宋鐵妹

摘要：隨著醫(yī)院體制改革的不斷深入，醫(yī)院的成本核算發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。估時(shí)作業(yè)成本法是在傳統(tǒng)作業(yè)成本法上的改良和深入。探討醫(yī)院全成本核算中估時(shí)作業(yè)成本法的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)運(yùn)行管理以及核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升有著積極意義。本文從估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)出發(fā)，探討了估時(shí)作業(yè)成本法在醫(yī)院的應(yīng)用研究。最后提出醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題與建議。文章旨在為醫(yī)院成本核算中估時(shí)作業(yè)成本法的運(yùn)用提供參考。

關(guān)鍵詞：成本核算 估時(shí)作業(yè)成本法 運(yùn)用 建議

一、估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

估時(shí)作作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法有一定的差距，其相對(duì)傳統(tǒng)的作業(yè)成本法更加的科學(xué)化。估時(shí)作業(yè)成本法是根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況對(duì)成本進(jìn)行分割處理。其能夠適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院多義務(wù)、復(fù)雜性等問(wèn)題。醫(yī)院全成本核算中采取此種方法能夠充分的體現(xiàn)出成本的實(shí)際情況。估時(shí)作業(yè)成本法相對(duì)傳統(tǒng)的作業(yè)成本法主要有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：其一，在成本核算的過(guò)程中，可以核算出工作人員的工時(shí)，對(duì)醫(yī)院相關(guān)工作的開(kāi)展有著重要意義。同時(shí)能夠算出浪費(fèi)成本的原因，這對(duì)精細(xì)化成本控制有著重要意義。其二，醫(yī)院各項(xiàng)單位成本往往變化較快，主要是因?yàn)槭袌?chǎng)的價(jià)格變動(dòng)較快，同時(shí)因?yàn)樽鳂I(yè)效率的變化會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院成本的變動(dòng)。所以當(dāng)成本變化的時(shí)候，可以及時(shí)的通過(guò)估時(shí)作業(yè)成本法算出相應(yīng)作業(yè)的單位時(shí)間，以此來(lái)核算變動(dòng)單位成本，這是傳統(tǒng)的作業(yè)成本法不能夠做到的。其三，估時(shí)作業(yè)成本法相對(duì)傳統(tǒng)的作用成本法來(lái)說(shuō)較為靈活。能夠適應(yīng)醫(yī)院不同的業(yè)務(wù)的成本核算，具有較高的靈活性。當(dāng)醫(yī)院有新增加的作業(yè)的時(shí)候，不需要對(duì)成本核算的方法進(jìn)行大規(guī)模的變動(dòng)。傳統(tǒng)的作用成本法難以適應(yīng)業(yè)務(wù)變動(dòng)的需求，這就需要估時(shí)作業(yè)成本法來(lái)適應(yīng)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。

二、估時(shí)作業(yè)成本法在醫(yī)院的應(yīng)用研究

（一）醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法的必要性

醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法有一定的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，其適應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的需求，醫(yī)院規(guī)模不斷發(fā)展的同時(shí)，醫(yī)院的服務(wù)項(xiàng)目也變復(fù)雜化，這就需要更科學(xué)的成本核算方法進(jìn)行成本核算工作。其二，醫(yī)院現(xiàn)代化建設(shè)的過(guò)程中對(duì)效率的要求較高。而傳統(tǒng)的作業(yè)成本法難以擔(dān)當(dāng)起精確的分析醫(yī)護(hù)人員工作效率的工作，這是采取估時(shí)作業(yè)成本法就具有一定的必要性。同時(shí)將此與績(jī)效管理掛鉤，就能夠起到提升醫(yī)護(hù)人員工作效率的目的。其三，成本管理的有序進(jìn)行離不開(kāi)科學(xué)有效的核算方法，而估時(shí)作業(yè)成本法就能夠做到這一點(diǎn)。醫(yī)院能夠通過(guò)成本核算將成本和收入進(jìn)行對(duì)比。這樣能夠科學(xué)合理的進(jìn)行成本控制。其四，采取科學(xué)的成本核算方法，有利于實(shí)現(xiàn)成本的精確性，這樣就能夠更科學(xué)規(guī)范的制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。估時(shí)作用成本法可以算出單位成本費(fèi)用，能夠?yàn)獒t(yī)療服務(wù)奠定良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中站住腳，同時(shí)健康的發(fā)展，就需要強(qiáng)有力的管理方法來(lái)支撐，估時(shí)作業(yè)成本法就是醫(yī)院必備的科學(xué)方法之一。

（二）醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的程序

估時(shí)作業(yè)成本法的核算流程如下圖所示：

前期準(zhǔn)備工作，為了順利的開(kāi)展估時(shí)作業(yè)成本法，需要根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，確定核算區(qū)間。在核算區(qū)間內(nèi)進(jìn)行后續(xù)的工作，這樣才能夠保證結(jié)果的精確性。確定作業(yè)庫(kù)中的具體作業(yè)。作業(yè)庫(kù)具體作業(yè)的確定根據(jù)醫(yī)院的不同往往存在一定的差異，所以需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況。一般作業(yè)庫(kù)往往包括：綜合醫(yī)療服務(wù)類(lèi)、醫(yī)技診療類(lèi)、臨床診療類(lèi)等。同時(shí)在作業(yè)庫(kù)的下面還有諸多的小作業(yè)，例如：搶救、氧氣吸入、注射、換藥等。確定每單位時(shí)間的成本，規(guī)定理論工時(shí)為80%，則各等級(jí)醫(yī)護(hù)人員每單位時(shí)間的成本為：

