華東師范大學(xué) 張秀敏

上海同濟(jì)科技實(shí)業(yè)股份有限公司 肖平星

環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)、有說(shuō)服力、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。當(dāng)前，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)具有的作用正使其逐漸成為企業(yè)環(huán)境的重要保護(hù)手段，但由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本的存在，使其開(kāi)展受到了阻礙。既有文獻(xiàn)中有很多觀點(diǎn)提出，應(yīng)從被動(dòng)地遵循法律規(guī)定轉(zhuǎn)向到主動(dòng)追求內(nèi)部環(huán)境審計(jì)利益的解決思路，也有部分文獻(xiàn)著眼于建立和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的相關(guān)制度入手，闡釋進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)依據(jù)。本文通過(guò)博弈論的推導(dǎo)證明企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)動(dòng)機(jī)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境違規(guī)問(wèn)題的懲罰與制裁，促使企業(yè)有壓力和動(dòng)力進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。

1 政府罰金對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)動(dòng)機(jī)的影響

環(huán)境審計(jì)會(huì)增加企業(yè)的成本。企業(yè)開(kāi)展和維持的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，以及糾正內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)都需要花費(fèi)成本，因而對(duì)管理者而言會(huì)影響他們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)投資者而言會(huì)一定程度上降低他們的預(yù)期收益。如果不存在外在壓力，企業(yè)是不愿意進(jìn)行自我環(huán)境審計(jì)的。這時(shí)如果有個(gè)外在因素——罰金，即企業(yè)在有環(huán)境違規(guī)行為的時(shí)候會(huì)被政府罰款，那么理性的企業(yè)就會(huì)把這個(gè)罰款加入到?jīng)Q策投資因素當(dāng)中。如果罰金足夠大，企業(yè)為了規(guī)避這個(gè)罰款，就會(huì)自覺(jué)通過(guò)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)先行應(yīng)對(duì)自身的環(huán)境問(wèn)題。相關(guān)的證明過(guò)程如下。

由于企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)往往涉的是單個(gè)環(huán)境違規(guī)事件，以單項(xiàng)環(huán)境違規(guī)為例。如果政府對(duì)于企業(yè)某項(xiàng)的環(huán)境違規(guī)罰金最初設(shè)定是100萬(wàn)元，企業(yè)環(huán)境審計(jì)之后政府能查出企業(yè)環(huán)境違規(guī)行為的概率為0.6，而企業(yè)不進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)只有0.5的概率能查出企業(yè)的環(huán)境違規(guī)問(wèn)題。要處理掉該項(xiàng)環(huán)境違規(guī)問(wèn)題的成本是40萬(wàn)元，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的成本是20萬(wàn)元。于是，企業(yè)環(huán)境審計(jì)之后的期望罰金是60萬(wàn)元，而環(huán)境的處理成本是40萬(wàn)，即自審后企業(yè)會(huì)自動(dòng)處理發(fā)現(xiàn)了的問(wèn)題。那么，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境自審之后相關(guān)的環(huán)境費(fèi)用萬(wàn)元，企業(yè)不進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的成本萬(wàn)。顯然企業(yè)當(dāng)時(shí)會(huì)選擇不進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，而寧可冒最終被罰50萬(wàn)元的風(fēng)險(xiǎn)。而如果政府最初的罰金額設(shè)定為120萬(wàn)元，那么企業(yè)不自審的成本將會(huì)是120·0.5=60萬(wàn)，此時(shí)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)與否都付出同樣的60萬(wàn)成本，是否進(jìn)行環(huán)境審計(jì)取件于企業(yè)的選擇和其他因素。如果政府最初設(shè)定的罰金高至140萬(wàn)，那么企業(yè)不自審的成本會(huì)是140·0.5=70萬(wàn)，理性的企業(yè)會(huì)在這時(shí)候主動(dòng)選擇進(jìn)行環(huán)境審計(jì)并且處理好審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的環(huán)境違規(guī)行為。

而企業(yè)從不進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)時(shí)，與環(huán)境相關(guān)總成本：

整理后得到：

即企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的條件是：不等式左邊企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成本加上在處理環(huán)境問(wèn)題的費(fèi)用在比較大的情況下，企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部環(huán)境審計(jì)而使自己多出來(lái)的罰金，要小于不等式右邊企業(yè)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)之后給企業(yè)省去的罰金。

模型進(jìn)一步假設(shè)政府可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際違規(guī)行為的嚴(yán)重程度來(lái)調(diào)整罰金。在這個(gè)假設(shè)下能確保處于金額比較大的一個(gè)狀態(tài)，并且保持。在這個(gè)條件下模型可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化為：

如果著眼企業(yè)較短時(shí)間內(nèi)某一種環(huán)境違規(guī)行為，模型可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化為如下形式，并不影響模型的性質(zhì)。

