摘 要：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于銷售產(chǎn)品、商品以及提供服務(wù)等其他業(yè)務(wù)所形成的債權(quán)，稱之為應(yīng)收賬款。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)于企業(yè)提高產(chǎn)品銷售量、市場(chǎng)占有率和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模應(yīng)，掌握市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)有著很重要的意義。除此之外，應(yīng)收賬款也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“軟肋“，由于種種原因，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)流失和沉淀的最主要的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)生產(chǎn)是否能夠正常開展，是否能夠提高資產(chǎn)使用的效率，往往取決于應(yīng)收賬款。文章對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因與風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行了分析探討，指出必須切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，才能管好應(yīng)收賬款，從而保證自己的企業(yè)良性循環(huán)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)收賬款 資產(chǎn) 使用 管理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-088-02

一、何為企業(yè)應(yīng)收賬款以及產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

1.何為企業(yè)應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于銷售產(chǎn)品、商品以及提供服務(wù)等其他業(yè)務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉馁M(fèi)用和所形成的債權(quán)，包括應(yīng)由接受勞務(wù)單位或購(gòu)買商品單位所負(fù)擔(dān)的稅金、運(yùn)雜費(fèi)等。

2.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化，為了進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，許多企業(yè)都不擇手段地吸引客戶與中間商，只要能夠?qū)a(chǎn)品銷售出去，哪怕是賒賬都可以，其中表現(xiàn)最為突出的就是向下游客戶提供自己企業(yè)的商業(yè)信用。因此，導(dǎo)致商品與貨幣在商品銷售過(guò)程中長(zhǎng)期分離，從而形成企業(yè)與企業(yè)之間的直接信用行為，造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款和壞賬。

3.應(yīng)收賬款是一把”雙刃劍“，可以使產(chǎn)銷雙方得到共贏。在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，賒賬是雙方互利互惠的一種共贏的手段。只要下游企業(yè)符合相應(yīng)的信用資格要求，上游企業(yè)就可以在對(duì)方尚未支付購(gòu)買資金或僅支付了部分資金的前提下，向其提供勞務(wù)或銷售資金。這樣做的好處是：（1）拓展了企業(yè)的市場(chǎng)范圍，擴(kuò)大企業(yè)的影響力，占有更多的市場(chǎng)份額，提高企業(yè)的銷售收入；（2）為下游企業(yè)提供了資產(chǎn)使用成本很低的短期融資渠道，從而可以在資金短缺的困境中打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，走出一條新的發(fā)展道路。

應(yīng)收賬款為金融資產(chǎn)，所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定來(lái)核算。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的定義。企業(yè)應(yīng)收賬款受到市場(chǎng)各種不穩(wěn)定因素的影響，使企業(yè)的應(yīng)收賬款難以回收，久拖未決，有的甚至形成“死賬”、“呆賬”，造成企業(yè)實(shí)際的損失或者潛在的損失，即為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要為：（1）回收金額風(fēng)險(xiǎn)。即應(yīng)收賬款的下游方超過(guò)之前商定的付款時(shí)間，久拖不付，出爾反爾，從而使上游企業(yè)面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)。（2）回收款項(xiàng)數(shù)額上的風(fēng)險(xiǎn)，也稱之為潛在的壞賬損失。即企業(yè)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)難以收回全部的應(yīng)收賬款，從而導(dǎo)致全部或者部分資金成為“壞賬”、“呆賬”。另外，需要筆者特別指出的是由于商業(yè)信用本身就存在著許多不確定因素，即使在雙方制定有嚴(yán)格的制度、協(xié)議的前提下，由于各式各樣的原因，也同樣會(huì)產(chǎn)生企業(yè)未來(lái)回收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還能使企業(yè)陷入困境，一厥不振。

3.巨額應(yīng)收賬款帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。資金是一個(gè)企業(yè)的血液，巨額的應(yīng)收賬款不僅僅是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)存在因素，而且還會(huì)限制企業(yè)在一定期間的發(fā)展。企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)管理是企業(yè)決策者隨時(shí)隨地都必須關(guān)注的問(wèn)題，一旦資金運(yùn)營(yíng)發(fā)生了問(wèn)題，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)。因此，如果說(shuō)信用風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自下游企業(yè)或購(gòu)買方的風(fēng)險(xiǎn)，而資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)自身所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，企業(yè)應(yīng)收賬款的確是一把“雙刃劍”，企業(yè)能否運(yùn)用這把“雙刃劍”為自己的企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，在很大程度上要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等相關(guān)管理人員，能否在企業(yè)目前的信用標(biāo)準(zhǔn)下盡可能地避免“呆賬”、“壞賬”、“死賬”的發(fā)生，制定切實(shí)可行、可控的應(yīng)收賬款回收制度，對(duì)應(yīng)收賬款按時(shí)進(jìn)行測(cè)算，對(duì)債務(wù)人督促及時(shí)還款，開展行之有效的管理，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大銷售，降低經(jīng)濟(jì)成本。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

