管永昊，姚巧燕

1.南京財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院,江蘇南京,210023；2.宿州市國家稅務(wù)局,安徽宿州,234000

“稅務(wù)會計”課程教學(xué)改革探討

管永昊1，姚巧燕2

1.南京財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院,江蘇南京,210023；2.宿州市國家稅務(wù)局,安徽宿州,234000

稅務(wù)會計課程是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)中一門重要的具有交叉性和實踐性的課程，在復(fù)合型、應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)模式中具有重要的作用。目前，在我國“稅務(wù)會計”教學(xué)過程中存在著課程設(shè)置不合理、教材建設(shè)落后、教學(xué)方法與手段不豐富、實踐性欠缺、專業(yè)教師缺乏實踐經(jīng)驗等問題,應(yīng)該通過合理設(shè)置相關(guān)課程與課時、加強教材建設(shè)、豐富教學(xué)方法、強化實踐教學(xué)、加強師資隊伍建設(shè)等途徑予以解決。

稅務(wù)會計；教材建設(shè)；教學(xué)方法；師資隊伍

“稅務(wù)會計”是一門兼具理論性和實踐性、隨會計制度和稅法變動而及時變動的課程。在實務(wù)工作中，隨著我國稅法的不斷完善、稅收管理的逐步規(guī)范與嚴(yán)格，稅款計算方式也逐漸復(fù)雜，導(dǎo)致稅務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的差異越來越明顯，企業(yè)、稅務(wù)師事務(wù)所等對于稅務(wù)會計的需求也越來越多。因此，“稅務(wù)會計”課程日益被各高校所重視。如天津財經(jīng)大學(xué)、北京大學(xué)光華管理學(xué)院、上海財經(jīng)大學(xué)等重點高校較早設(shè)置了該課程，“稅務(wù)會計”亦逐漸成為其他高校尤其是財經(jīng)類高校會計、財稅等專業(yè)的主要課程之一。但是，由于起步較晚，體系不完善，稅務(wù)會計課程教學(xué)中還存在一些問題，導(dǎo)致學(xué)生在校學(xué)習(xí)的知識與實際工作脫節(jié)。為更好地適應(yīng)復(fù)合型、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式和有關(guān)部門對較高專業(yè)水平畢業(yè)生的期待，本文對“稅務(wù)會計”課程教學(xué)進(jìn)行初步探討，為今后的教學(xué)改革提供參考。

1 “稅務(wù)會計”課程的特點

1.1 學(xué)科交叉性

“稅務(wù)會計”是一門交叉學(xué)科， 融會計核算、稅收、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、法律法規(guī)等為一體。在稅款的計算與繳納上要遵循國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，而會計處理要遵循會計學(xué)的理論、方法和會計制度的規(guī)定，因此，“稅務(wù)會計”至少處于稅收與會計這兩個學(xué)科的交叉地帶。

1.2 與時俱進(jìn)性

“稅務(wù)會計”課程綜合性很強，所涉及的會計制度、稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的變動，都要求“稅務(wù)會計”課程在內(nèi)容上有及時的反映。自1992年社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革方向確立以來，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)過了十余次的修訂，已發(fā)生了根本性變化。

現(xiàn)行稅制的基本框架與內(nèi)容主要形成于1994年的稅制改革，但是，自1994年以來，各稅種幾乎都進(jìn)行了修改與完善，有些稅種的變動性相當(dāng)大，進(jìn)入21世紀(jì)以來，稅制改革與完善的步伐明顯加快。在幾個主體稅種中，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，并降低了一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，對于舊貨銷售的處理、出口退稅的計征方法進(jìn)行了調(diào)整等；消費稅征稅范圍及稅率發(fā)生了較大的變動；營業(yè)稅最引人注目的改革莫過于“營業(yè)稅改征增值稅”試點，此外，營業(yè)稅部分稅目和稅率進(jìn)行了調(diào)整；內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一，稅前扣除項目的限額計算等規(guī)定進(jìn)行了修改；個人所得稅中工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率都進(jìn)行了較大調(diào)整。此外，車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅等也都進(jìn)行了改革試點。這些會計制度和稅收制度的改革，要求“稅務(wù)會計”課程必須與時俱進(jìn)，不斷修改與完善課程內(nèi)容[1]。

