岳明凱

（勝利油田 審計處，山東 東營257000）①

當(dāng)我們在進(jìn)行股票運作時，追求的是績優(yōu)股，當(dāng)我們在購買房產(chǎn)時，追求的是未來的黃金地段，同樣，國有企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時所追求的就是績優(yōu)股、黃金地段，就是資產(chǎn)的良性發(fā)展。油田企業(yè)作為國有企業(yè)的一員，就是要維護(hù)國有資產(chǎn)安全，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從當(dāng)前企業(yè)審計的要求來看，質(zhì)量和責(zé)任是企業(yè)審計的基礎(chǔ)，績效是企業(yè)審計的方向和目標(biāo)，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否成為了藍(lán)籌股，把投入產(chǎn)出比例如何作為國有資產(chǎn)的組成部分，油田企業(yè)的績效審計越來越被重視，它進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了油田企業(yè)審計的內(nèi)涵。

一、績效審計的涵義

1.績效審計的概念。績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。經(jīng)濟(jì)性是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，就是節(jié)省的程度；效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，就是是否達(dá)到目標(biāo)。

2.績效審計的目的?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促使資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系?？冃徲嬈鹪从谶@樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：在油田企業(yè)中，管理層作為受托方對企業(yè)資源進(jìn)行管理和經(jīng)營，在資源越來越少的情況下，對股權(quán)所有者負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

二、開展績效審計的意義

1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。當(dāng)今社會，油田企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。從外部看，政府管理職能轉(zhuǎn)變、國際油價變動、經(jīng)營者市場意識等問題對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的要求。從內(nèi)部看，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、落實國家宏觀調(diào)控政策、轉(zhuǎn)變產(chǎn)量至上的發(fā)展方式也迫切需要提高管理水平。而通過績效審計，可以從多方面揭示企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中存在的困難、風(fēng)險、問題。

2.建立契約關(guān)系，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大的特點是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者作為委托人與作為代理人的企業(yè)管理者之間通過一種契約，建立起雙方的權(quán)利和義務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。通過績效審計，將油田企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展困境等信息及時準(zhǔn)確的反饋給委托人，使其可以直接監(jiān)督代理人，促進(jìn)受托方對企業(yè)經(jīng)營管理工作的有效履行。

3.拓展經(jīng)濟(jì)評價，完善審計基本職能。審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評價三個基本職能，多年來油田企業(yè)審計以財務(wù)收支的真實性、合法性為主要審計內(nèi)容，其經(jīng)濟(jì)評價的作用發(fā)揮并不充分。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領(lǐng)域，而且在財務(wù)審計真實性和合法性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了審計的職能。

三、績效審計在內(nèi)部審計實務(wù)中的應(yīng)用

績效審計的目的是審查受托管理責(zé)任，確定被審計對象的管理是否有效，審計重點是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，有效開展績效審計是加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督的一個重要手段，應(yīng)將被審計對象的財務(wù)活動和整體活動有機(jī)整合，全方位、全過程地把握活動的績效。

1.實施績效評估程序，找出審計“風(fēng)險點”?？冃徲?，首先，需要審計人員分析審計對象所處的環(huán)境，了解被審計對象為實現(xiàn)目標(biāo)所制定的總體戰(zhàn)略；其次，要分析內(nèi)部管理環(huán)節(jié)；最后，要利用職業(yè)判斷對績效進(jìn)行評估，確定其績效。對于油田企業(yè)來說，績效評估環(huán)節(jié)應(yīng)重點了解整個企業(yè)總體管理情況、組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行與效能、資源利用與管理等。設(shè)計績效評估程序，從預(yù)備性調(diào)查開始，通過績效分析評估，確定每個審計目標(biāo)的控制或?qū)嵸|(zhì)性測試的方法?？冃гu估可結(jié)合實際情況，采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法。

