作者簡介：

秦芬（1987—），女，漢族，湖北荊門人，企業(yè)管理研究生，單位：廣東財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院 ，研究方向：人力資源管理。

摘 要：營改增作為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的一項重要舉措，自實施兩年多以來，已經(jīng)初見成效。為促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升企業(yè)國際競爭力等作出了貢獻(xiàn)。隨著營改增改革步伐的進(jìn)一步邁進(jìn)，該政策對企業(yè)經(jīng)營以及財務(wù)管理的影響也逐漸顯現(xiàn)出來?；诖耍疚膶I改增對我國企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行了初步探討，并提出一些建議及對策，以期對我國企業(yè)有所裨益。

關(guān)鍵詞：營改增；財務(wù)管理；影響

一、背景概述

自2011年底國家稅務(wù)總局和財政部頒布營改增（及營業(yè)稅改征增值稅，一下簡稱“營改增”）試點方案以來，營改增已成為當(dāng)前財務(wù)及稅務(wù)研究的熱門話題。隨著試點范圍的擴大，營改增的相關(guān)規(guī)定和制度也在不斷完善?？梢哉f，營改增是我國稅制改革不可避免的發(fā)展趨勢。隨著該政策在企業(yè)經(jīng)營運行中的推廣，營改增給企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響也逐漸顯現(xiàn)?，F(xiàn)階段，如何通過解讀營改增政策并對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃，已成為企業(yè)現(xiàn)實而緊迫的問題。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

。營改增的目的之一就是解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一方面，營改增以后，企業(yè)僅在增值環(huán)節(jié)繳稅，并可以抵扣進(jìn)項稅額，對于那些進(jìn)項稅額較多的增值稅一般納稅人，實際稅負(fù)減輕。另一方面，營改增以后，很多企業(yè)適用的稅率降低，稅負(fù)下降。例如，營改增以前，一些小規(guī)模納稅人按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革之后，只需要按照3%的征收率繳納增值稅，因而，稅負(fù)幅度下降比較大。但是，此次試點仍然出現(xiàn)了實際稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。原因是，仍然有相當(dāng)一部分企業(yè)未納入試點范圍，造成很多企業(yè)在與供應(yīng)商的交易過程當(dāng)中，不能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)行稅額，但是企業(yè)在銷售時仍然要按照全額開具增值稅專用發(fā)票，繳納銷項稅額，使得企業(yè)的實際稅負(fù)增加。這對于那些主要成本為非可抵扣類資產(chǎn)以及勞務(wù)的行業(yè)來說表現(xiàn)尤為明顯。

（二） 對會計核算的影響

。首先，“營改增”后，稅種發(fā)生了變化，伴隨的會計核算科目和方法也會發(fā)生變化。在營業(yè)稅體制下，企業(yè)僅僅根據(jù)收入額乘以適當(dāng)?shù)亩惵视嬎憷U納營業(yè)稅，而營改增后，企業(yè)就要分開核算銷項稅額以及可以抵扣的進(jìn)項稅額，那么企業(yè)必然就要設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）、未交增值稅等會計科目。當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅稅額為當(dāng)期銷項稅額與進(jìn)項稅額之差。不僅如此，由于價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別，營改增后，相關(guān)收入和成本以及稅金也發(fā)生了變化。例如，營業(yè)稅體制下的主營業(yè)務(wù)收入為含稅收入，而營改增后變?yōu)榉呛愂杖?。基于此，企業(yè)財務(wù)管理有必要根據(jù)需要作出相應(yīng)的調(diào)整。

其次，非試點地區(qū)與試點地區(qū)在會計核算上也存在差異。由于目前營改增試點范圍的局限性，只是選擇“部分地區(qū)先試點、后推廣”的做法。這就給那些經(jīng)濟活動涉及領(lǐng)域廣的跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)在會計核算方面帶來了困難。這些企業(yè)需要在非試點與試點地區(qū)之間不同的稅種問提方面進(jìn)行調(diào)整和銜接，這種兩稅并行的情況，加大了企業(yè)會計核算的難度。

（三） 對服務(wù)業(yè)定價機制的影響

。服務(wù)業(yè)的定價機制靈活多樣，影響服務(wù)價格的因素也較多。因此，營改增對服務(wù)業(yè)稅收的變化也可能會對服務(wù)價格的制定產(chǎn)生影響。以廣告業(yè)為例，在實施營改增前，廣告業(yè)適用于5%的營業(yè)稅，假如一項業(yè)務(wù)收費200元，扣除10元的營業(yè)稅后凈收入是190元（暫不考慮其他附加稅費）。實施營改增后，假設(shè)同一項服務(wù)按照6%的征收率計算繳納增值稅，要想同樣獲得190元的凈收入，那么理論上服務(wù)價格就要提高到201.4元（201.4-201.4*（1+6%）/6%=190）。但是，至于企業(yè)是否能夠提高價格，提價后客戶是否能夠接受，即使客戶接受，他們會不會以此為借口向企業(yè)要求一些額外的附加條件。這些都取決于該企業(yè)對市場的影響力，該行業(yè)的市場競爭性、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況、企業(yè)營銷戰(zhàn)略等等諸多因素，提價并非易事。