1.3 實踐操作性

在現(xiàn)代社會中，企業(yè)需要更為專業(yè)的稅務(wù)會計人才——不僅要具備一定的會計、稅收理論知識，而且還應(yīng)具有較強的會計、稅收實際操作能力。目前，許多大中型企業(yè)還設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)會計事項；對于小型企業(yè)，因為稅務(wù)會計掌握著所有的對外信息，因而顯得更加重要。規(guī)范的稅務(wù)會計實踐教學(xué)能夠培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)會計核算能力，加強稅務(wù)會計實踐實踐教學(xué)，可以使畢業(yè)生能夠更好更快地適應(yīng)社會的要求[2]。

2 “稅務(wù)會計”教學(xué)存在的問題

目前，我國各高校稅務(wù)會計課程已經(jīng)在教材建設(shè)、教學(xué)方法提升等方面取得了一定的成績，但是也應(yīng)該看到，在“稅務(wù)會計”課程教學(xué)中依然存在著一些問題，尚需進(jìn)一步深入分析研究，以提高“稅務(wù)會計”課程的教學(xué)質(zhì)量。

2.1 課程設(shè)置不合理

2.1.1 課程間教學(xué)任務(wù)不協(xié)調(diào)

目前，一些高校相關(guān)專業(yè)在教學(xué)計劃中沒有充分考慮到稅務(wù)會計課程的實際需要，如會計專業(yè)在稅務(wù)會計課程前未開設(shè)稅法課程或是將稅法劃為選修課、通識課，財稅專業(yè)則未系統(tǒng)學(xué)習(xí)會計課程或只學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計學(xué)課程等。這樣，導(dǎo)致會計專業(yè)學(xué)生在學(xué)習(xí)稅務(wù)會計課程時，既搞不清楚各稅種的計算，又不能確定各類業(yè)務(wù)應(yīng)適用什么稅目；而財稅專業(yè)學(xué)生不能準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算。在講到很多具體業(yè)務(wù)時，學(xué)生都要求教師再將相關(guān)的稅收計算方法或會計核算方法重新講授。

2.1.2 課時安排不夠

各高?！岸悇?wù)會計”課程通常安排32～54學(xué)時，教師所能做的只是在上課時盡量讓學(xué)生將基本理論知識搞明白，幾乎沒有太多的時間去解釋課程所涉及到的應(yīng)納稅額計算和會計核算的會計與稅法理論知識，更談不上采用啟發(fā)式教學(xué)等較為先進(jìn)但費時較多的教學(xué)方法。課堂上學(xué)生幾乎不用思考、也沒有時間思考，無法體現(xiàn)“稅務(wù)會計”課程的實踐性特點，嚴(yán)重影響了教學(xué)效果[3]。

2.2 教材建設(shè)落后

2.2.1 教材建設(shè)缺乏層次性

目前，我國許多財經(jīng)類高校組織大量的人力、物力，占用了大量的資源編寫“稅務(wù)會計”課程教材，種類繁多，內(nèi)容雷同，大都是先介紹一些相關(guān)的理論，再轉(zhuǎn)入稅種的核算和相關(guān)的賬務(wù)處理，不能有效地提升“稅務(wù)會計”課程的質(zhì)量。在會計、稅收課程建設(shè)中，目前已經(jīng)形成具有較強層次性的教材體系建設(shè)格局，從內(nèi)容上看，有理論性的，有實踐性的；從難度上看，有初級的、中級的，也有高級的?！岸悇?wù)會計”課程建設(shè)也可以此為鑒，發(fā)揮各高校的相對優(yōu)勢，提高“稅務(wù)會計”教材建設(shè)的層次性。

