○高尚

（南京審計學(xué)院 江蘇 南京 211815）

一、商業(yè)銀行流動性風(fēng)險受到廣泛關(guān)注

流動性風(fēng)險是指商業(yè)銀行無法以合理成本及時獲得充足資金，以償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開展的資金需求的風(fēng)險。商業(yè)銀行是存款人和貸款人的中間機構(gòu)，其自身持有的、用于滿足支付需要的流動性資產(chǎn)在總負債中只占據(jù)很小的比重。因此若在短期內(nèi)發(fā)生大規(guī)模的兌現(xiàn)債權(quán)要求，商業(yè)銀行則很有可能陷入流動性危機之中。

一直以來，國內(nèi)商業(yè)銀行對流動性風(fēng)險的認識停留在國家隱性流動性承諾的層次，對流動性風(fēng)險的管理投入的精力和資源與信用風(fēng)險相比還不充足。流動性風(fēng)險更突出成本概念，包括時間成本和經(jīng)濟成本。流動性風(fēng)險本身不僅僅是能不能拿到錢，而是以什么成本拿到錢的概念，可以獲取資金但需付出額外成本仍然屬于流動性風(fēng)險。根據(jù)金融工程定價原理，流動性風(fēng)險絕對不僅僅是單邊的，只要能保住支付就代表管好了流動性風(fēng)險，它一定是雙邊的，控制好風(fēng)險和兼顧好收益同樣重要。

目前中外學(xué)者對于商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計研究主要從兩個角度進行。一方面是從宏觀的視角，對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理的體系的整體進行研究，有學(xué)者提出把金融機構(gòu)視為一個持續(xù)的實體，組建一個三層框架對流動性和風(fēng)險進行審慎監(jiān)管：流動資金管理、風(fēng)險管理和資本結(jié)構(gòu)管理（B e n g t H o l m s t r o m，2000）。另一方面是從微觀的角度，從商業(yè)銀行對流動性風(fēng)險的管理出發(fā)，建議改進流動性風(fēng)險管理的技術(shù)和手段并提出具體的策略建議（嚴光賢，2008）。

二、商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計的意義

在商業(yè)銀行面臨的諸多風(fēng)險中，流動性風(fēng)險因其具有不確定性強、沖擊破壞大的特點，被稱為“商業(yè)銀行最致命的風(fēng)險”。我國商業(yè)銀行系統(tǒng)目前對流動性風(fēng)險的控制管理主要由兩個部分組成：一是商業(yè)銀行本身應(yīng)從內(nèi)部控制角度對流動性風(fēng)險進行衡量，同時根據(jù)指標及管理目標對流動性風(fēng)險的趨勢進行控制和把握；另一方面是宏觀的監(jiān)督管理角度，相關(guān)的監(jiān)管部門對商業(yè)銀行經(jīng)營管理以及流動性相關(guān)指標的制定，以及監(jiān)管方面從宏觀層次上進行監(jiān)督與管理，從而構(gòu)建完善的商業(yè)銀行流動性風(fēng)險控制系統(tǒng)，保持金融系統(tǒng)健康穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展。

首先，加強商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計，有助于防范商業(yè)銀行流動性風(fēng)險。政府審計作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門之一，具有獨立性的特點，并不直接參與風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立、執(zhí)行和監(jiān)管，審計從第三方的角度，對商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險進行識別，客觀地評價管理當(dāng)局進行風(fēng)險管理的效果，檢查風(fēng)險應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，在此基礎(chǔ)上出具審計報告和提出審計建議，適當(dāng)情況下還會向全社會發(fā)布審計公告，促使商業(yè)銀行優(yōu)化風(fēng)險管理框架，完善內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，增強風(fēng)險控制制度的執(zhí)行力度，使風(fēng)險因素能夠得到有效的控制和防范。

其次，加強商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計，有助于推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)的發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃诒粚徲媶挝蝗骘L(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種現(xiàn)代審計技術(shù)方法，比以往的制度基礎(chǔ)審計更加關(guān)注被審計單位的經(jīng)營目標、管理層的風(fēng)險承受度、關(guān)鍵風(fēng)險衡量指標和風(fēng)險管理能力，在審計全過程引入風(fēng)險分析方法的一種審計模式。但是現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏幱谄鸩诫A段，更多地停留在研究層面，實務(wù)中，風(fēng)險判定僅限于初步的職業(yè)判斷層面，尚未建立科學(xué)的風(fēng)險量化指標體系、不同企業(yè)的評估方法和標準。本研究將基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯?，結(jié)合審計實務(wù)，建立商業(yè)銀行流動性風(fēng)險評估體系，可以促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摪l(fā)展和在審計工作中的應(yīng)用。

第三，加強商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計，有助于促進金融行業(yè)的監(jiān)管。由于商業(yè)銀行具有點多面廣，風(fēng)險較大的特點，監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的金融監(jiān)管難度較大，投入較多，但是由于對其監(jiān)管的指標體系過于理想化、缺乏靈活性和有效性，監(jiān)管績效不是很好。本文對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中的風(fēng)險審計展開具有針對性的研究，將流動性風(fēng)險的評標準細化為一系列具體的指標參數(shù)，通過時間序列模型的分析探索流動性風(fēng)險的審計方法。其中對于監(jiān)管指標體系的探討能夠更好地促進監(jiān)管部門對商業(yè)銀行風(fēng)險管理，維護商業(yè)銀行經(jīng)營的安全性和效益性，實現(xiàn)監(jiān)管部門的職能目標。

