魏夕杰

2012年8月1日，國務(wù)院擴(kuò)大“營改增”，全國范圍內(nèi)基本陸續(xù)開始啟動(dòng)， 2013年8月1日，“營改增”全國試行，2014年1月1日，郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍，2014年6月1日，電信業(yè)進(jìn)入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。國家稅務(wù)總局表示：2015年稅務(wù)部門將繼續(xù)推進(jìn)營改增擴(kuò)圍，擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。由于稅制改革不斷深入，此次改革的企業(yè)多、牽涉面逛、行業(yè)繁雜等特點(diǎn)進(jìn)一步呈現(xiàn)，如何利用稅收改革的潮流，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要我們深入思考。

一、認(rèn)識(shí)營業(yè)稅和增值稅以及作用

1、營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營業(yè)稅針對(duì)的范圍是境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人，勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)郵、電通訊業(yè)。營業(yè)稅具有稅率多樣化、征稅范圍廣、計(jì)算方法簡單的特點(diǎn)。

2、增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的價(jià)外稅，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅100%中央財(cái)政收入。對(duì)于貫徹公平稅負(fù)、合理化生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大貿(mào)易往來和普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。增值稅是向消費(fèi)者征收的，不利于國內(nèi)需求的增長和經(jīng)濟(jì)收入的長期均衡，不利于消費(fèi)和投資，居民的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有一定的抑制作用。

營業(yè)稅的作用：

1、營業(yè)稅的范圍廣，收入大，是地方稅收收入中最大的來源項(xiàng)目，也是財(cái)政的主要收入，地方政府調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)的主要手段。

2、對(duì)教育勞務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、農(nóng)業(yè)機(jī)耕等免征營業(yè)稅，調(diào)節(jié)非貨物生產(chǎn)和流通領(lǐng)域里的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，差額征稅的辦法，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。

3、了解各類行業(yè)的狀態(tài)，為經(jīng)濟(jì)和稅收尋求參考，保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。

增值稅的作用：

1、確保財(cái)政穩(wěn)定

2、保證發(fā)展生產(chǎn)和構(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)

3、促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展和民族產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。

二、“營改增”的影響

“營改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已接近3年。我國的經(jīng)濟(jì)在逐步的調(diào)整，稅制結(jié)構(gòu)在不斷的完善，“營改增”改革的影響是多方面的。

第一，實(shí)現(xiàn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅的征稅范圍是有著極大的差別，兩者稅制的主要包含要素也不同，行業(yè)與行業(yè)之間的稅務(wù)是完全不同的，行業(yè)之間的不同違背了稅收公平的基本原則。 “營改增”的全面開展，是維護(hù)稅收公平的深刻體現(xiàn)，對(duì)于稅收的平衡性發(fā)展起到了保證作用。

第二，行業(yè)的細(xì)化更明顯，營業(yè)稅的征稅對(duì)象是單位或個(gè)人的收入，增值稅的征稅對(duì)象是新增價(jià)值，而且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，兩者具有極大的不同。因?yàn)槭前凑帐杖氲娜繑?shù)額繳納稅款不允許抵扣固定資產(chǎn)等實(shí)際應(yīng)該扣除的成本，對(duì)各個(gè)行業(yè)的發(fā)展起到不利作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)的種類越來越多，行業(yè)內(nèi)部的分工越來越細(xì)，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，會(huì)影響到例如服務(wù)行業(yè)等不動(dòng)產(chǎn)投資的行為，最近發(fā)展勢(shì)頭良好的“快遞”行業(yè)就是屬于固定資產(chǎn)較多，但是屬于服務(wù)類行業(yè)，針對(duì)這類產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅顯然是存在不合理的情況，不利于這類服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。 “營改增”改革開展以來，營業(yè)稅的這類缺點(diǎn)就被增值稅所彌補(bǔ)，改善了以“快遞”行主體的物流和交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅環(huán)境，細(xì)化了行業(yè)的分類。

第三，有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。營業(yè)稅的征稅范圍，如交通運(yùn)輸業(yè)，與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進(jìn)行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實(shí)行不同的貨物勞務(wù)稅制度。實(shí)行營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。因此，將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題。

三、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)“營改增”的新適應(yīng)

1、重建地方主體稅種以及地方稅體系

我國政府力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革，即交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡稱“1+6”）試行的“營改增”后，擴(kuò)大至廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行等，同時(shí)在地域上也擴(kuò)大至全國大部分區(qū)域，鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)加入“營改增”大家庭預(yù)示著我國的稅制改革進(jìn)入了深刻階段。

