朱莉倪　馬新宇　段永琴等

摘 要：《小企業(yè)會計準則》有效地解決了由于小企業(yè)業(yè)務簡單帶來的會計處理問題，不僅簡化了核算，也有助于會計信息使用者做出決策。關于《小企業(yè)會計準則》做出的簡化調(diào)整，在財務報告組成上，未強制要求小企業(yè)對外提供所有者權益變動表；在報表內(nèi)容上，針對發(fā)生可能性很小的業(yè)務，刪減了25個科目等。從財務報表方面分析《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的差異。

關鍵詞：《小企業(yè)會計準則》；《企業(yè)會計準則》；財務報表；比較

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0174-03

財政部于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會計準則》，要求相關小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行。這是繼中國《企業(yè)會計準則》頒布并有效實施之后企業(yè)會計標準建設的又一項重大系統(tǒng)工程。與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》在許多方面都作了簡化與調(diào)整，本文通過對財務報表方面的比較分析其異同。

小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，在中國企業(yè)中占大多數(shù)，是中國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，所以為小企業(yè)在財務核算方面提供切實可行的方案勢在必行，頒布《小企業(yè)會計準則》恰恰符合這一標準。而企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。而企業(yè)財務報告的主要信息載體是財務報表，下面從財務報表方面總結其簡化措施。

一、資產(chǎn)負債表的比較

在資產(chǎn)方面，第一，《小企業(yè)會計準則》未使用交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)等概念，而是按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的，將投資分為短期投資（包括股票投資、債券投資和基金投資等）和長期投資（包括長期股權投資和長期債權投資），并且省去了一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等科目；第二，在核算上，按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失切實發(fā)生時，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不得提前計提減值損失；第三，為簡化長期投資核算，長期債券投資溢價和折價在債券存續(xù)期內(nèi)確認相關利息收入時，采用易于操作和計算的直線法攤銷，不采用實際利率攤銷法；第四，在對長期股權投資的后續(xù)計量期間，只采用成本法計量；此外，取消了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，簡化了所得稅費用的核算。

負債方面，刪減了“交易性金融負債”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”、“專項應付款”、“預計負債”等科目，這些會計項目的減少主要是和小企業(yè)融資方面有關，這也從另一個方面反映出《小企業(yè)會計準則》的實用性、針對性和可操作性。除此之外，簡化了長期借款資本化的處理。

所有者權益方面，主要是簡化了資本公積的核算和縮小了資本公積的范圍，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（股本溢價）和其他資本公積（如直接計入所有者權益的利得和損失），而《小企業(yè)會計準則》明確規(guī)定資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，即只包括資本（股本）溢價，并且明確規(guī)定小企業(yè)資本公積不得用于彌補虧損。

二、利潤表的比較

從利潤表結構來看，兩個準則沒有較大差異；從內(nèi)容上看，《小企業(yè)會計準則》下，在利潤表中，減少了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“每股收益”、“基本每股收益”、“稀釋每股收益”、“其他綜合收益”、“綜合收益總額”等會計項目。

會計處理的變動上，“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”兩個科目所涵蓋的內(nèi)容都擴大了，具體表現(xiàn)為“營業(yè)外收入”增加了出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、財務費用的匯兌收益、原調(diào)整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅）等內(nèi)容；“營業(yè)外支出”增加了資產(chǎn)損失（包括應收及預付款項的壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權投資損失等）。

利潤表“上期金額”欄填列部分，《小企業(yè)會計準則》下，需要區(qū)分月報和年報。月報上，“上期金額”反映的是本月實際發(fā)生數(shù)；年報上，“上期金額”反映的是上年全年實際發(fā)生額；《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分月報還是年報，“上期金額”反映的均是上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列金額。

三、現(xiàn)金流量表的比較

《企業(yè)會計準則》中現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容包括現(xiàn)金流量表格式、現(xiàn)金流量表附注并具體規(guī)定了現(xiàn)金流量表格式（現(xiàn)金流量表格式分別針對一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定）及附注具體披露格式。此外，現(xiàn)金流量表的編制基礎為現(xiàn)金，未提及現(xiàn)金等價物，不再列有匯率變動對現(xiàn)金的影響這一項。無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或者處置子公司及其他營業(yè)單位等信息，也無須披露“將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的過程。

四、附注的比較

附注，是指對資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》中只具體規(guī)定了附注的披露順序，卻沒有具體規(guī)定需要披露的內(nèi)容。附注的披露針對性很強，比如《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定“發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案”，這主要是考慮到小企業(yè)規(guī)模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現(xiàn)嚴重虧損，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算的情況，從而對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。另外，附注變動最明顯的一點便是《小企業(yè)會計準則》增加了“對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露”，這體現(xiàn)了該準則會計核算向稅收趨同的原則。相對于《企業(yè)會計準則》，報表附注披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。

小企業(yè)由于受資金、技術、人才等方面的制約，形成規(guī)模小、結構簡單、經(jīng)營活動單一的特點，其業(yè)務范圍及業(yè)務復雜程度遠不如國有大中型企業(yè)，所以其會計核算也相對簡單，如果采用比較簡化的會計準則將有助于減少遵循準則的成本和負擔；而且小企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)相對較低，注重簡單性和可操作性。小企業(yè)會計信息使用者主要為稅務部門、銀行和企業(yè)管理者，這就要求小企業(yè)提供的財務報表更能簡明扼要地反映小企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而有助于報表使用者及時做出正確的決策。《小企業(yè)會計準則》則充分考慮了這些情況，切實滿足了報表的使用者的實際需要，對有關會計處理進行了較大的簡化，便于小企業(yè)會計人員能夠快速掌握和應用，增強了可操作性，更有利于促進小企業(yè)提升內(nèi)部財務管理水平，優(yōu)化小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，包括稅收征管、融資、監(jiān)管環(huán)境?！缎∑髽I(yè)會計準則》既針對小企業(yè)的特點做出簡化調(diào)整，也為外部使用者提供了便利，是促進小企業(yè)健康發(fā)展的重要準則。

參考文獻：

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[3] 齊飛.小企業(yè)會計準則：案例解讀與實戰(zhàn)演練[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2013.[責任編輯 陳鳳雪]