一些企業(yè)由于各種原因沒有對(duì)應(yīng)收賬款引起足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理混亂，嚴(yán)重地影響了企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)現(xiàn)代化管理帶來(lái)困惑。主要表現(xiàn)在以下方面：

一是缺乏規(guī)范的管理程序，銷售前信用評(píng)估薄弱。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，許多企業(yè)缺乏“信用”觀念，魚龍混雜，泥沙俱下，客戶中存在較多的道德風(fēng)險(xiǎn)。法律保護(hù)也比較薄弱，缺乏必須的信用評(píng)估體系或程序，單位與個(gè)人的違法成本相對(duì)于收益來(lái)說(shuō)明顯較低。企業(yè)大量的信用銷售多數(shù)取決于領(lǐng)導(dǎo)者的喜好，在潛規(guī)則的作用下，形成大量的“呆賬”、“死賬”就會(huì)成為必然結(jié)果。

二是企業(yè)內(nèi)部管理部門、科室管理權(quán)限職責(zé)不清，發(fā)生問(wèn)題互相推諉，責(zé)權(quán)利不明確，賞罰不均。由于領(lǐng)導(dǎo)層決策抑或一些無(wú)法抵制的原因?qū)е麓罅康膽?yīng)收賬款產(chǎn)生，許多賬款甚至無(wú)法對(duì)上，更難以追回。其中一個(gè)主要的原因是企業(yè)內(nèi)部各科室、職能部門分工不明，責(zé)任不清，既無(wú)嚴(yán)格的管理制度來(lái)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，也無(wú)具體的責(zé)任人負(fù)責(zé)解決之后的問(wèn)題，更沒有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，給國(guó)有資產(chǎn)流失帶來(lái)了很大的漏洞。

三是時(shí)間越久，應(yīng)收賬款越是難以追回，產(chǎn)生“死賬”的可能性就越大。一些企業(yè)為了追求銷售額，盲目地?cái)U(kuò)張市場(chǎng)，沒有對(duì)下游企業(yè)進(jìn)行必要的信用評(píng)估，也沒有對(duì)其信譽(yù)程度、資金與企業(yè)運(yùn)行狀況、企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)理念、企業(yè)文化等等真正的實(shí)力進(jìn)行深入調(diào)查，資金鏈越拉越長(zhǎng)，但是“只聽樓梯響，不見人下來(lái)”，空有銷售額的增多，利潤(rùn)卻沒有增加，資金也難以回籠，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)加大。

四是會(huì)計(jì)人員、營(yíng)銷人員裙帶關(guān)系復(fù)雜，監(jiān)管不力。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)、銷售等關(guān)鍵崗位人員大多都與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，正所謂：“剪不斷理還亂”，他們一方面缺乏對(duì)企業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神，沒有將及時(shí)清收欠款作為自己的職責(zé)；另一方面，在具體業(yè)務(wù)中隨意性很大，僅憑自己的一時(shí)感受，就可以簽單，哪怕對(duì)方有時(shí)甚至只是口頭承諾；同時(shí)，也沒有具備清收欠款應(yīng)有的綜合素質(zhì)。另外，企業(yè)紀(jì)檢、監(jiān)察部門也缺乏有效的監(jiān)督，沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度。endprint

