高源

摘 要：多年以來(lái)，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題一直是理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。尤其是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題更是經(jīng)久不衰。本文主要針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征以及影響因素展開(kāi)論述，希望通過(guò)本文的論述可以進(jìn)一步豐富上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理論研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；特征；影響因素

眾所周知，上市公司的會(huì)計(jì)信息在一定程度上可以反映出公司的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。上市公司的會(huì)計(jì)信息也是主要的金融市場(chǎng)信息來(lái)源 。在這樣的情況下，上市公司的會(huì)計(jì)信息就必須要保證其真實(shí)性，給予投資者和債權(quán)人一個(gè)真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。但是遺憾的是，部分上市公司為了謀取個(gè)人利益，在會(huì)計(jì)信息方面歪曲事實(shí)，惡意的編造虛假會(huì)計(jì)信息，這樣的情況一定程度上不僅損害了上市公司的企業(yè)形象，更擾亂了我們的資本市場(chǎng)，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一種巨大的傷害。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念

所謂的上市公司會(huì)計(jì)信息主要指的是一種客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一種形式，更是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的一種概括。而上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就像是產(chǎn)品的質(zhì)量一樣，在一定程度上可以反映出上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。筆者通過(guò)查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)，對(duì)于上市公司信息質(zhì)量的定義有很多，主要有以下幾種定義：世界著名質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭認(rèn)為：上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該是其滿(mǎn)足需求者的程度；而克勞斯從生產(chǎn)者角度對(duì)上市會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行定義：上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是上市公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定要求的程度。對(duì)于上述定義，筆者比較贊同克勞斯對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

2.1基本特征

?？傮w來(lái)說(shuō)，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征主要包括可比性、及時(shí)性以及相關(guān)性、真實(shí)可靠性等。把這些特征歸納為上市公司信息質(zhì)量的基本特征主要是因?yàn)檫@些特征可以全面的反映上市公司會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)。所謂的可比性主要是指會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)無(wú)論在任何空間和時(shí)間里，進(jìn)行對(duì)比都具有高度的統(tǒng)一性，不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)；及時(shí)性主要是指上市公司的會(huì)計(jì)信息必須要及時(shí)的上報(bào)、通報(bào)給會(huì)計(jì)信息的使用者，不能拖延；相關(guān)性主要是指上市公司所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息必須要與使用者的決策息息相關(guān)；真實(shí)可靠性最容易理解，所謂的真實(shí)可靠性主要是指上市公司的會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)可靠的，不能弄虛作假，這也是上市會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征。

2.2 其他特征

。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征主要包括：謹(jǐn)慎性、明晰性以及實(shí)質(zhì)重于形式等。之所以把這些特征列為其他特征，是因?yàn)檫@些特征并沒(méi)有基本特征那么重要。上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息除了具備上述兩大類(lèi)特征之外，還要做到：（1）上市公司對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明，從而可以在一定程度上引起會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)注和重視；（2）會(huì)計(jì)信息所呈現(xiàn)的形式應(yīng)該簡(jiǎn)單并容易被大家所理解；（3）上市公司會(huì)計(jì)信息的反映應(yīng)該真實(shí)，不能過(guò)于夸大，以免影響使用者的判斷。

2.3 基本特征與其他特征之間的關(guān)系

。總體來(lái)說(shuō)，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征處于主要地位，而上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征則處于次要地位。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征反映出市場(chǎng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，而上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他特征則反映了市場(chǎng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求。基本特征在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起著主導(dǎo)作用，但是亦離不開(kāi)其他特征的輔助。二者共同存在最終可以反映出一個(gè)真實(shí)、有效的上市公司會(huì)計(jì)信息。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素分析

筆者通過(guò)查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)：上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素有很多，但是總體進(jìn)行歸納的話(huà)我們可以把這些影響因素分為企業(yè)內(nèi)部影響因素與外部影響因素。具體闡述如下：

3.1企業(yè)的內(nèi)部影響因素

3.1.1 公司利益的驅(qū)動(dòng)。目前，部分上市公司為了自身的利益驅(qū)動(dòng)從而鋌而走險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)信息披露方面存在違法和違規(guī)現(xiàn)象。