確定每單位作業(yè)實(shí)需時(shí)間，這個(gè)主要通過(guò)與各科室的醫(yī)護(hù)人員面談?wù){(diào)查分析得出。計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)成本和會(huì)計(jì)期間總成本。計(jì)算醫(yī)護(hù)人員的未用工時(shí)及浪費(fèi)成本。這就能夠核算出實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用總額與有效工時(shí)。精確的結(jié)果，則能夠確定出實(shí)際需要的成本。按成本對(duì)象匯總成本，醫(yī)院花費(fèi)在該就診者身上的全部成本。例如某醫(yī)院2010年的CT室的總費(fèi)用為 11.468萬(wàn)元，CT科室的醫(yī)生每天平均有3個(gè)在上班，規(guī)定工作的時(shí)間是7個(gè)小時(shí)。醫(yī)生對(duì)患者進(jìn)行檢查的時(shí)候，頭部 CT 檢查、全身 CT 檢查、增強(qiáng)CT 檢查每次分別需要用30分鐘、40分鐘、1個(gè)小時(shí)。這樣就能夠算出頭部 CT 檢查的成本為114680÷（3×7×31×60×80%）×30=110.1元。全身CT檢查以及增強(qiáng)CT檢查以此類(lèi)推分別成本為146.8、220.2。在這個(gè)月，CT檢查的類(lèi)別次數(shù)分別為：150 次頭部 CT 檢查、370 次全身 CT 檢查、120 次增強(qiáng) CT 檢查。詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)下表1：

根據(jù)上表，可以對(duì)各CT作業(yè)成本進(jìn)行分析。三種檢查的單位作業(yè)毛利潤(rùn)額、毛利率如表 2 所示：

根據(jù)估時(shí)作業(yè)成本法的運(yùn)用，可以分析出三種檢查的毛利率情況，同時(shí)也能夠有效的分析出有效工時(shí)和未用工時(shí)，這樣便于醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的管理。同時(shí)根據(jù)表1，發(fā)現(xiàn)醫(yī)生沒(méi)有充分利用造成的浪費(fèi)的總成本為17425.16 元。所以醫(yī)院需要采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)提升CT設(shè)備的利用率。這需要結(jié)合CT的具體使用情況，在CT利用率低的月份，可以減少一臺(tái)機(jī)器的使用。這樣就能夠減少醫(yī)生的工作人數(shù)，從而達(dá)到降低成本的目的。也降低了CT機(jī)運(yùn)行過(guò)程中帶來(lái)的維修費(fèi)用。

（三）醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法降低醫(yī)院成本的措施思考

要充分的發(fā)揮估時(shí)作業(yè)成本法來(lái)降低醫(yī)院成本，需要從以下幾點(diǎn)出發(fā)：其一，調(diào)整醫(yī)院作業(yè)時(shí)間。核算出醫(yī)護(hù)人員的單位作業(yè)成本，需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較。對(duì)作業(yè)進(jìn)行調(diào)整來(lái)達(dá)到降低成本的目的。具體包括：取消不增值作業(yè)、增加能夠增值的隱形作業(yè)。其二，提高醫(yī)護(hù)人員工作效率。提高醫(yī)護(hù)人員的工作積極性，需要增加醫(yī)護(hù)人員的職業(yè)操守。醫(yī)院需要在績(jī)效評(píng)估中增加工作效率評(píng)定，這樣才能夠起到監(jiān)督醫(yī)護(hù)人員工作的目的。其三，更新醫(yī)療設(shè)備。根據(jù)醫(yī)院科室的發(fā)展情況采購(gòu)新設(shè)備，降低服務(wù)單位作業(yè)時(shí)間以降低單位作業(yè)成本，但是也需要考慮科室的業(yè)務(wù)量，不能夠一味的追求設(shè)備的高科技，而閑置大量的固定資產(chǎn)。

三、醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題與建議

醫(yī)院運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法需要注意以下幾點(diǎn)：其一，正確劃分具體作業(yè)。對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，這樣才能保證計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是分的過(guò)于細(xì)小會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，得不償失。所以需要遵循效益大于成本的原則。計(jì)算相對(duì)整體性的業(yè)務(wù)不需要拆分的太細(xì)，例如一臺(tái)手術(shù)就能夠作為一個(gè)整體。其二，正確計(jì)算實(shí)耗工時(shí)占理論工時(shí)的百分比。實(shí)際耗費(fèi)的工時(shí)占用的比例往往具有一定的波動(dòng)性，所以醫(yī)院需要根據(jù)季度的情況，采取合適的百分比。同時(shí)當(dāng)醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)變的時(shí)候，需要及時(shí)的進(jìn)行修正，以真實(shí)的反映出醫(yī)院工作的實(shí)際情況。其三，根據(jù)具體情況確定每單位作業(yè)實(shí)需時(shí)間。就診患者的病情的不同以及醫(yī)護(hù)人員的等級(jí)不同會(huì)直接導(dǎo)致單位作業(yè)實(shí)需時(shí)間的不同。所以需要根據(jù)實(shí)際情況，不斷的調(diào)整單位實(shí)需時(shí)間。

四、結(jié)束語(yǔ)

估時(shí)作業(yè)成本法作為一個(gè)科學(xué)的核算方法，其在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用是醫(yī)院發(fā)展的必然。醫(yī)院在進(jìn)行應(yīng)用的過(guò)程中，需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，按照作業(yè)成本法的程序進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的細(xì)化完善。作業(yè)成本法在降低醫(yī)院成本提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力方面有著重要意義，所以醫(yī)院的管理者需要引起重視。

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