蔣彩萍

【摘 要】 2012年，國(guó)家試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），先后在上海、北京、江蘇等?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，2013年8月1日起在全國(guó)各地推行。此次稅制改革，對(duì)高校的影響如何呢？文章立足于高?！盃I(yíng)改增”現(xiàn)狀，運(yùn)用“比較分析法”，研究“營(yíng)改增”政策對(duì)高校的影響及其稅費(fèi)的增減變化。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 稅費(fèi)； 高校； 一般納稅人； 小規(guī)模納稅人

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0111-03

為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本，促進(jìn)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，2012年，國(guó)家試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），先后在上海、北京、江蘇等省（直轄市、計(jì)劃單列市）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，2013年8月1日起在全國(guó)各地推行。

高?！盃I(yíng)改增”主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。而“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，對(duì)高校財(cái)務(wù)、稅費(fèi)的影響怎樣，本文將作具體的分析與比較。

一、高?！盃I(yíng)改增”納稅人類型的認(rèn)定

根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高校屬于非企業(yè)性單位，可以選擇小規(guī)模納稅人納稅。事實(shí)上，目前大多數(shù)試點(diǎn)高校選擇了小規(guī)模納稅人，但有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)認(rèn)定，將部分年應(yīng)稅收入大于等于500萬(wàn)元的高校認(rèn)定為一般納稅人，如蘇州市國(guó)稅局按此標(biāo)準(zhǔn)，將蘇州大學(xué)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校稅費(fèi)的影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅金包含于商品的價(jià)值或價(jià)格之內(nèi)，因此稅款=銷售款×稅率。增值稅屬于價(jià)外稅，商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，銷項(xiàng)稅由購(gòu)買方承擔(dān)，銷售方取得的銷售款包括商品價(jià)格和稅款（稅款=商品價(jià)格×稅率）兩部分，因此稅款=銷售款÷（1+稅率）×稅率。

“營(yíng)改增”前，高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇的應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人征收率為3%（不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），一般納稅人稅率為6%（應(yīng)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）。針對(duì)稅制和稅率的變化，選擇不同類型的納稅人，對(duì)高校稅費(fèi)的影響如何呢？

（一）“營(yíng)改增”前、后稅費(fèi)的比較（小規(guī)模納稅人）

假設(shè)某高校應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入為R，則“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅t1=5%R，同時(shí)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加t2=t1×（7%+3%），其廣義營(yíng)業(yè)稅費(fèi)合計(jì)Ty=t1+t2=5%R+5%R×10%=5.5%R。

“營(yíng)改增”后，增值稅t1=R÷（1+3%）×3%，同時(shí)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加t2=t1×（7%+3%），則廣義增值稅費(fèi)合計(jì)Tz=t1+t2=R÷（1+3%）×3%+R÷（1+3%）×3%×10%≈3.2%R，故“營(yíng)改增”后稅費(fèi)變化率：ΔT÷Ty=（Tz-Ty）÷Ty=-2.3%R÷5.5%R≈-42%。

即實(shí)行“營(yíng)改增”后，高校小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比營(yíng)業(yè)稅總體稅費(fèi)下降42%。

（二）“營(yíng)改增”前、后稅費(fèi)的比較（一般納稅人）

還是以上述假設(shè)為例，“營(yíng)改增”前，廣義營(yíng)業(yè)稅費(fèi)合計(jì)仍為Ty=5.5%R，“營(yíng)改增”后，增值稅t1=R÷（1+6%）×6%，同時(shí)按規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加t2=t1×（7%+3%），則廣義增值稅費(fèi)合計(jì)Tz=t1+t2=R÷（1+6%）×6%+R÷（1+6%）×6%×10%≈6.2%R，故“營(yíng)改增”后稅費(fèi)變化率：ΔT÷Ty=（Tz-Ty）÷Ty=0.7%R÷5.5%R≈13%

這說(shuō)明，“營(yíng)改增”后高校如果選擇為一般納稅人，以應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入計(jì)算，稅費(fèi)將增加13%。但由于一般納稅人按規(guī)定可以抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且“營(yíng)改增”后的稅費(fèi)增量為ΔT=Tz-Ty=6.2%R-5.5%R=0.7%R， 所以當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際支出中可用于抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等于含稅收入的0.7%時(shí)，其總體稅費(fèi)與“營(yíng)改增”前持平；當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際支出中可用于抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于含稅收入的0.7%時(shí)，其總體稅費(fèi)反而小于“營(yíng)改增”前，且可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，下降幅度越大。