2.制定績效審計計劃，確定審計“作用點”。內(nèi)部審計在制定全年審計項目計劃時，盡可能考慮并結(jié)合績效評估的結(jié)果，再針對性的安排專項審計項目。比如，在進(jìn)行人員分配時，可以根據(jù)被審計對象的特殊性分配一些審計經(jīng)驗更豐富或具備技能專長的人員參加審計小組，以加強(qiáng)對審計小組的專業(yè)力量。針對認(rèn)定層次的管理評估，審計人員不但要根據(jù)績效評估的水平設(shè)計相關(guān)審計程序，還必須考慮其績效的管理手段、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素，從而確定每個審計目標(biāo)的控制性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試方法。在評估項目風(fēng)險、分析項目增值、預(yù)計項目成本的基礎(chǔ)上，把開展績效審計的立足點、著力點與完善內(nèi)部控制和提高管理效能結(jié)合，圍繞油田企業(yè)履行管理職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確定績效審計項目。

3.實施績效審計項目，發(fā)現(xiàn)審計“關(guān)注點”。在油田企業(yè)審計中，我們通過如下指標(biāo)發(fā)現(xiàn)關(guān)注點：一是通過年度投資信息失真率評價企業(yè)年度投資計劃完成情況真實性（年度投資信息失真率＝年度投資信息不實金額／企業(yè)反映的年度投資額×100%，投資計劃完成率＝完成投資計劃的年度數(shù)量／審計期間所包含的年度數(shù)量×100%）；二是通過年度生產(chǎn)經(jīng)營信息失真率反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況（年度生產(chǎn)經(jīng)營信息失真率＝年度生產(chǎn)經(jīng)營信息不實金額／企業(yè)反映的年度生產(chǎn)經(jīng)營完成金額×100%）；三是通過資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)反映評價企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)完成情況真實性（資本保值增值率＝年末所有者權(quán)益／年初所有者權(quán)益×100% ）。

經(jīng)過查找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資料，對以上比率等進(jìn)行分析，查找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及投資計劃中存在的問題。如我們分析企業(yè)噸油成本時，通過產(chǎn)量及發(fā)生的成本或投資情況進(jìn)行比對，與企業(yè)的EVA考核相結(jié)合，按照成本效益原則，確定企業(yè)投入與產(chǎn)出的比率。

4.提交績效審計報告，提出審計“意見點”。審計人員將依據(jù)績效審計中所獲取的信息，通過審計情況的匯總、歸納、提升，判斷績效評估程序是否完全被證實，并成為審計意見的評判基礎(chǔ)。同時要加大內(nèi)部審計成果資源的開發(fā)力度，著眼宏觀，服務(wù)大局，從滿足管理決策的需求出發(fā)，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從體制、機(jī)制的高度提出解決和預(yù)防的方法，形成有較高價值的內(nèi)部審計成果來加強(qiáng)分析研究，特別是對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題要深入分析原因，從體制、機(jī)制上提出解決和預(yù)防的辦法，從標(biāo)本兼治的角度有針對性地提出審計意見和建議。對于確認(rèn)的績效審計發(fā)現(xiàn)的問題，要及時報告，提示存在的風(fēng)險，并協(xié)助被審計對象分析存在問題發(fā)生的原因，有針對性地提出合理化建議。

5.強(qiáng)化績效結(jié)果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)審計“落實點”。內(nèi)部審計成果運用是內(nèi)部審計工作的最終環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮集中體現(xiàn)在對內(nèi)部審計成果的運用程度上。在審計報告發(fā)出后，要立足內(nèi)部審計結(jié)果，大力拓展成果運用和轉(zhuǎn)化空間，化審計成果的靜態(tài)管理為動態(tài)管理。因此，審計人員仍要對報告中所涉及的審計結(jié)果和審計意見進(jìn)行跟蹤，在堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)后續(xù)審計的力度和深度，針對發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)，以監(jiān)督被審計對象是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施，對未糾正的事項分析原因，提出具有建設(shè)性的整改意見和管理建議，協(xié)助被審計對象制定整改措施，保證審計結(jié)果得到充分利用，充分發(fā)揮績效審計的“績效診斷、績效評價、績效反饋”作用。

