翟一鳴

(山東圣凱建筑設(shè)計咨詢有限公司，山東煙臺264670)

論獨立審計的影響因素及改善措施

翟一鳴

(山東圣凱建筑設(shè)計咨詢有限公司，山東煙臺264670)

在進(jìn)行審計研究的過程之中，都要重視獨立審計在審計過程之中發(fā)揮的重要作用，與此同時，在進(jìn)行獨立審計的過程之中，還要注重一系列的獨立審計過程之中要遵守的要求，以便于保證獨立審計的審計的準(zhǔn)確性。針對這樣的情況，本文重點介紹獨立審計的基本概念，并根據(jù)獨立審計的基本概念引申出獨立審計的一些基本的特點，與此同時，本文還分析影響?yīng)毩徲嫲l(fā)揮作用的幾點影響因素，并根據(jù)對這幾點影響因素的分析，找出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以便改善獨立審計的審計準(zhǔn)確度，提升獨立審計的作用，并對進(jìn)行獨立審計工作的工作人員提供一定的幫助。

獨立審計;影響因素;改善措施;存在的問題

1 進(jìn)行獨立審計的的重要意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，獨立審計的做用正在逐步的顯現(xiàn)出來，相應(yīng)地進(jìn)行獨立審計的注冊工程師的隊伍也正在逐步擴(kuò)大。但是，由于在進(jìn)行獨立審計的過程之中，還存在著一系列的影響因素，這些影響因素嚴(yán)重的干擾了獨立審計的正常運(yùn)行，也為我國的獨立審計的工作質(zhì)量招來了一片片的批評聲音，甚至有相當(dāng)一部分人民群眾錯誤的認(rèn)為注冊會計師的主要工作就是為他人制作假的賬目，謀求非法的利益，在這樣的輿論背景下，注冊會計師的發(fā)展前景似乎被蒙上了一層的陰影，獨立審計行業(yè)的發(fā)展也遇到了一定的阻礙。針對這樣的情況，我國的政府職能部門和注冊會計師聯(lián)盟的單位為了有效的解決獨立審計的審計質(zhì)量問題，提升人民群眾對于獨立審計的信任程度，就需要不斷的針對獨立審計的審計質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督管理，并對違法犯罪分子采取嚴(yán)厲的打擊手段，防止出現(xiàn)獨立審計的違法犯罪行為，經(jīng)過我國政府職能單位注冊會計師聯(lián)合單位的共同努力，我國的獨立審計行業(yè)取得了快速發(fā)展的機(jī)會，也在一段時間之內(nèi)取得了顯著的成就，但是，為了進(jìn)一步的完善獨立審計行業(yè)的規(guī)范制度，還需要進(jìn)一步去明確獨立審計制度的基本規(guī)范和規(guī)章，引領(lǐng)獨立審計行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2 獨立審計的基本概念及相關(guān)內(nèi)涵

2.1 獨立審計的基本概念

獨立審計時一個應(yīng)用非常豐富的審計方式，在各個領(lǐng)域中都有一定的涉及，獨立審計和我們的生活是息息相關(guān)的，生活中的很多方面都要用到獨立審計的知識。獨立審計一般是由注冊會計師進(jìn)行的，而且通常情況下是有償?shù)摹鴥?nèi)目前還沒有無償為客戶進(jìn)行獨立審計的注冊會計師。獨立審計需要由豐富經(jīng)驗的注冊會計師參與，才能夠達(dá)到理想的審計結(jié)果，否則審計結(jié)果非但不能說明問題，反而會造成審計結(jié)果的混亂和偏離原定審計方向。

在審計活動中，會計師可以從外部聘請，當(dāng)然也可以從內(nèi)部指派，根據(jù)情況而定。注冊會計師在審計過程中，要嚴(yán)格根據(jù)審計準(zhǔn)則來進(jìn)行，不可違反。在審計的過程中，注冊會計師可以邀請專家協(xié)助工作，以求讓審計結(jié)果更加準(zhǔn)確可信，但是對審計結(jié)果負(fù)責(zé)的只有注冊會計師本人。

2.2 獨立審計的基本內(nèi)涵

獨立審計的風(fēng)險是相對比較高的，承擔(dān)獨立審計的負(fù)責(zé)人的責(zé)任也比較重，這就要求我們承擔(dān)獨立審計的責(zé)任人要在審計中做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，注重細(xì)節(jié)，完善計劃，積極跟利益相關(guān)方合作。審計按照審計的性質(zhì)，可以分為以下三種，分別是:政府審計、內(nèi)部審計和獨立審計。政府審計主要是政府職能部門進(jìn)行對相應(yīng)的財務(wù)報表進(jìn)行審核，并對財務(wù)賬目的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實處理，內(nèi)部審計則是事業(yè)單位對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行有效的審核管理。獨立審計時審計中的一個重要的種類，需要引起審計責(zé)任人的絕對重視才可以獲得可信任的審計結(jié)果。