（三）“營(yíng)改增”后稅費(fèi)比較（小規(guī)模納稅人與一般納稅人）

令Rs表示小規(guī)模納稅人含稅收入，Rg表示一般納稅人含稅收入，且Rs=Rg。

G1為一般納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目支出中能取得增值稅專用發(fā)票的部分，G2為無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的部分。

S1為小規(guī)模納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目支出中能取得增值稅專用發(fā)票的部分，S2為無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的部分。

小規(guī)模納稅人廣義增值稅費(fèi)合計(jì)：Ts=3.2%Rs，一般納稅人廣義增值稅費(fèi)合計(jì)：Tg=6.2%Rg，則應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入等于其所有支出合計(jì)數(shù)：

Rs=3.2%Rs+S1+S2

Rg=6.2%Rg+G1+G2

S2和G2為應(yīng)稅項(xiàng)目支出中無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的部分，且按規(guī)定小規(guī)模納稅人不得抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，即小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)為恒定不變值：Ts≡3.2%Rs，而一般納稅人稅費(fèi)總額：

Tg=6.2%Rg-KG1=6.2%Rg-k1g1-k2g2-…-kngn= 6.2%Rg-∑n1kngn

其中g(shù)1，g2，…，gn分別代表不同的可抵扣支出數(shù)，k1，k2，…，kn代表相應(yīng)的增值稅率。

令Ts=Tg，即：3.2%Rs=6.2%Rg-∑n1kngn，且已知：Rs=Rg=R

則：當(dāng)∑n1kngn=3%R時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅費(fèi)持平；

當(dāng)∑n1kngn>3%R時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平低于小規(guī)模納稅人；

當(dāng)∑n1kngn<3%R時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平高于小規(guī)模納稅人。endprint

假設(shè)應(yīng)稅項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅率均為17%，代入∑n1kngn=3%R，則∑n1gn≈17.64%R。

這就意味著，如果進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，當(dāng)高校應(yīng)稅項(xiàng)目中能取得增值稅抵扣的成本性支出數(shù)等于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平與小規(guī)模納稅人持平；當(dāng)大于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)小于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平高于小規(guī)模納稅人。

因此，高校選擇何種類型納稅人應(yīng)充分考慮自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，如果項(xiàng)目中涉及成本性支出的試劑、材料、設(shè)備等占比較大，即能取得增值稅專用發(fā)票抵扣金額較多（大于項(xiàng)目含稅收入的17.64%），選擇一般納稅人較為有利，否則選擇小規(guī)模納稅人更為恰當(dāng)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高校收支水平的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，高校需根據(jù)所選擇納稅人類型的不同，采用不同的收支核算方法，尤其是一般納稅人，應(yīng)按規(guī)定做到收支單獨(dú)設(shè)項(xiàng)核算，且收支配比。

（一）對(duì)收入的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前基本一致，含稅收入全額確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額以支出形式在項(xiàng)目中列支后轉(zhuǎn)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目。

而一般納稅人，增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)核算，收入是指不含稅的部分，也就是說(shuō)，一般納稅人不應(yīng)將增值稅銷項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目支出核算，同樣也不應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目收入核算，這樣就導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后收入的下降。

假設(shè)某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入為Rg，其不含稅收入=Rg÷（1+6%），則“營(yíng)改增”后收入下降比例：[Rg-Rg÷（1+6%）]÷Rg×100%≈5.66%。

（二）對(duì)成本的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前一樣，不分是否取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，成本費(fèi)用均全額列支，然而其實(shí)際稅費(fèi)支出卻較“營(yíng)改增”前下降，下降率為42%（如上：“營(yíng)改增”前、后稅費(fèi)的比較（小規(guī)模納稅人））。

而一般納稅人，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣且單獨(dú)核算，其實(shí)際成本支出為不含稅部分，因此應(yīng)稅項(xiàng)目成本支出較“營(yíng)改增”前下降。

假定某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本性支出并取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其不含稅支出數(shù)為C，發(fā)票注明稅率17%，則：“營(yíng)改增”前成本支出=C+C×17%=1.17C，“營(yíng)改增”后成本支出=C，故“營(yíng)改增”后成本支出下降率=（1.17C-C）÷1.17C≈14.53%。