三、商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計中的難點

首先，商業(yè)銀行獨立開展流動性風(fēng)險審計的難度較大。目前我國商業(yè)銀行開展審計工作的重點主要在于合規(guī)性風(fēng)險審計和操作性風(fēng)險審計，對于流動性風(fēng)險的審計既沒有給予足夠的重視，也沒有十分有效的方法。由于流動性問題幾乎貫穿商業(yè)銀行大部分的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，因此對流動性風(fēng)險的審計操作起來也比較困難。

第二，審計人員專業(yè)知識具有一定的局限性。對于商業(yè)流動性風(fēng)險的審計必然要用到計量經(jīng)濟學(xué)的方法，在選擇若干具有代表性的指標參數(shù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建流動性風(fēng)險審計評價模型，對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險進行客觀有效的測量評估。然而目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員多以具有多年業(yè)務(wù)經(jīng)營崗位經(jīng)驗的員工為主，不僅審計領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識技術(shù)有待加強，對于流動性風(fēng)險管理領(lǐng)域的了解也不夠準確和充分，要進行科學(xué)有效的商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理還需要進一步的擴充學(xué)習(xí)。

第三，缺乏具有針對性的審計依據(jù)。雖然巴塞爾委員會和我國銀監(jiān)會一直重視流動性風(fēng)險的監(jiān)督管理，但由于我國商業(yè)銀行對于流動性風(fēng)險認識的局限性，其內(nèi)部審計部門進行審計最直接的依據(jù)主要是所在行制定的銀行內(nèi)部規(guī)章制度，這使得對流動性風(fēng)險的監(jiān)管缺乏針對性的審計依據(jù)，缺乏具體的實施細則等依據(jù)。

四、加強商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計的幾點建議

1、加強流動性風(fēng)險審計的意識

商業(yè)銀行流動性風(fēng)險的管理離不開清晰的流動性風(fēng)險管理意識和良好的流動性風(fēng)險管理氛圍，商業(yè)銀行應(yīng)該從管理層自身出發(fā)，逐步在銀行上下各個崗位加強流動性風(fēng)險管理的意識，促使員工積極主動履行崗位職責(zé)，規(guī)避潛在的流動性風(fēng)險因素，真正將流動性風(fēng)險的管理提升到關(guān)乎銀行經(jīng)營效益乃至生死存亡的高度，使流動性風(fēng)險與操作風(fēng)險、市場風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險等一并得到足夠的重視，成為銀行健康、持續(xù)發(fā)展的前提保障。

2、擴充審計人員流動性風(fēng)險領(lǐng)域的技術(shù)知識

在商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計中，審計人員高水平的職業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。除了掌握當(dāng)代先進的審計技術(shù)方法外，審計人員還需要針對金融審計的特殊性，加強對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險相關(guān)知識的擴充。因此面對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計的特殊要求，定期對審計人員開展有目的性針對性的培訓(xùn)，進一步深化審計人員對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險的認識，從根本上把握商業(yè)銀行流動性風(fēng)險的成因、特征等，不僅有助于審計計劃的制定和實施，還能逐步建立起一支跨領(lǐng)域復(fù)合型的審計隊伍，更好地完成商業(yè)銀行流動性風(fēng)險的審計工作。

3、深入學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理辦法（試行）》

一直以來，我國銀監(jiān)會對于商業(yè)銀行流動性風(fēng)險監(jiān)管工作給予了高度的重視，于2009年出臺了《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理指引》，2011年開始著手制定《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理指引辦法》，并于同年10月和2013年10月兩次分別向社會公開征求意見，在根據(jù)反饋意見進行完善后，終于在2014年3月1日在我國境內(nèi)正式施行《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理辦法（試行）》。

根據(jù)《管理辦法》，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將流動性風(fēng)險管理納入內(nèi)部審計范疇，至少每年一次審查和評價流動性風(fēng)險管理的充分性和有效性。其中內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)涵蓋流動性風(fēng)險管理的所有環(huán)節(jié)，包括但不限于：

第一、相關(guān)管理體系、政策和程序能否確保有效識別、計量、監(jiān)測和控制流動性風(fēng)險。

第二、流動性風(fēng)險管理政策和程序是否得到有效執(zhí)行。

第三、現(xiàn)金流分析和壓力測試的各項假設(shè)條件是否合理。

第四、流動性風(fēng)險限額管理是否有效。

第五、流動性風(fēng)險管理信息系統(tǒng)是否完備。

第六、流動性風(fēng)險報告是否準確、及時、有效。

可見對流動性風(fēng)險進行審計重要且迫切。對于審計而言，商業(yè)銀行流動性風(fēng)險是一個較新的命題，相關(guān)管理體系、政策和程序是否得到有效執(zhí)行如何有效識別，現(xiàn)金流分析和壓力測試的各項假設(shè)條件的合理性如何甄別，流動性風(fēng)險報告是否準確、及時、有效如何審計，都需要進一步進行細致有效的分析。而《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理辦法（試行）》在立足第三版巴塞爾協(xié)議流動性標準的基礎(chǔ)上，結(jié)合了中國銀行業(yè)的現(xiàn)實情況，詳細劃分了商業(yè)銀行內(nèi)部流動性風(fēng)險管理職責(zé)，從識別、計量、監(jiān)測和控制等各個流程上對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理進行了有效的規(guī)范，因此大力推廣和深入學(xué)習(xí)《商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理辦法（試行）》對于商業(yè)銀行流動性風(fēng)險審計不僅具有指導(dǎo)作用，還為監(jiān)管層提供了檢查的標準和依據(jù)，有助于監(jiān)管當(dāng)局更加及時、有效地對商業(yè)銀行流動性風(fēng)險進行監(jiān)督管理。

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[5]李研妮、冉茂盛：商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理方法的改進研究——基于模糊定性約束下的動態(tài)規(guī)劃補償模型應(yīng)用[J].中國管理科學(xué)，2011（19）.