2.2.2 教材內(nèi)容不合理

當(dāng)前，“稅務(wù)會計”課程教材的編寫中存在三個主要的問題：一是附帶了過多的各稅種計算內(nèi)容。其實這些內(nèi)容在稅法課程中有更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的論述，從學(xué)生學(xué)習(xí)的角度看，這部分內(nèi)容是一種無必要的重復(fù)。二是附帶了過多的財務(wù)會計內(nèi)容。與稅法內(nèi)容類似，財務(wù)會計也應(yīng)是稅務(wù)會計的前置課程，因此財務(wù)會計的內(nèi)容可以適當(dāng)簡化，不需在“稅務(wù)會計”中占用太多篇幅。三是附帶了較多的稅務(wù)籌劃內(nèi)容，在實際教學(xué)過程中，這部分內(nèi)容往往受到課時的限制而成了擺設(shè)。另外，很多高校也同時開設(shè)了稅收籌劃課程，無須在“稅務(wù)會計”教材中過多涉及[4]。

2.2.3 實訓(xùn)教材缺乏

目前已出版的教材中，幾乎沒有高質(zhì)量的稅務(wù)會計、納稅會計課程實訓(xùn)教材，一般都是使用會計實訓(xùn)教材和稅務(wù)管理實訓(xùn)教材代替，很多內(nèi)容并不適用，使用起來也很不方便。

2.3 教學(xué)方法與手段不豐富

在目前的“稅務(wù)會計”課程教學(xué)過程中，主要的課堂授課方式仍然以傳統(tǒng)的講解為主；雖然課堂教學(xué)中也會使用一些案例，但只是簡單地運用稅收計算，并沒有貫穿整個教學(xué)過程；在多媒體運用方面以演示為主，對網(wǎng)絡(luò)教學(xué)也沒有進(jìn)行深入的研究。而在案例教學(xué)或課程實習(xí)方面，所運用的案例較為簡單，甚至出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，與現(xiàn)實尚有較大的距離。

2.4 實踐性欠缺

“稅務(wù)會計”是一門實務(wù)性很強的應(yīng)用型課程，但目前稅務(wù)會計的實訓(xùn)教學(xué)卻成為教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是實際操作的時間少，二是專門供學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)會計實訓(xùn)操作的模擬實驗室少，三是稅務(wù)會計的實訓(xùn)軟件少。受制于專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、課時以及已有的設(shè)備基礎(chǔ)等條件，會計專業(yè)更重視會計與財務(wù)管理方面的實訓(xùn)，缺少電子報稅、稅務(wù)管理軟件等稅務(wù)類實訓(xùn)；而稅務(wù)專業(yè)則重視電子報稅、稅務(wù)管理等實訓(xùn)課程，缺少會計與財務(wù)管理方面的實訓(xùn)，致使各專業(yè)學(xué)生的實踐訓(xùn)練都不夠全面。到了實際的工作崗位中，學(xué)生總會有一些內(nèi)容感覺到非常陌生，無法適應(yīng)工作要求[5]。

2.5 專業(yè)教師缺乏實踐經(jīng)驗

作為一門實務(wù)性和學(xué)科交叉性都很強的課程，“稅務(wù)會計”課程不僅要求教師應(yīng)具有扎實的稅收、會計、法律專業(yè)知識功底，還要求教師應(yīng)掌握足夠的經(jīng)濟(jì)、管理知識，更要求教師必須具備相應(yīng)的實務(wù)經(jīng)驗。但是，目前從事“稅務(wù)會計”課程教學(xué)的很多青年教師，大都是研究生畢業(yè)后直接到高校任教，經(jīng)歷的是“從學(xué)生到老師，從學(xué)校到學(xué)?！边@一單純的成長歷程[6]。雖然各高校根據(jù)教育部的要求，安排教師進(jìn)行社會實踐活動，但繁重的教學(xué)任務(wù)使他們到稅務(wù)部門或企業(yè)參加社會實踐的時間和機會較少，不能完全滿足教師社會實踐訓(xùn)練的要求。因此，教師在課堂上缺乏基礎(chǔ)理論與實踐相結(jié)合的能力，一般是憑自己的理解與猜測給學(xué)生講授稅法、會計等實踐方面的操作步驟，與實際情況相去甚遠(yuǎn)，無法發(fā)揮實踐教學(xué)的作用。

