作者簡(jiǎn)介：張春歌（1969-），女，山東濟(jì)寧人，山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)師。

摘 要：應(yīng)收賬款的管理是對(duì)公司流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行配置調(diào)度和再分配，以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)的過(guò)程。呆壞賬意味著公司流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值遞減和損失。加強(qiáng)資信管理，有助于公司利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：資信；應(yīng)收賬款；壞賬；信用管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）03014502

1 應(yīng)收賬款管理在企業(yè)管理中的必要性

1.1 能夠及時(shí)收回貨款，提高資金的周轉(zhuǎn)速度

企業(yè)應(yīng)收賬款余額過(guò)大，占用大量資金，如果到期能及時(shí)收回，企業(yè)就能償還到期的債務(wù)，提高企業(yè)信用度，進(jìn)而獲得金融機(jī)構(gòu)的支持。應(yīng)收賬款的資金占用減少，可以加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)長(zhǎng)足的潛力和活力。

1.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，強(qiáng)化了內(nèi)審和內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)營(yíng)的狀況、企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內(nèi)部控制對(duì)貪污及挪用企業(yè)款項(xiàng)的抵制等。將應(yīng)收賬款的管理與控制在企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)下全面展開(kāi)，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

2 應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響著企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 通過(guò)賒銷擴(kuò)大銷售，片面追求利潤(rùn)最大化

企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的結(jié)果就是應(yīng)收賬款的不斷上升，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨著財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.2 沒(méi)有設(shè)置應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門

隨著賒銷的增加，不少企業(yè)出現(xiàn)了大量應(yīng)收賬款對(duì)不上，收不回這一嚴(yán)重問(wèn)題，一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確應(yīng)收賬款的管理責(zé)任，缺乏建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。

2.3 缺乏對(duì)應(yīng)收賬款管理的會(huì)計(jì)監(jiān)督

（1）沒(méi)有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，長(zhǎng)期不對(duì)賬。

現(xiàn)實(shí)中有的企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬，有的即便是對(duì)了賬，但并沒(méi)有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應(yīng)有的作用。

（2）未建立壞賬核銷管理制度。

有些企業(yè)未建立壞賬核銷管理制度，對(duì)沒(méi)有收回的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，賬齡甚至多達(dá)10余年，而這部分資產(chǎn)其實(shí)早已經(jīng)收不回了。

2.4 企業(yè)未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行信用管理

信用是建立在授信人對(duì)受信人償付承諾的信任的基礎(chǔ)上，后者無(wú)需付現(xiàn)即可獲取商品、服務(wù)或貨幣的能力；是現(xiàn)代市場(chǎng)交易的必備因素和核心。

企業(yè)信用管理是企業(yè)對(duì)于賒銷進(jìn)行科學(xué)管理的專業(yè)技術(shù)，主要目的在于規(guī)避因賒銷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，增加賒銷的成功率。

2.5 應(yīng)收賬款管理中的法律意識(shí)淡薄

企業(yè)在分析應(yīng)收賬款壞賬的成因時(shí)，發(fā)現(xiàn)銷售人員法律意識(shí)淡薄，在簽訂合同的時(shí)候，采用的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不明、履行地不明、約定管轄地不明、合同主體不明（合同需方名稱與合同簽字生效方不一致），簽約授權(quán)不明，造成債權(quán)責(zé)任不明，給應(yīng)收賬款催收帶來(lái)困難，甚至不能追索，超過(guò)訴訟時(shí)效。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的有效措施

3.1 制定合理的應(yīng)收賬款余額，實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理

在每一年的年度計(jì)劃中應(yīng)該明確應(yīng)收賬款的年末余額，并設(shè)定一個(gè)相對(duì)積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標(biāo)上下浮動(dòng)，作為考核業(yè)績(jī)的依據(jù)，設(shè)定應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的比例，實(shí)施彈性控制。

3.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，做到責(zé)任到人

（1）建立賒銷審批制度。

從源頭上采取避免遭受損失的措施，實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，以便于應(yīng)收賬款的及時(shí)回收以及減少壞賬損失。

（2）建立銷售責(zé)任制，引入激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。

企業(yè)可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，具體包括銷售收入總額，貸款回收率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實(shí)際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。

3.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的會(huì)計(jì)監(jiān)督

（1）認(rèn)真進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門監(jiān)督職能。

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶區(qū)域建立核算應(yīng)收賬款明細(xì)帳，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收帳款各客戶的金額、帳齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門。要建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度。財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單和催交欠款通知書(shū)。

（2）滿足應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定建立壞賬準(zhǔn)備制度，按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，定期依據(jù)壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)處理壞賬，并做到賬銷案存，也就是對(duì)已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)設(shè)立備查登記薄，盡可能收回已核銷的應(yīng)收賬款。

3.4 對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估跟蹤

（1）按客戶的還款能力和信用等級(jí)，確定銷售政策。

對(duì)客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí)，并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。一是用應(yīng)收票據(jù)代替應(yīng)收賬款。二是運(yùn)用現(xiàn)金折扣，減少應(yīng)收賬款。

（2）有針對(duì)性地進(jìn)行合理資信調(diào)整。

企業(yè)在確定客戶的信用額度時(shí)，要綜合考慮企業(yè)向客戶銷售額的大小，客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用品質(zhì)、嘗付能力等資信狀況。

3.5 積極運(yùn)用法律手段，加大追索債務(wù)的力度

企業(yè)要強(qiáng)化法律意識(shí)，充分運(yùn)用法律手段清理欠款，以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。企業(yè)對(duì)不同過(guò)期的應(yīng)收賬款，有二種追討方式，即自行追討、委托律師追討。對(duì)于逾期的貨款，凡債務(wù)人沒(méi)有明確的還款計(jì)劃或有效承諾的，都要立足于訴諸法律進(jìn)行清繳。對(duì)于有潛在風(fēng)險(xiǎn)的債務(wù)企業(yè)，要做好法律防范的基礎(chǔ)工作。企業(yè)建立起應(yīng)收賬款的法律保障制度，以達(dá)到防范貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)，了解貿(mào)易對(duì)手，避免和減少各類不良債務(wù)發(fā)生，有效追收欠款，節(jié)約管理費(fèi)用等各方面的管理目的。要提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，建立企業(yè)的信用管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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