（1）上市的誘惑。很多企業(yè)在通過(guò)銀行很難融資的情況下，發(fā)現(xiàn)上市之后可以獲取更大的融資空間，因此不遺余力的采取各種措施積極上市。但是在上市的過(guò)程中為了可以達(dá)到上市的目的，有部分企業(yè)制造虛假證明文件，披露虛假會(huì)計(jì)信息，通過(guò)這樣的手段掛牌上市。

（2）配股的誘惑。公司上市之后對(duì)于資金的需求量往往會(huì)增大，不過(guò)我國(guó)《公司法》對(duì)上市公司的配股問(wèn)題上有嚴(yán)格的要求。在這樣的情況下，一些不符合配股條件但是又想得到配股資格的上市公司往往會(huì)提交虛假的會(huì)計(jì)信息，夸大企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。

3.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響。通過(guò)對(duì)目前上市公司的了解可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)都是高度集中的，這些上市公司往往都是由第一大股東控股，并且操作公司的經(jīng)營(yíng)獲得。當(dāng)這些上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本都由控股公司控制的時(shí)候，其會(huì)計(jì)信息的披露往往會(huì)出現(xiàn)失真，以便迎合相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

3.1.3 內(nèi)部監(jiān)控的不力。（1）董事會(huì)制衡能力不足。 當(dāng)前，在我國(guó)的上市公司當(dāng)中，上市公司的董事會(huì)在工作效率和獨(dú)立性方面存在的制衡能力不足的現(xiàn)象。具體體現(xiàn)在：上市公司執(zhí)行董事占有過(guò)大的比例。公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理往往由同一人兼任，董事會(huì)成員于公司高級(jí)管理人員的工作職責(zé)大量重合等。過(guò)大的權(quán)利重合最終很容易致使董事會(huì)會(huì)議流于形式，導(dǎo)致上市公司董事會(huì)的制衡能力不足。

（2）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督能力低下。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定：公司的監(jiān)事會(huì)具有檢查公司財(cái)務(wù)的重要職責(zé)。但是，具體到某一上市公司的時(shí)候，監(jiān)事會(huì)往往不能有效發(fā)揮其職責(zé)，對(duì)于公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所出現(xiàn)的問(wèn)題也不能及時(shí)的予以糾正，造成了公司內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督不力。

3.2 企業(yè)的外部影響因素

3.2.1 違規(guī)成本的低廉。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假可以帶來(lái)豐厚的收益，而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的成本并不高，只需要請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員操作就可以完成，而完成這一過(guò)程只需要付給相關(guān)會(huì)計(jì)人員很低的報(bào)酬。對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息的造假相關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行懲罰的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.2.2 政府監(jiān)管的不力。除此之外，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督方面也存在不足。雖然相關(guān)部門(mén)有責(zé)任對(duì)這些上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，但是相關(guān)部門(mén)在這方面并沒(méi)有付出足夠的努力，對(duì)于上市公司的審計(jì)工作沒(méi)有認(rèn)真的完成，只是馬虎了事。再加上一些上市公司為了自身的利益給一些審計(jì)部門(mén)行賄送禮，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管就更難到位了。

3.2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺乏。一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了能獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)于一些上市公司提出的虛假會(huì)計(jì)信息的要求不得不答應(yīng)。這個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所不做虛假會(huì)計(jì)信息，那么很可能另外一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所就會(huì)承接這個(gè)工作。思量來(lái)去，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所答應(yīng)為這些上市公司造假也是無(wú)奈之舉。因?yàn)榇蠹叶家妫婢托枰蛻?hù)。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所派往上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些方面來(lái)說(shuō)是缺乏獨(dú)立性的，必須要聽(tīng)從于公司領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

鑒于上述對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征以及影響因素的分析，筆者建議可以從以下幾個(gè)方面提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：（1）對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)一步規(guī)范；（2）加大監(jiān)督的力度，主要是保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到質(zhì)量特征的各種監(jiān)督措施；（3）完善上市公司內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)；（4）提高會(huì)計(jì)信息使用者的素質(zhì)。相信在各方的共同努力之下，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一定會(huì)得到進(jìn)一步的提高。（作者單位：江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

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