3 “稅務(wù)會計”課程教學(xué)改革的建議

3.1 合理設(shè)置相關(guān)課程與課時

在稅務(wù)會計的前置課程中，除有關(guān)的會計課程外，應(yīng)明確將稅法列入，并區(qū)別于一般的選修課、通識課。將稅法作為會計專業(yè)的主干課程設(shè)置，并針對稅務(wù)會計有關(guān)業(yè)務(wù)的需要，講解稅法中相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅種計算。增加稅務(wù)會計課程的課時，建議安排54～72課時。

3.2 加強教材建設(shè)

在層次上，應(yīng)理論與實踐相結(jié)合，體現(xiàn)出稅務(wù)會計初級、中級、高級不同難度的內(nèi)容，分別適應(yīng)本科生、研究生教學(xué)要求的系列教材。在內(nèi)容上，應(yīng)根據(jù)稅收政策、會計制度、法律等的變化及時更新。我國目前還處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，會計制度和稅收政策往往會隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化而有所調(diào)整。與此相比，“稅務(wù)會計”教材的出版和修訂往往滯后，這就需要不斷及時更新與修訂。在類別上，目前應(yīng)重點加強實訓(xùn)教材建設(shè)，充分考慮教學(xué)目的、教學(xué)方法、教學(xué)過程控制、學(xué)生考核辦法等環(huán)節(jié)，重點體現(xiàn)實踐性。高質(zhì)量的實踐教材，能使學(xué)生更為直觀地學(xué)習(xí)各稅種的相關(guān)票據(jù)、納稅申報表和掌握企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理以及相應(yīng)的會計處理流程等[7]。

3.3 豐富教學(xué)方法

應(yīng)改變傳統(tǒng)的課堂授課講解方式，引進(jìn)現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備以及新的教學(xué)理念和方法。在現(xiàn)有條件下，多媒體的應(yīng)用已較為普遍，但是對于多媒體的理解還較為淺顯，很多教師僅僅把多媒體看作是PPT的演示。但實際上，除了PPT的演示外，還可以利用網(wǎng)絡(luò)，讓學(xué)生了解到更新的會計、稅收制度規(guī)定，在企業(yè)實際經(jīng)營過程中發(fā)生的稅務(wù)會計活動等。除此之外，在教育學(xué)中被證明較為有效的方法，如模塊化教學(xué)、角色扮演法等，也可以用于稅務(wù)會計課程的教學(xué)，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。模塊化教學(xué)，就是將稅務(wù)會計知識按照稅種如流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，或按照會計要素如資產(chǎn)、負(fù)債劃分為若干模塊，在每一模塊下利用項目教學(xué)法進(jìn)一步劃分為若干項目，以層層分解的方式，讓學(xué)生逐步地理解和掌握知識。角色扮演法是一種仿真性較強的實踐教學(xué)方法，在教學(xué)過程中，按照企業(yè)實際經(jīng)營活動的工作內(nèi)容和流程，設(shè)置開票員崗位負(fù)責(zé)各種發(fā)票的開具，出納崗位負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、簽發(fā)支票、編制日記賬等業(yè)務(wù)，稅務(wù)會計負(fù)責(zé)稅款計算、報稅等，使學(xué)生熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中各崗位職責(zé)以及涉稅業(yè)務(wù)處理程序中各自的業(yè)務(wù)技能要求[8]。

3.4 強化實踐教學(xué)

從手段上看，一是應(yīng)提升校內(nèi)實踐水平，利用已有的模擬實驗室，統(tǒng)籌規(guī)劃各種硬件、軟件資源，建設(shè)稅務(wù)會計的專門模擬實驗室，包括手工模擬實訓(xùn)室和電算化模擬實訓(xùn)室。開發(fā)稅務(wù)會計模擬實訓(xùn)軟件，模擬企業(yè)申報納稅的崗位和流程等，使學(xué)生能夠掌握稅務(wù)會計的各項實踐技能。二是應(yīng)加強實踐教學(xué)基地的建設(shè)，通過學(xué)期實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)，讓學(xué)生到稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)部門感受稅務(wù)活動的整個過程，使學(xué)生能夠接觸到企業(yè)納稅的實際問題，以提高學(xué)生認(rèn)識和解決稅收問題的能力。