五是在應(yīng)收賬款的跟蹤控制中缺乏有效的手段，因人而異，時(shí)緊時(shí)松，難以形成連續(xù)作戰(zhàn)的合力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款的追查重視不夠，往往由于其他工作而放松了對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤追繳力度。還有的企業(yè)長(zhǎng)期沒有與欠款企業(yè)進(jìn)行對(duì)賬，有的財(cái)務(wù)或營(yíng)銷人員甚至都已退休或調(diào)離。具有法律效力的文字性的對(duì)賬依據(jù)也很少。最終導(dǎo)致前功盡棄，功虧一簣。同時(shí)在對(duì)可能收回的呆賬、壞賬，或者是存在風(fēng)險(xiǎn)的賬款，放松了對(duì)應(yīng)收賬款的跟蹤追繳力度。還有的企業(yè)缺乏主動(dòng)維權(quán)意識(shí)，不愿意通過(guò)法律手段、訴諸法律來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，手中具有法律效力的文字性的對(duì)賬依據(jù)也很少，從而錯(cuò)過(guò)了最佳的維權(quán)訴訟時(shí)機(jī)，導(dǎo)致全款不能全部或部分收回，給企業(yè)造成了一定程度的損失。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)客戶、下游企業(yè)與市場(chǎng)的信用評(píng)估，建立“責(zé)、權(quán)、利”到位的管理部門。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，沒有法治的規(guī)范，就沒有社會(huì)、企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)要根據(jù)自己內(nèi)部的實(shí)際情況，抽調(diào)具備專業(yè)知識(shí)的得力人員，建立“責(zé)、權(quán)、利”到位的管理部門，專門對(duì)下游企業(yè)或各種客戶進(jìn)行全面的信用評(píng)估。包括：建立客戶信用檔案，制定客戶信用制度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督，評(píng)估下游企業(yè)與相關(guān)客戶信用等級(jí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，并且采取有效的防控手段，減少不必要的損失。

企業(yè)為了進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理，防范與化解風(fēng)險(xiǎn)，就要制定切實(shí)可行的信用政策，同時(shí)在實(shí)際工作中予以落實(shí)。要根據(jù)每一家下游企業(yè)、每一位用戶的資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、企業(yè)信譽(yù)以及與其他企業(yè)合作關(guān)系等，開展深入的調(diào)查了解，采用科學(xué)的信用評(píng)估方法，既不文過(guò)飾非，也不夸大其詞。堅(jiān)持以確實(shí)可信的數(shù)據(jù)說(shuō)話，以科學(xué)的論據(jù)評(píng)估其信用等級(jí)，盡可能作出準(zhǔn)確的判斷，并與指標(biāo)值進(jìn)行分析；然后，再確定客戶壞賬的損失率，決定對(duì)其提供產(chǎn)品賒銷的額度。

2.對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款開展科學(xué)管理，制定相應(yīng)的收賬政策和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰措施。建立企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)后所有管理部門、環(huán)節(jié)以及相關(guān)人員，都要嚴(yán)格按照此標(biāo)準(zhǔn)開展各項(xiàng)工作。“不越雷池一步”，不論是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，還是具體實(shí)施人員，都要一視同仁。在接受客戶訂單時(shí)，無(wú)論對(duì)方開出的數(shù)額有多大，都要按照規(guī)定向其提出付款時(shí)間與其他賒銷款項(xiàng)的要求，不為“空頭支票”所誘惑。當(dāng)然，必要的靈活性與銷售手段是企業(yè)增加銷售量、獲得利潤(rùn)的方法，但這都是要在可控范圍內(nèi)的。信用標(biāo)準(zhǔn)通常是用預(yù)期的壞賬損失率為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，是企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用所提出的基本要求?？梢栽试S下游企業(yè)與相關(guān)用戶賒銷一段時(shí)間，從而在一定程度上增加毛利，擴(kuò)大影響。但是需要確定這些客戶的信用期，以確定最優(yōu)時(shí)間，盡可能減少應(yīng)收賬機(jī)會(huì)成本和收賬的費(fèi)用，力爭(zhēng)做到可控。同時(shí)，還要講究方式方法，采取不同的策略、不同的手段，對(duì)待不同的欠賬方。既要盡可能地將“呆賬”、“死賬”要回來(lái)，又不要傷了合作多年關(guān)系客戶的感情。對(duì)確實(shí)通過(guò)自己的合理手段要不回來(lái)的款項(xiàng)，只能通過(guò)勞動(dòng)管理部門仲裁、司法機(jī)關(guān)上訴等方式進(jìn)行維權(quán)。

3.提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中一個(gè)不能忽視的問(wèn)題就是商業(yè)信用給企業(yè)營(yíng)銷所造成的壞賬損失。特別是近年來(lái)，企業(yè)壞賬以非?？斓乃俣仍谠黾?。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)間由于不講信用，互相拖欠商品所構(gòu)成的資金鏈總額已高達(dá)4000億元以上，占全國(guó)流動(dòng)資金的20%。所以，我們必須提高認(rèn)識(shí)，對(duì)壞賬損失所造成的問(wèn)題進(jìn)行提前評(píng)估，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近真實(shí)，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，從而加快流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。