從而可以整理出企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)動(dòng)機(jī)的條件：

2 非合作博弈對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)動(dòng)機(jī)的影響

非合作博弈，是指人們?cè)谧鰶Q策時(shí)不會(huì)達(dá)成一個(gè)具有約束性的協(xié)議，它強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人理性或個(gè)人最優(yōu)決策。納什均衡，是指在給定別人戰(zhàn)略的情況下，沒(méi)有任何單個(gè)參與人有積極性選擇其他戰(zhàn)略，從而沒(méi)有任何人有積極性打破這種均衡?；旌蠎?zhàn)略納什均衡：區(qū)別于“純”戰(zhàn)略納什均衡，混合戰(zhàn)略納什均衡是指在個(gè)參與人博弈的戰(zhàn)略式表述中，假定參與人有個(gè)純戰(zhàn)略：那么，概率分布稱為?的一個(gè)混合戰(zhàn)略，這里是選擇的概率，對(duì)于所有的：

之所以會(huì)出現(xiàn)緩和戰(zhàn)略納什均衡，是因?yàn)闀?huì)出現(xiàn)參與人以某種概率選擇某種行動(dòng)的情況。

在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)中，政府是代表社會(huì)其他利益群體對(duì)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，不同的利益立場(chǎng)使得政府和企業(yè)在監(jiān)管與被監(jiān)管關(guān)系下相互不可能私下訂立一個(gè)有約束性的協(xié)議，將政府和企業(yè)都視為理性人，二者之間就會(huì)出現(xiàn)非合作博弈。

表1

在假設(shè)2的前提下，由于政府審計(jì)能夠查找出企業(yè)環(huán)境違規(guī)問(wèn)題，對(duì)此政府審計(jì)的概率=βh。所以對(duì)于給定的βh，企業(yè)選擇自審和不自審的期望收益分別是：

綜合(4)、(5)，企業(yè)無(wú)論作為一個(gè)獨(dú)立的客體接受外界監(jiān)管，還是與政府同處于一種非合作博弈的關(guān)系，都說(shuō)明了一個(gè)共同結(jié)論，即只有在：的情況下，企業(yè)會(huì)受到政府對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的高額罰金，最初就會(huì)有動(dòng)機(jī)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。

3 結(jié)論

目前對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的理論探討，有不同的觀點(diǎn)和傾向。有的學(xué)者是從企業(yè)應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向提出的，而有些則是基于法律法規(guī)等強(qiáng)制性視角提出的。比如，對(duì)于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的對(duì)象的認(rèn)識(shí)會(huì)涉及企業(yè)自身承擔(dān)的受托環(huán)境責(zé)任，通常認(rèn)為來(lái)自于三個(gè)方面：道義上的環(huán)境責(zé)任、法律原因?qū)е碌沫h(huán)境責(zé)任，以及由經(jīng)濟(jì)意義上的委托代理責(zé)任所引發(fā)的環(huán)境責(zé)任。又如，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的依據(jù)的探討，一般認(rèn)為包括：(1)環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則；(2)環(huán)境法律法規(guī)；(3)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；(4)企業(yè)的各類環(huán)境管理政策和計(jì)劃。再如，對(duì)于企業(yè)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)管理制度的認(rèn)識(shí)，有人認(rèn)為應(yīng)是自發(fā)地制定的企業(yè)審計(jì)計(jì)劃與程序，也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)主要是國(guó)際組織對(duì)環(huán)境審計(jì)做出的規(guī)定(如英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制定BS7750、歐盟的環(huán)境管理審核規(guī)則EMAS)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14001等，也有觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)應(yīng)該是國(guó)家或者政府機(jī)關(guān)訂立相關(guān)的法律法規(guī)?？陀^的說(shuō)，不同的觀點(diǎn)有不同立場(chǎng)和合理之處。

不同的是，西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是在比較寬松的空間中進(jìn)行的，企業(yè)自身較強(qiáng)的環(huán)境意識(shí)使其成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的主導(dǎo)者。而我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)體制等各方面的原因，沒(méi)能在環(huán)境審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中與西方國(guó)家保持同步，并且由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，我國(guó)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)仍比較差。目前的環(huán)境審計(jì)實(shí)踐主要是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)力度十分薄弱。在這種情況下，必須通過(guò)環(huán)境審計(jì)立法的方式，加大對(duì)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域重大違法、違規(guī)問(wèn)題的查處力度，解決違法成本低的問(wèn)題，嚴(yán)格加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)執(zhí)法手段和加大違法制裁力度，加強(qiáng)監(jiān)測(cè)、監(jiān)督和執(zhí)法能力，促使企業(yè)有壓力和動(dòng)力落實(shí)我國(guó)政府的環(huán)境政策。

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