另，一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入成本性支出，因此，“營(yíng)改增”后成本核算中稅費(fèi)比例也相應(yīng)下降。

假設(shè)某高校為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入與“營(yíng)改增”前相同，皆為R?！盃I(yíng)改增”前，成本支出中廣義營(yíng)業(yè)稅費(fèi)合計(jì)=5.5%R；“營(yíng)改增”后，成本支出中稅費(fèi)=R÷（1+6%）×6%×（7%+3%）=0.566%R。則“營(yíng)改增”后成本中稅費(fèi)支出下降率=（5.5%R- 0.566%R）÷5.5%R≈89.7%。

四、高?！盃I(yíng)改增”效果比較

以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的高?！盃I(yíng)改增”項(xiàng)目，試點(diǎn)成效顯著，幾乎所有小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)都相應(yīng)下降。據(jù)《江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)》報(bào)道，東南大學(xué)2012年10月份應(yīng)稅收入為3 000萬(wàn)元，因“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人受益，稅額減少近80萬(wàn)元。2013年?yáng)|南大學(xué)按年研發(fā)經(jīng)費(fèi)5億元計(jì)算，可以減稅1 100萬(wàn)元。

就高校一般納稅人而言，因進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣政策，稅費(fèi)水平也低于“營(yíng)改增”前。以蘇州大學(xué)為例，2012年應(yīng)稅項(xiàng)目中，能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的實(shí)驗(yàn)用試劑、材料、設(shè)備等含稅支出額占含稅收入的25%以上，按2012年應(yīng)稅收入3 000萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)165萬(wàn)元，改征增值稅后可減稅90萬(wàn)元以上。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性，即利用稅負(fù)杠桿，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步，為我國(guó)從一個(gè)科技大國(guó)向科技強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變提供了政策和資本保證。

“營(yíng)改增”所帶來(lái)的顯著性稅費(fèi)降低效應(yīng)，實(shí)際上又給高校注入了新的資本或增加了高校的流動(dòng)性資金，從而為高校的科研產(chǎn)業(yè)能更加持久地開發(fā)創(chuàng)新提供了活力和動(dòng)力。同時(shí)，高校熟練掌握應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，合理籌劃稅務(wù)業(yè)務(wù)，無(wú)疑也將使資金的使用效率得到較大的提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組. 稅法（Ⅰ）[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.

[2] 蘇州市營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)務(wù)操作[Z].蘇州市國(guó)家稅務(wù)局，2012.

[3] 楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通于運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J]. 會(huì)計(jì)之友，2013（5上）.

[4] 朱夢(mèng)迪.我省“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅效果凸顯[N].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2013-01-01（A01）.endprint

假設(shè)應(yīng)稅項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅率均為17%，代入∑n1kngn=3%R，則∑n1gn≈17.64%R。

這就意味著，如果進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，當(dāng)高校應(yīng)稅項(xiàng)目中能取得增值稅抵扣的成本性支出數(shù)等于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平與小規(guī)模納稅人持平；當(dāng)大于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)小于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平高于小規(guī)模納稅人。

因此，高校選擇何種類型納稅人應(yīng)充分考慮自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，如果項(xiàng)目中涉及成本性支出的試劑、材料、設(shè)備等占比較大，即能取得增值稅專用發(fā)票抵扣金額較多（大于項(xiàng)目含稅收入的17.64%），選擇一般納稅人較為有利，否則選擇小規(guī)模納稅人更為恰當(dāng)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高校收支水平的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，高校需根據(jù)所選擇納稅人類型的不同，采用不同的收支核算方法，尤其是一般納稅人，應(yīng)按規(guī)定做到收支單獨(dú)設(shè)項(xiàng)核算，且收支配比。

（一）對(duì)收入的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前基本一致，含稅收入全額確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額以支出形式在項(xiàng)目中列支后轉(zhuǎn)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目。

而一般納稅人，增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)核算，收入是指不含稅的部分，也就是說(shuō)，一般納稅人不應(yīng)將增值稅銷項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目支出核算，同樣也不應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目收入核算，這樣就導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后收入的下降。

假設(shè)某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入為Rg，其不含稅收入=Rg÷（1+6%），則“營(yíng)改增”后收入下降比例：[Rg-Rg÷（1+6%）]÷Rg×100%≈5.66%。