從內(nèi)容上看，應(yīng)將實踐教學(xué)分為單項技能訓(xùn)練和綜合技能訓(xùn)練兩類，在各單項技能逐漸掌握的基礎(chǔ)上，循序漸進(jìn)，融會貫通，使學(xué)生真正掌握稅務(wù)會計的綜合技能。單項技能訓(xùn)練包括四大部分：一是稅務(wù)基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、稅收繳款書填寫等的訓(xùn)練；二是各類納稅申報表的填報；三是相應(yīng)稅種會計處理和涉稅報表編制，包括網(wǎng)上申報和實地申報訓(xùn)練；四是增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的開具、保管、驗證訓(xùn)練。綜合技能訓(xùn)練則以企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動為實踐對象，對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉稅種及其會計處理進(jìn)行綜合訓(xùn)練，以提升學(xué)生運用和解決企業(yè)實際稅務(wù)會計問題的能力[9]。

3.5 加強師資隊伍建設(shè)

針對目前部分稅務(wù)會計任課教師實踐經(jīng)驗缺乏的問題，一方面可以通過“校內(nèi)教師走出去”的方式提高本校教師的實踐經(jīng)驗。根據(jù)教師實踐經(jīng)驗欠缺的實際情況，學(xué)校應(yīng)鼓勵教師有針對性地到稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所和企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)和實習(xí)，以提高教師的實踐教學(xué)技能。同時充分利用校外實訓(xùn)基地，使任課教師能夠更多地接觸稅務(wù)會計工作，以進(jìn)一步提高教師的實踐操作水平。另一方面通過“校外專家請進(jìn)來”的方式，聘請稅務(wù)機構(gòu)和企業(yè)中具有較強實踐能力的專家，在稅務(wù)賬務(wù)處理、報表編制、納稅申報等方面指導(dǎo)學(xué)生的實踐活動，從而實現(xiàn)理論教學(xué)和實踐教學(xué)的有效結(jié)合[10]。

[1]夏桂香．“零崗培”稅務(wù)會計實踐教學(xué)的構(gòu)想[J]．韶關(guān)學(xué)院學(xué)報:社會科學(xué)版,2012(11)：155-157

[2]于娟．《稅務(wù)會計》的教學(xué)策略[J]．科技信息，2012(25)：233

[3]張星．《稅務(wù)會計》課程教學(xué)特點淺析[J]．商業(yè)會計，2012(26)：73-74

[4]鄒蓉．“稅務(wù)會計”實踐教學(xué)研究[J]．長春理工大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2012(4)：161-162

[5]習(xí)成龍．《稅法與稅務(wù)會計》課程的情景教學(xué)模式研究[J]．商業(yè)文化，2011(7)：243-244

[6]陸秀團(tuán)．高職培養(yǎng)“零崗培”稅務(wù)會計的教學(xué)改革[J]．財會月刊，2011(11)：105-106

[7]王月，張媛．稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學(xué)探討[J]．黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011(6)：155-156

[8]汪福來．高職院校稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學(xué)淺談[J]．科技信息，2009(1)：647

[9]劉曉麗．稅務(wù)會計課程教學(xué)改革與實踐研究[J]．湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報，2009(5)：137-138

[10]胡鮮葵．關(guān)于《稅務(wù)會計》教學(xué)的幾點思考[J]．科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2007(21)：242-243

(責(zé)任編輯：劉小陽)

2014-06-18

江蘇省高等教育教改研究課題“以社會需求為導(dǎo)向的應(yīng)用型、復(fù)合型的財稅專業(yè)本科人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新與實踐”(2013JSJG163)。

管永昊(1979-)，安徽潁上人，博士，副教授，主要研究方向：稅收理論與政策等。

10.3969/j.issn.1673-2006.2014.12.036

G642.0

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1673-2006(2014)12-0120-04