李暉
摘要:隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟體,在提質(zhì)增效的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,國家提出固定資產(chǎn)加速折舊的新政策,減輕企業(yè)稅負(fù),加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新。本文對新政策進行了闡述,從兩方面分析了新政策對企業(yè)的影響,企業(yè)應(yīng)正確運用新政策的相關(guān)規(guī)定。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);加速折舊;政策;影響
國家統(tǒng)計局2015年1月20日發(fā)布數(shù)據(jù),經(jīng)初步計算,2014年中國國內(nèi)生產(chǎn)總值為636463億元,按可比價格計算比上年增長7.4%,如果以美元計算,則中國成為了繼美國之后又一個超10萬億美元的經(jīng)濟體,經(jīng)濟總量穩(wěn)居世界第二位。然而,縱觀中國的經(jīng)濟增長史,7.4%的經(jīng)濟增長率是自1990年以來的最低。經(jīng)濟增長率絕對數(shù)字的最低實際上體現(xiàn)出我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化時期,新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速成長,高耗能、高浪費的重工業(yè)減速發(fā)展。也是在這樣的背景下我國出臺了新的固定資產(chǎn)折舊政策。
國務(wù)院總理李克強2014年9月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策,促進企業(yè)技術(shù)改造,支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等工作。會議具體確定:
1、對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
一、固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念
固定資產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)極為重要的資產(chǎn),不僅與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動息息相關(guān),為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入,而且與企業(yè)的所得稅和利潤也有著密切聯(lián)系。隨著時間流逝,固定資產(chǎn)外觀磨損、性能下降,會計的工作之一就是將固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi),按照確定的折舊方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的方法通常分為直線法和加速折舊法。直線法,是指將固資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額在固定資產(chǎn)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法。加速折舊法,包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的折舊率作為每期折舊額;雙倍余額遞減法是指將固定資產(chǎn)的原值減去累計折舊后的余額乘以雙倍的直線法的折舊率作為每期折舊額。
二、固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響
(一)積極影響
1、 折舊是固定資產(chǎn)在使用時的損耗轉(zhuǎn)移到成本、費用中的價值,是企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的回收。從固定資產(chǎn)的使用效能與損耗的角度來看,固定資產(chǎn)在剛剛投入使用時效率高、產(chǎn)能大,企業(yè)應(yīng)該較多的計提折舊,產(chǎn)品成本、費用中應(yīng)該承擔(dān)更多的折舊。隨著時間流逝,固定資產(chǎn)經(jīng)歷著各種有形與無形的磨損,同時,科技進步使得相同固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本下降,企業(yè)對相同固定資產(chǎn)所計提的折舊額相對貶值。如果企業(yè)采用加速折舊法計提折舊,可以縮短固定資產(chǎn)投資金額的回收期,避免企業(yè)使用陳舊機器設(shè)備造成的生產(chǎn)勞動率下降,促進企業(yè)科技進步和創(chuàng)新,提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
