董 正

我國(guó)環(huán)境稅體系的發(fā)展設(shè)想

董 正

在當(dāng)前的后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代中，我國(guó)應(yīng)該分兩個(gè)階段構(gòu)建環(huán)境稅體系，循序漸進(jìn)式地往前推進(jìn)。

第一階段：以稅收優(yōu)惠為主，對(duì)企業(yè)的環(huán)保行為進(jìn)行鼓勵(lì)。對(duì)于企業(yè)污染環(huán)境的行為，先不進(jìn)行懲罰，而是優(yōu)化當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)，精簡(jiǎn)稅制，重整體系，主要依靠政策引導(dǎo)型環(huán)境稅體系來鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的行為。具體來說，應(yīng)該以減少間接稅的比重為主，通過對(duì)增值稅、消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排；也可適當(dāng)實(shí)行資源稅與車船稅的稅收返還制度，對(duì)于企業(yè)的環(huán)保行為予以鼓勵(lì)；或是借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行排放權(quán)交易制度，允許企業(yè)每年購買一定額度的排放權(quán)，年終進(jìn)行核算，多退少補(bǔ)。在這一階段，主要是針對(duì)少數(shù)企業(yè)的環(huán)保行為，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)的污染環(huán)境行為則不涉及；主要以稅收優(yōu)惠為主，不涉及懲罰。這一階段的根本目的在于通過稅收優(yōu)惠促使少部分企業(yè)的環(huán)保行為在數(shù)量上擴(kuò)大化，促使企業(yè)為了承擔(dān)較小的稅收負(fù)擔(dān)而去主動(dòng)地節(jié)能減排，從而擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，最終達(dá)到節(jié)能環(huán)保的目的。

第二階段：對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為征收環(huán)境稅費(fèi)，獎(jiǎng)懲并重。在第二階段中，企業(yè)與節(jié)能環(huán)保相關(guān)的平均水平得到提升，大部分企業(yè)已具備節(jié)能減排的能力，轉(zhuǎn)變“三高一低”的生產(chǎn)方式。因此，在此階段，應(yīng)該獎(jiǎng)懲并行，在原先稅收體系的基礎(chǔ)上，為增加懲罰力度，可增加直接稅的比重，增強(qiáng)資源稅與車船稅的稅收調(diào)控作用，開征碳稅，對(duì)企業(yè)污染環(huán)境的行為實(shí)行政策約束型環(huán)境稅政策，對(duì)企業(yè)治理環(huán)境污染的行為繼續(xù)實(shí)行政策引導(dǎo)性環(huán)境稅政策。由于大部分企業(yè)已經(jīng)在第一階段完成了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，采用節(jié)能環(huán)保的生產(chǎn)方式，而剩下小部分企業(yè)因?yàn)槔麧?rùn)產(chǎn)值的原因不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。此時(shí)，就需要專門針對(duì)這類企業(yè)采取懲罰措施，通過稅收手段增加其污染成本，以行政手段來強(qiáng)迫其進(jìn)行生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。

(陳摘自《國(guó)際稅收》2014年第4期《OECD國(guó)家環(huán)境稅體系的發(fā)展及其對(duì)我國(guó)的啟示》)