4.及時(shí)掌握應(yīng)收賬款的變化，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用。財(cái)務(wù)部門要與供銷、生產(chǎn)、物流等部門加強(qiáng)聯(lián)系，共享信息，做好基礎(chǔ)記錄，及時(shí)掌握用戶信用等級(jí)變化以及欠款數(shù)額，還款進(jìn)度等。及時(shí)了解與掌握他們是否突破了信用額，編制賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與平均收賬期，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，考察拒付情況，有效地防止債務(wù)人有意、惡意拖欠款項(xiàng)。同時(shí)，定期讓債務(wù)人確認(rèn)往來(lái)款項(xiàng)金額，制定還款期限，催還賬款等等。在必要的情況下通過(guò)法律手段尋求債權(quán)保護(hù)。

5.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，制定應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。收賬制度或相關(guān)的具體政策是指針對(duì)下游企業(yè)或用戶違反信用合同，為追回長(zhǎng)期拖欠賬款所采取的相關(guān)舉措。要將信用標(biāo)準(zhǔn)、減少壞賬成本與收賬成本三者結(jié)合起來(lái)，權(quán)衡增加收款費(fèi)用和減少收賬機(jī)會(huì)成本之間、減少壞賬損失之間的利與弊。如果企業(yè)能夠結(jié)合具體情況，采取積極的收賬政策，減少壞賬損失，但是要增加收賬成本；如果企業(yè)采取消極的收賬政策，則會(huì)增加收賬成本，增加壞賬損失。在實(shí)際工作中，要對(duì)每一位營(yíng)銷人員責(zé)任到人，按照其回收欠款的時(shí)間、進(jìn)度，給與嚴(yán)格的考核，完成或超額完成者獎(jiǎng)，未完成或又有新的欠款者罰。誰(shuí)賒賬，誰(shuí)清欠，誰(shuí)收賬，把銷售與收款結(jié)合起來(lái)，根據(jù)他們的完成情況，進(jìn)行評(píng)判與獎(jiǎng)罰。

五、結(jié)語(yǔ)

作為一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款永遠(yuǎn)是一把“雙刃劍”，既要借助其來(lái)擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；又要盡可能地避免由于應(yīng)收賬款太多而造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，“呆賬”、“壞賬”損失等弊端。因此，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況和下游企業(yè)與用戶的信用等級(jí)制定適合自己企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，從而保證企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全，并且能夠隨著市場(chǎng)行情的變化而變化，做到“人無(wú)我有，人有我精”，從買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘u方市場(chǎng)，在應(yīng)收賬款的管理上變被動(dòng)為主動(dòng)。企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品科技含量，從工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品壽命、售后服務(wù)等各個(gè)方面，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售量，在業(yè)務(wù)往來(lái)中牢牢掌握主動(dòng)權(quán)。在客戶的選擇上，能夠有目的地選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性極小的客戶，從而減小企業(yè)呆壞賬的發(fā)生幾率。這樣一來(lái)，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，尤其是資金的良好循環(huán)，同時(shí)也可以對(duì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用體系，提高市場(chǎng)創(chuàng)新能力有較大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏哲峰，王欣蘭.企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2012（11）

[2] 盛英.論加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.會(huì)計(jì)師，2012（6）

[3] 王沛潼.企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.北方經(jīng)貿(mào)，2012（5）

[4] 孫志勝.淺析我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題.科技致富向?qū)В?012（7）

[5] 祝軍.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理.科技致富向?qū)В?010（10）

[6] 郭錦繡.小議應(yīng)收賬款管理.新西部，2009

[7] 劉惠.淺析應(yīng)收賬款的管理.中國(guó)科技財(cái)富，2010（14）

[8] 馬曉梅.企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討.金融經(jīng)濟(jì)，2011（4）

[9] 張敏，孫運(yùn)專.淺析企業(yè)的應(yīng)收賬款管理.求實(shí)，2012（5）

（作者簡(jiǎn)介：馬強(qiáng)，博士學(xué)位，中國(guó)人民大學(xué)博士后流動(dòng)站；中國(guó)神華集團(tuán)博士后工作站博士后，主要研究方向：企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略研究 北京 10000）

（責(zé)編：若佳）endprint