（四） 對發(fā)票管理的影響

。營改增后，稅改企業(yè)相關(guān)發(fā)票種類發(fā)生了變化，相應(yīng)地給發(fā)票管理帶來了新的變化。例如，在原來的營業(yè)稅體制下，服務(wù)類企業(yè)只需根據(jù)營業(yè)額開具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票。營改增后，由于增值稅存在購進(jìn)抵稅的進(jìn)項稅額，因此，要根據(jù)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。一方面，專用發(fā)票反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，具有完稅憑證的作用。另一方面，由于具有抵稅的作用，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品從最初的生產(chǎn)到最終的消費各個環(huán)節(jié)銜接起來，體現(xiàn)了稅收的穩(wěn)定性和聯(lián)系性?；诖?，國家對增值稅專用發(fā)票的取得、使用和管理等規(guī)定更加嚴(yán)格。

三、 營改增后企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略

自營改增實施以來，絕大多數(shù)省市都不同程度的針對該改革過程可能對企業(yè)的影響擬定了過渡政策?；谝陨蠈υ圏c企業(yè)實施“營改增”后對企業(yè)財務(wù)管理影響的分析，在此提出以下幾點建議：

（一） 積極合理進(jìn)行納稅籌劃

。“營改增”中包含了很多稅收減免和優(yōu)惠政策，因此企業(yè)財務(wù)人員首先要樹立起納稅籌劃意識，積極解讀政策，盡可能科學(xué)合理的將企業(yè)稅負(fù)降到最低。首先，企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。稅收籌劃需要相關(guān)人員熟悉國家稅務(wù)政策、稅收理論以及實務(wù)知識等，對專業(yè)素質(zhì)要求較高。因此，企業(yè)要加強對納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，以便其提高專業(yè)技能并快速適應(yīng)稅務(wù)籌劃工作。其次，在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)盡量選擇那些具有一般納稅人資格或者能夠提供增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這樣才能在貨物或者勞務(wù)的購進(jìn)上，抵扣增值稅進(jìn)項稅額，達(dá)到減稅效果。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算方式

。營業(yè)稅的會計核算處理較為簡單，但是由于增值稅存在進(jìn)項稅額可以抵扣的問題，會計處理也變得更為復(fù)雜，因此，企業(yè)應(yīng)健全會計核算，以適應(yīng)營改增的政策改革要求。這就要求企業(yè)正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，記錄和生成正確的明細(xì)賬，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。在日常的采購和銷售環(huán)節(jié)，按照專用發(fā)票計提稅額。同時由于營業(yè)稅和增值稅存在價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，收入和成本費用在賬務(wù)處理上也與原來的記賬核算產(chǎn)生了較大的差異。但是，目前對于按完工進(jìn)度確認(rèn)收入何時繳納增值稅以及是否存在重復(fù)繳稅的問題，以及應(yīng)客戶要求退票并重開增值稅發(fā)票的問題，還沒有具體、明確的政策。因此，要求企業(yè)財務(wù)人員實時關(guān)注稅收政策的最新動態(tài)，與稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系。

（三）健全和優(yōu)化定價機制

。營改增后，對于試點企業(yè)來說服務(wù)的定價成為一個非常重要的問題。一方面由于該政策實施的局限性，有些客戶所在地區(qū)還未推廣，如果提高勞務(wù)價格，他們可能會另選供應(yīng)商。因此，企業(yè)應(yīng)注重對“營改增”的解讀，充分認(rèn)識到該政策的內(nèi)涵，同時結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，制定與供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者的談判策略，考慮雙方的切身利益，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。如果條件允許，盡量選擇試點地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作。

（四） 加強對發(fā)票的使用和管理

。與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票的使用和管理情況關(guān)乎企業(yè)的切身利益，直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，專用發(fā)票的管理要嚴(yán)格遵守發(fā)票管理的各項規(guī)章制度，制定嚴(yán)格的發(fā)票管理措施，對發(fā)票實行專人專管。在發(fā)票的獲得、開具、傳遞和作廢等各個環(huán)節(jié)都要與普通發(fā)票區(qū)別開來。例如，發(fā)票遺失時，要及時到稅務(wù)機關(guān)備案。加強對財務(wù)人員、項目執(zhí)行人員、銷售人員等與之相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，規(guī)范發(fā)票的開具流程，防止漏開、虛開等失職給企業(yè)帶來的損失。 （作者單位：廣東財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院）

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