或發(fā)放物品的憑證;其三,發(fā)生過重大物品損溢事件所涉及物品的出入庫憑證。必要時,可將出入庫憑證與已列賬憑證或出門證進(jìn)行核對。
3.檢查盤庫記錄。主要是檢查與案件有關(guān)的物品的盤盈、盤虧記錄。同時,應(yīng)通過檢查存貨、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶,查明各次盤盈、盤虧的賬務(wù)處理情況。
4.檢查保管費(fèi)用的核銷憑證。主要是通過檢查采購或商品采購、管理費(fèi)用等賬戶資料中核銷保管費(fèi)用的憑證,查明嫌疑人有無虛報(bào)冒領(lǐng)保管費(fèi)用的情形。檢查的重點(diǎn),是由嫌疑人經(jīng)辦的報(bào)銷保管費(fèi)用的原始憑證,特別是由嫌疑人自制的費(fèi)用憑證。
(三)供銷人員職務(wù)侵占案件需要重點(diǎn)檢查的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)
1.檢查財(cái)務(wù)憑證。對嫌疑人經(jīng)手或經(jīng)辦的業(yè)務(wù)所涉及的全部財(cái)務(wù)憑證均應(yīng)進(jìn)行檢查,包括物品采購發(fā)票、銷售發(fā)票、費(fèi)用支出憑證、采購物品的入庫憑證及推銷物品的出庫憑證等。對虛報(bào)采購物品數(shù)量,且有與保管人員合謀虛報(bào)入庫嫌疑的,還應(yīng)通過檢查物品領(lǐng)用的出庫憑證,收集偽造、變造出庫憑證的財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù)。
2.檢查發(fā)票存根。對由嫌疑人開出的發(fā)票存根,應(yīng)全部收集并進(jìn)行檢查。
3.檢查盤庫記錄。對由嫌疑人負(fù)責(zé)采購或推銷的物品曾發(fā)生過較大盤盈、盤虧情形的,應(yīng)通過檢查盤庫記錄及相關(guān)賬證,查明處理情況。
4.檢查特設(shè)賬戶資料。對為嫌疑人專設(shè)的特設(shè)賬戶所涉及的賬證,要通過檢查賬簿、核對賬證及檢查會計(jì)憑證,進(jìn)行徹底的檢查。
(四)單位負(fù)責(zé)人職務(wù)侵占案件需要檢查的財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)
嫌疑人利用其職務(wù)影響力單獨(dú)作案,或者與他人合作作案的,需要進(jìn)行下列檢查。
1.檢查現(xiàn)金庫存。嫌疑人侵吞、騙取現(xiàn)金,但由出納人員、收款人員等代為處理賬項(xiàng),缺乏其嫌疑人簽字憑證的,需要通過檢查庫存現(xiàn)金,查明單位庫存現(xiàn)金的實(shí)際狀況。
2.檢查往來賬戶資料。主要是檢查嫌疑人直接經(jīng)手的往來賬項(xiàng)涉及的往來賬戶資料。
3.檢查賬外賬資料。嫌疑人分管小金庫的,需要檢查賬外賬資料。
4.檢查對外投資項(xiàng)目資料。主要是檢查由犯罪嫌疑人直接參與的投資項(xiàng)目資料,包括投資文件和投資、債權(quán)、債務(wù)涉及的賬戶資料。
(五)其他人員職務(wù)侵占案件的一般查證對策
其他人員一般為部門的負(fù)責(zé)人,財(cái)務(wù)或會計(jì)主管人員,財(cái)務(wù)會計(jì)部門的其他人員,供、銷門市等部門的開票收款人員,貨物運(yùn)輸?shù)难哼\(yùn)人員,與公職人員合伙貪污的人員。該案件的主要特點(diǎn)是,嫌疑人多是利用兼管、兼辦或代管、代辦出納、保管、或供、銷工作的便利,或與出納、保管、供銷人員合謀進(jìn)行貪污。因此,對其他人員職務(wù)侵占案件的司法會計(jì)檢查,可參照上述相關(guān)的查證要點(diǎn)進(jìn)行。
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責(zé)任編輯 宋桂祝