劉星辛

摘 要：我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對(duì)于管理會(huì)計(jì)的重視。本文擬從管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，探討管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀；我國(guó)管理會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)的歷史沿革

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)孕育于19世紀(jì)末，20世紀(jì)30年代公司經(jīng)濟(jì)在世界性的產(chǎn)業(yè)革命完成后，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理方面發(fā)生歷史性轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理也向現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制方向轉(zhuǎn)變，反映在會(huì)計(jì)控制方面的重大變化是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)新興分支學(xué)科——“管理會(huì)計(jì)”已初具雛形。20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)形成一門獨(dú)立學(xué)科，此后管理會(huì)計(jì)便以蓬勃的生機(jī)逐漸發(fā)展、完善，它與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)，在公司經(jīng)濟(jì)管理中日益顯示出重要作用。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證明我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論研究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢(shì)，管理者的目光已從過(guò)去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來(lái)，開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于指導(dǎo)和改進(jìn)我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。

目前，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面尚存不足，管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重，這些均有待完善和充實(shí)。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用存在著以下幾個(gè)主要問題。

1.缺乏一套嚴(yán)密而行之有效的理論

20世紀(jì)70年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì)計(jì)，拓寬了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，修正了管理會(huì)計(jì)某些不合理的假設(shè)?？墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。

2.管理會(huì)計(jì)的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立，人們很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問題。

3.實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，但令人遺憾的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

5.缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無(wú)管理會(huì)計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，全國(guó)也無(wú)此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運(yùn)用。

三、 管理會(huì)計(jì)的在我國(guó)的發(fā)展策略

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況看來(lái)，可在管理會(huì)計(jì)的理論和管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐兩大層面建立適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)。

（一） 創(chuàng)建中國(guó)的“管理會(huì)計(jì)理論學(xué)派”

1.應(yīng)有系統(tǒng)、完備的管理會(huì)計(jì)教育體系

中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與方法研究應(yīng)“研究問題本土化，研究方法與研究范式國(guó)際化”，創(chuàng)建中國(guó)的“管理會(huì)計(jì)理論學(xué)派”。 可組織會(huì)計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界專家學(xué)者，立足于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的中國(guó)企業(yè)特有制度背景，采用國(guó)際主流研究方法，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)（尤其是管理會(huì)計(jì)學(xué)）與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)和心理學(xué)等學(xué)科交叉的理論與方法，基于管理會(huì)計(jì)的“技術(shù)、組織、行為、情境”四個(gè)維度和“環(huán)境——戰(zhàn)略——行為——過(guò)程——結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)，系統(tǒng)地研究中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與方法，編寫一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的管理會(huì)計(jì)的教材

2.建立“中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”

中注協(xié)的發(fā)展，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，相信中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)如果成立發(fā)展，會(huì)成為會(huì)計(jì)師選擇的一種潮流所向。會(huì)計(jì)證考試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA的考試，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會(huì)計(jì)，也可以開設(shè)管理會(huì)計(jì)師考試，或者先通過(guò)考取國(guó)外公信力較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)師證書，更好地推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，如美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA考試。

（二）加緊進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及應(yīng)用研究

1.成本計(jì)量的目的與結(jié)構(gòu)的多元化

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化，企業(yè)已是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)不注重“開源節(jié)流”。因此，成本的計(jì)量是一個(gè)不可避免的問題，成本管理的目標(biāo)也自然發(fā)展為融預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用到邊際成本，差量成本，機(jī)會(huì)成本，目標(biāo)成本等項(xiàng)目，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，就必須建立適合自己企業(yè)的成本計(jì)量目標(biāo)。隨著市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)在預(yù)測(cè)的時(shí)候還必須考慮以往年度的成本資料以及相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)的成本。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)雙管齊下進(jìn)行績(jī)效考核

長(zhǎng)期以來(lái)，杜邦評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)用較廣，其中投資報(bào)酬率指標(biāo)已成為引導(dǎo)企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報(bào)酬率也往往成為績(jī)效優(yōu)良的代名詞。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大已經(jīng)部門的細(xì)化，單純地以這一項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效是片面的。許多上市公司的股價(jià)并不因其投資報(bào)酬率的高低而出現(xiàn)同向變動(dòng)。同時(shí)，只重視報(bào)酬率指標(biāo)，而忽視了企業(yè)的“軟實(shí)力”，如顧客的滿意度，顧客的忠誠(chéng)度等等往往會(huì)使企業(yè)丟失很大的一片發(fā)展市場(chǎng)。因此，我們要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合綜合得評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

3.大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件

管理會(huì)計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測(cè)、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策的需要；同時(shí)可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開發(fā)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的軟件，我們可以將管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐將結(jié)合，設(shè)計(jì)出諸如ERP沙盤模擬的軟件類型的學(xué)以致用的平臺(tái)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)問題已經(jīng)成為世界性的主題。中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與方法的研究人員要樹立“國(guó)際化與本土化”相融合的理念，“懂中國(guó)國(guó)情、察中國(guó)政情、明中國(guó)民情、通中國(guó)人情”（統(tǒng)稱“中國(guó)企業(yè)商情”），從而“身臨其境”地感悟“中國(guó)企業(yè)商情”，深刻理解管理會(huì)計(jì)理論與方法賴以存在的“土壤”。

管理會(huì)計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國(guó)際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競(jìng)爭(zhēng)力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)必將在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

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責(zé)任編輯 朱守鋰