（二）對(duì)成本的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前一樣，不分是否取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，成本費(fèi)用均全額列支，然而其實(shí)際稅費(fèi)支出卻較“營(yíng)改增”前下降，下降率為42%（如上：“營(yíng)改增”前、后稅費(fèi)的比較（小規(guī)模納稅人））。

而一般納稅人，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣且單獨(dú)核算，其實(shí)際成本支出為不含稅部分，因此應(yīng)稅項(xiàng)目成本支出較“營(yíng)改增”前下降。

假定某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本性支出并取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其不含稅支出數(shù)為C，發(fā)票注明稅率17%，則：“營(yíng)改增”前成本支出=C+C×17%=1.17C，“營(yíng)改增”后成本支出=C，故“營(yíng)改增”后成本支出下降率=（1.17C-C）÷1.17C≈14.53%。

另，一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入成本性支出，因此，“營(yíng)改增”后成本核算中稅費(fèi)比例也相應(yīng)下降。

假設(shè)某高校為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入與“營(yíng)改增”前相同，皆為R?！盃I(yíng)改增”前，成本支出中廣義營(yíng)業(yè)稅費(fèi)合計(jì)=5.5%R；“營(yíng)改增”后，成本支出中稅費(fèi)=R÷（1+6%）×6%×（7%+3%）=0.566%R。則“營(yíng)改增”后成本中稅費(fèi)支出下降率=（5.5%R- 0.566%R）÷5.5%R≈89.7%。

四、高?！盃I(yíng)改增”效果比較

以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的高?！盃I(yíng)改增”項(xiàng)目，試點(diǎn)成效顯著，幾乎所有小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)都相應(yīng)下降。據(jù)《江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)》報(bào)道，東南大學(xué)2012年10月份應(yīng)稅收入為3 000萬(wàn)元，因“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人受益，稅額減少近80萬(wàn)元。2013年?yáng)|南大學(xué)按年研發(fā)經(jīng)費(fèi)5億元計(jì)算，可以減稅1 100萬(wàn)元。

就高校一般納稅人而言，因進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣政策，稅費(fèi)水平也低于“營(yíng)改增”前。以蘇州大學(xué)為例，2012年應(yīng)稅項(xiàng)目中，能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的實(shí)驗(yàn)用試劑、材料、設(shè)備等含稅支出額占含稅收入的25%以上，按2012年應(yīng)稅收入3 000萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)165萬(wàn)元，改征增值稅后可減稅90萬(wàn)元以上。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性，即利用稅負(fù)杠桿，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步，為我國(guó)從一個(gè)科技大國(guó)向科技強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變提供了政策和資本保證。

“營(yíng)改增”所帶來(lái)的顯著性稅費(fèi)降低效應(yīng)，實(shí)際上又給高校注入了新的資本或增加了高校的流動(dòng)性資金，從而為高校的科研產(chǎn)業(yè)能更加持久地開發(fā)創(chuàng)新提供了活力和動(dòng)力。同時(shí)，高校熟練掌握應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，合理籌劃稅務(wù)業(yè)務(wù)，無(wú)疑也將使資金的使用效率得到較大的提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組. 稅法（Ⅰ）[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.

[2] 蘇州市營(yíng)改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)務(wù)操作[Z].蘇州市國(guó)家稅務(wù)局，2012.

[3] 楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通于運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J]. 會(huì)計(jì)之友，2013（5上）.

[4] 朱夢(mèng)迪.我省“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅效果凸顯[N].江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，2013-01-01（A01）.endprint

假設(shè)應(yīng)稅項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅率均為17%，代入∑n1kngn=3%R，則∑n1gn≈17.64%R。

這就意味著，如果進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，當(dāng)高校應(yīng)稅項(xiàng)目中能取得增值稅抵扣的成本性支出數(shù)等于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平與小規(guī)模納稅人持平；當(dāng)大于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)小于應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入的17.64%時(shí)，一般納稅人稅費(fèi)水平高于小規(guī)模納稅人。

因此，高校選擇何種類型納稅人應(yīng)充分考慮自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，如果項(xiàng)目中涉及成本性支出的試劑、材料、設(shè)備等占比較大，即能取得增值稅專用發(fā)票抵扣金額較多（大于項(xiàng)目含稅收入的17.64%），選擇一般納稅人較為有利，否則選擇小規(guī)模納稅人更為恰當(dāng)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)高校收支水平的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”后，高校需根據(jù)所選擇納稅人類型的不同，采用不同的收支核算方法，尤其是一般納稅人，應(yīng)按規(guī)定做到收支單獨(dú)設(shè)項(xiàng)核算，且收支配比。