四、開展績效審計的推進(jìn)策略

1.提高績效管理意識，營造績效審計良好氛圍?？冃徲嫻ぷ鲗?nèi)部審計提出了較高要求，面對不斷變化的內(nèi)部審計實踐，要有新思路，采取新措施，解決新問題。積極從實際出發(fā)，分層次進(jìn)行探索，把績效審計意識融人油田企業(yè)文化，提高績效管理的參與度，將績效評估程序貫穿于審計工作全過程，同時要突出重點，工作中要注意抓住影響效益的突出問題，摸清情況，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被審計對象適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險和規(guī)避風(fēng)險的能力，促進(jìn)績效管理工作積極、主動、系統(tǒng)地進(jìn)行。

2.完善績效組織架構(gòu)，提升績效審計戰(zhàn)略高度。明確被審計對象各部門、崗位之間的績效管理責(zé)任，使績效管理成為有效的機(jī)制，從而承擔(dān)獨立、權(quán)威、有效的績效管理職責(zé)，促使績效管理上升到油田企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，降低成本，提高工作效率；提高內(nèi)部審計資源的使用效率，保證建立有效的績效管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序以及合理的組織治理結(jié)構(gòu)和程序，加強(qiáng)對被審計對象的履職決策、管理、監(jiān)督職責(zé)等情況的績效審計，為實現(xiàn)最終目標(biāo)提供支持。

3.運用績效審計方法，保證績效審計效率質(zhì)量。一是積極地探索和創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容、方法和技術(shù)手段，將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)運用到審計中去，把信息論、系統(tǒng)論等科學(xué)理論運用到績效審計中去；二是利用計算機(jī)輔助審計作為績效審計的必要手段，以增強(qiáng)評估結(jié)果的真實性、可信性。目前，油田企業(yè)通過ERP系統(tǒng)等基本建立了較為完備的信息化管理體系，內(nèi)部審計部門應(yīng)進(jìn)一步提高審計信息化水平，大力推行諸如AIS等審計輔助系統(tǒng)，加快審計技術(shù)轉(zhuǎn)型，充分利用企業(yè)已有資源，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

4.建立績效溝通機(jī)制，體現(xiàn)績效審計價值成果。油田企業(yè)內(nèi)部審計部門要加強(qiáng)與外部監(jiān)督部門的溝通和合作，與上級部門、政府審計機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)溝通交流，及時了解外部績效審計的關(guān)注點，了解外部監(jiān)督部門的先進(jìn)績效審計理念及技術(shù)方法。實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)、信息相通，不斷拓展審計思路、提高審計效能，運用審計成果、體現(xiàn)審計價值，使審計成果直接轉(zhuǎn)化為管理成果，產(chǎn)生良好的管理效益，提高企業(yè)的“免疫能力”，為企業(yè)的依法有序經(jīng)營提供有力保障。

5.提升績效人員素質(zhì)，推動績效審計不斷發(fā)展。油田企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點，一方面，積極吸納各專業(yè)技術(shù)人才加入審計隊伍，并注重其財經(jīng)審計知識、績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)；另一方面，盡快建立一套切實可行的培訓(xùn)制度，進(jìn)一步督促審計人員對新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，快速掌握績效審計的方法和技術(shù)，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，加快建設(shè)適應(yīng)績效審計要求的審計隊伍，使之適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，組建一支具有多學(xué)科、復(fù)合型的審計隊伍。

［1］張立民.效益審計的理論分析與目標(biāo)確定［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2005（5）.

［2］張麗.績效審計分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（3）.

［3］齊國生.績效審計術(shù)語的概念及使用問題［J］.中國審計，2001（12）.