地方財(cái)政的主要收入是稅收，營業(yè)稅是地方稅體系的絕對(duì)主體，營業(yè)稅收入大致占50%以上，“營改增”的深入預(yù)示著地方稅收的崩潰，營業(yè)稅逐步納入了增值稅的體系，盡管在分配比例和預(yù)算級(jí)次上區(qū)別于增值稅原有級(jí)次，給予地方政府一定的考慮，但是地方稅收的主體稅種的改變，徹底動(dòng)搖了地方財(cái)政收支平衡。地方政府必須轉(zhuǎn)變區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的想法，改變?cè)械陌l(fā)展籌劃，采取更適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的新措施和新手段，實(shí)現(xiàn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的良性平衡。第一，加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的根基改造。提高基礎(chǔ)建設(shè)的保障作用。通過改變基礎(chǔ)設(shè)施，提高整體設(shè)施的水平，更能引導(dǎo)企業(yè)開展投資和扎根本地。第二，修訂原有經(jīng)濟(jì)政策，保證區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，不會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)稅收的變化，出現(xiàn)不公平的競爭環(huán)境。我國的市場經(jīng)濟(jì)，有別于資本主義國家市場經(jīng)濟(jì)的區(qū)別在于政府的強(qiáng)力干預(yù)，只有政府為市場創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的投資發(fā)展環(huán)境，根絕地方保護(hù)現(xiàn)象，打開自己的地方市場，才能在“營改增”的稅制改革中，搶先一步引入更多企業(yè)，保證市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三，改變投資模式，由政府財(cái)政支持，改為政府引導(dǎo)企業(yè)投資，通過投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。在“營改增”的影響下，地方財(cái)政收入減少，導(dǎo)致財(cái)政資金更加有限，原有的依靠財(cái)政資金支持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式已經(jīng)不適合于該經(jīng)濟(jì)模式，所以要發(fā)揮財(cái)政經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用。財(cái)政的引導(dǎo)作用主要是指拓寬市場中資金的來源渠道，比如大型企業(yè)，比如民間的資本，比如私募資金。盡量減少地方財(cái)政的資金支出，沖分利用各種合法資本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的充分運(yùn)轉(zhuǎn)，保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第四，做好企業(yè)的“營改增”后盾，提高服務(wù)水平，降低政府成本。政府不應(yīng)該只是企業(yè)的監(jiān)督者、管理者，更應(yīng)該是企業(yè)的最強(qiáng)后盾。隨著稅收體制的改變，企業(yè)被動(dòng)的應(yīng)對(duì)“營改增”，不可避免的出現(xiàn)政策理解不到位、理解錯(cuò)誤、理解片面，這個(gè)時(shí)候就需要政府應(yīng)該做好企業(yè)的后盾工作，積極與企業(yè)溝通，認(rèn)真宣傳稅收政策，讓企業(yè)明白政策的重心和重點(diǎn)，掌握政策的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避政策誤區(qū)，保證在“營改增”的開展過程中，不但讓企業(yè)順利過渡，更能讓企業(yè)在以后的經(jīng)濟(jì)市場中，利用好“營改增”的契機(jī)，讓稅制改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生最大化的益處，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)市場的進(jìn)步，從而保障區(qū)域經(jīng)濟(jì)的全面進(jìn)步。

2、清除障礙，區(qū)域經(jīng)濟(jì)新發(fā)展新籌劃

區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有賴于經(jīng)濟(jì)籌劃，通過針對(duì)經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)市場的客觀籌劃，能迅速構(gòu)建新型的區(qū)域經(jīng)濟(jì)模式。通過最大程度的創(chuàng)新整合，可以掃除區(qū)域發(fā)展障礙，保證市場的資源配置合理化，提高市場銷量，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

我國采取的是公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度。所以，首先要針對(duì)公有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行籌劃。也就是說，針對(duì)稅源大戶——國有經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)籌劃是重中之重。國有資本為主體的國有經(jīng)濟(jì)，由于歷史因素，形成一種人員臃腫、權(quán)責(zé)不清、沒有活力、效率低下等現(xiàn)狀，致使國有經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一中死氣沉沉沒有生機(jī)的現(xiàn)象。提高國有經(jīng)濟(jì)的效率和產(chǎn)能，就要做到國有經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的首要要求就是對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化的管理，引入競爭機(jī)制。