（一）對(duì)收入的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前基本一致，含稅收入全額確認(rèn)收入，增值稅銷項(xiàng)稅額以支出形式在項(xiàng)目中列支后轉(zhuǎn)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目。

而一般納稅人，增值稅銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額需單獨(dú)核算，收入是指不含稅的部分，也就是說(shuō)，一般納稅人不應(yīng)將增值稅銷項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目支出核算，同樣也不應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作為項(xiàng)目收入核算，這樣就導(dǎo)致了“營(yíng)改增”后收入的下降。

假設(shè)某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入為Rg，其不含稅收入=Rg÷（1+6%），則“營(yíng)改增”后收入下降比例：[Rg-Rg÷（1+6%）]÷Rg×100%≈5.66%。

（二）對(duì)成本的影響

高校小規(guī)模納稅人與“營(yíng)改增”前一樣，不分是否取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，成本費(fèi)用均全額列支，然而其實(shí)際稅費(fèi)支出卻較“營(yíng)改增”前下降，下降率為42%（如上：“營(yíng)改增”前、后稅費(fèi)的比較（小規(guī)模納稅人））。

而一般納稅人，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣且單獨(dú)核算，其實(shí)際成本支出為不含稅部分，因此應(yīng)稅項(xiàng)目成本支出較“營(yíng)改增”前下降。

假定某高校為一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本性支出并取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其不含稅支出數(shù)為C，發(fā)票注明稅率17%，則：“營(yíng)改增”前成本支出=C+C×17%=1.17C，“營(yíng)改增”后成本支出=C，故“營(yíng)改增”后成本支出下降率=（1.17C-C）÷1.17C≈14.53%。

另，一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入成本性支出，因此，“營(yíng)改增”后成本核算中稅費(fèi)比例也相應(yīng)下降。

假設(shè)某高校為增值稅一般納稅人，應(yīng)稅項(xiàng)目含稅收入與“營(yíng)改增”前相同，皆為R?！盃I(yíng)改增”前，成本支出中廣義營(yíng)業(yè)稅費(fèi)合計(jì)=5.5%R；“營(yíng)改增”后，成本支出中稅費(fèi)=R÷（1+6%）×6%×（7%+3%）=0.566%R。則“營(yíng)改增”后成本中稅費(fèi)支出下降率=（5.5%R- 0.566%R）÷5.5%R≈89.7%。

四、高校“營(yíng)改增”效果比較

以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的高?！盃I(yíng)改增”項(xiàng)目，試點(diǎn)成效顯著，幾乎所有小規(guī)模納稅人的稅費(fèi)都相應(yīng)下降。據(jù)《江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)》報(bào)道，東南大學(xué)2012年10月份應(yīng)稅收入為3 000萬(wàn)元，因“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人受益，稅額減少近80萬(wàn)元。2013年?yáng)|南大學(xué)按年研發(fā)經(jīng)費(fèi)5億元計(jì)算，可以減稅1 100萬(wàn)元。

就高校一般納稅人而言，因進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣政策，稅費(fèi)水平也低于“營(yíng)改增”前。以蘇州大學(xué)為例，2012年應(yīng)稅項(xiàng)目中，能取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的實(shí)驗(yàn)用試劑、材料、設(shè)備等含稅支出額占含稅收入的25%以上，按2012年應(yīng)稅收入3 000萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)165萬(wàn)元，改征增值稅后可減稅90萬(wàn)元以上。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性，即利用稅負(fù)杠桿，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和科技進(jìn)步，為我國(guó)從一個(gè)科技大國(guó)向科技強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變提供了政策和資本保證。

“營(yíng)改增”所帶來(lái)的顯著性稅費(fèi)降低效應(yīng)，實(shí)際上又給高校注入了新的資本或增加了高校的流動(dòng)性資金，從而為高校的科研產(chǎn)業(yè)能更加持久地開發(fā)創(chuàng)新提供了活力和動(dòng)力。同時(shí)，高校熟練掌握應(yīng)用“營(yíng)改增”政策，合理籌劃稅務(wù)業(yè)務(wù)，無(wú)疑也將使資金的使用效率得到較大的提高。

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[3] 楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通于運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J]. 會(huì)計(jì)之友，2013（5上）.

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