2、 企業(yè)采取直線法或者加速折舊法的折舊總額在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)是不變的。采用直線法計提的折舊是將固定資產(chǎn)的價值均勻地分?jǐn)偟匠杀尽①M用中,而加速折舊法下,折舊額在固定資產(chǎn)使用初期計提多,后期計提少。折舊額計入到產(chǎn)品成本、費用中,這樣使得固定資產(chǎn)投入使用的前期成本、費用較高,而后期較低;因此,企業(yè)利潤也可能受到影響。但是,固定資產(chǎn)的維護費用與其加速折舊額呈反方向變化,即投入使用前期維護費用較少,后期較多。企業(yè)采用加速折舊法能夠體現(xiàn)出固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)因損耗程度的非平均變化,滿足損耗程度與費用配比。
3、 由于企業(yè)采用加速折舊,在固定資產(chǎn)使用前期納稅較少,后期納稅較多,這種遞延稅金的作用緩解了企業(yè)的短期資金壓力,對于處在轉(zhuǎn)型期的很多企業(yè)來說,幾乎都面臨著下行壓力大、資產(chǎn)負(fù)債率高、資金鏈緊繃的困境,加速折舊使企業(yè)延遲繳納的稅款相當(dāng)于企業(yè)的一筆無息貸款,解決了企業(yè)的資金緊張、籌資困難等問題,同時也可以促進企業(yè)對新產(chǎn)品進行研究和開發(fā),更好地利用資金的時間價值,提高資金利用率,為企業(yè)帶來其他的資本增值,創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。另外,加速折舊不會影響企業(yè)的納稅總額,只是納稅金額在不同的會計期間的分配有所不同。企業(yè)采取加速折舊,提高了勞動生產(chǎn)率,企業(yè)經(jīng)濟效益增加的同時使得企業(yè)利潤隨之增加,而企業(yè)應(yīng)交稅費與企業(yè)取得的利潤額相關(guān),從這個角度來看,加速折舊不會造成國家稅收受損,財政收入減少。
(二)消極影響
1、 某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受到業(yè)績利潤考評的影響,可能對固定資產(chǎn)加速折舊的政策產(chǎn)生抵觸心理,尤其是國企領(lǐng)導(dǎo)、上市公司經(jīng)理等,從其在任期間的業(yè)績利潤、公司形象等方面綜合考慮后,有可能不愿因固定資產(chǎn)加速折舊影響其考評結(jié)果,不執(zhí)行加速折舊的新政策。
2、 固定資產(chǎn)加速折舊的新政策中存在一些漏洞,在實務(wù)中可能引起混亂。加速折舊作為一項稅務(wù)規(guī)定,并未對稅務(wù)處理的同時是否需要進行會計處理有明確要求,如果企業(yè)僅依據(jù)規(guī)定進行稅務(wù)處理,就必須對產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異進行會計處理,這樣加重了會計工作的復(fù)雜程度和工作量。此外,新政策規(guī)定“允許相關(guān)企業(yè)將固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費用,在計算應(yīng)納稅所得額是扣除,不再分年度計算折舊”,企業(yè)將固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費用而沒有保留殘值,固定資產(chǎn)的賬面凈值為零,如果該固定資產(chǎn)仍在使用,容易使其游離于賬外,不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。
3、 企業(yè)采用加速折舊會對固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的成本、費用產(chǎn)生影響,進而對利潤產(chǎn)生影響,加速折舊的新政策非但沒有起到積極的作用,反而成為某些企業(yè)操縱利潤的“幫兇”。
三、總結(jié)
固定資產(chǎn)加速折舊的新政策已經(jīng)推出了一段時間,對于國家和企業(yè)來說,新政策有著很多現(xiàn)實意義。國家正處于提質(zhì)增效的轉(zhuǎn)型期,下行壓力大、投資需求小,更需要走科技革新、產(chǎn)業(yè)升級推動各行業(yè)發(fā)展的道路。加速折舊縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)勞動率,減輕企業(yè)資金壓力、降低資產(chǎn)負(fù)債率的同時,促進企業(yè)技術(shù)改造、創(chuàng)新、研發(fā),提高企業(yè)的綜合競爭優(yōu)勢,使我國的經(jīng)濟發(fā)展邁向高端水平。加速折舊的新政策帶來了新機會。但是,企業(yè)要正確解讀新政策的內(nèi)容,正確運用新政策的規(guī)定,根據(jù)企業(yè)的自身情況分析選擇合理的折舊方法,按照政策的要求進行相關(guān)的處理,使得新政策能夠更好地體現(xiàn)其積極的作用。(作者單位:蘭州商學(xué)院)
參考文獻(xiàn):
[1]陳萍.當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊政策芻議.當(dāng)代會計,2014(8)
[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知.( 財稅〔2014〕75號)
[3]國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問