3 獨立審計的重要性以及影響因素

3.1 獨立審計的重要性

獨立審計可以從多種多樣的角度來對審計進(jìn)行考察活動，所以其重要性可想而知，重要性決定了獨立審計責(zé)任人對獨立審計的態(tài)度，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)。獨立審計在多領(lǐng)域的重要性是有目共睹的，必須針對獨立審計的重要性做出肯定的結(jié)論，才能把獨立審計工作做好做到位。與此同時，獨立審計存在的影響因素眾多，如何有效的保證獨立審計的有效性和準(zhǔn)確性也是進(jìn)行獨立審計的重要方面，針對這樣的情況，就需要在進(jìn)行獨立審計的過程之中，嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，盡可能的保證獨立審計的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

3.2 獨立審計的影響因素

獨立審計的影響因素是眾多的，具體細(xì)分也可以根據(jù)分法的不同分為很多種。獨立審計的影響因素需要得到足夠的重視，在審計中把獨立審計的影響因素放在重要的位置，才可以把審計的過程控制好，讓結(jié)果向著預(yù)計的方向靠攏。在這里，一般情況下，把獨立審計的影響因素分為以下幾個。

一是自身利益的威脅。自身利益的威脅對于獨立審計的影響是非常大的，一般鑒證小組和客戶發(fā)生利益沖突的時候，自身利益對于獨立審計結(jié)果的威脅作用就會發(fā)揮到最大，亟待引起審計各方面的重視，針對這樣的情況，在存在自身利益的前提下，審計單位就應(yīng)該及早的進(jìn)行排除，防止影響到然后的工作運(yùn)行;二是自我復(fù)核威脅。在重新評價從前的鑒證業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)時，就容易受到自我復(fù)核的威脅，這種威脅點對是可預(yù)見的，同樣需要引起重視，妥善解決，針對這樣的情況，在進(jìn)行相應(yīng)的獨立審計的處理過程之中，就要在進(jìn)行獨立審計的過程之中，充分重視可能出現(xiàn)的影響因素，并針對存在的問題作出相應(yīng)的解決手段;三是親密關(guān)系威脅。一般是因為審計各方之間有著親密的關(guān)系，從而會在審計過程中由于關(guān)系的錯綜復(fù)雜而產(chǎn)生一些對于審計結(jié)果的影響，往往影響是非常大的，針對這樣的情況，就需要在處理的過程之中使用恰當(dāng)?shù)氖侄?，防止這些錯綜復(fù)雜的關(guān)系影響到獨立審計的公正性，保證獨立審計的公正性符合實際的工作需要;四是脅迫威脅。脅迫威脅往往是由于鑒證小組受到客戶方的威脅而發(fā)生的，這種威脅相對比較少，但是也是實際存在的，需要引起利益相關(guān)方的重視和妥善處理，針對這樣的情況，就需要相關(guān)的管理單位予以足夠的重視，保證獨立審計的工作人員不收相應(yīng)人員的威脅。

4 應(yīng)對獨立審計的影響因素的改進(jìn)措施

4.1 培養(yǎng)和擴(kuò)大需要高質(zhì)量獨立審計服務(wù)的市場

有市場才有需求，有市場才有高質(zhì)量獨立審計存在的土地，市場越大，高質(zhì)量的獨立審計就越有生存空間。所以對于高質(zhì)量的獨立審計的市場的培養(yǎng)，就是在為高質(zhì)量獨立審計的發(fā)展做鋪墊，做準(zhǔn)備。有了這樣土壤，高質(zhì)量的獨立審計才能生根發(fā)芽。針對這樣的情況，就需要獨立審計行業(yè)的從業(yè)人員不斷提升自身的審計能力和審計水平，爭取能夠為相應(yīng)的客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，通過這樣的方式，就可以有效的保證獨立審計行業(yè)的發(fā)展，為獨立審計行業(yè)的市場逐步擴(kuò)大提供基礎(chǔ)。

4.2 對不良審計現(xiàn)象采用嚴(yán)厲的懲處方式

德以勸善，法以誅惡，在獨立審計市場的運(yùn)作中，沒有法律的約束作用是不行的，將法律的管控作用發(fā)揮出來，可以讓獨立審計市場按照正確的軌道運(yùn)行，是對社會的一種兩性約束。獨立審計的發(fā)展，必須要有法律這條軌道來保駕護(hù)航，才能讓獨立審計在市場中，發(fā)揮自己的作用，起到對社會的貢獻(xiàn)作用。針對這樣的情況，就需要政府職能部門和相應(yīng)的執(zhí)法單位加強(qiáng)對于獨立審計的立法和執(zhí)法強(qiáng)度，正如本文的第一部分所介紹的，就是需要將獨立審計行業(yè)的工作人員所存在的一系列的違法犯罪行為予以糾正，一旦發(fā)現(xiàn)做假賬問題就予以嚴(yán)懲，保證注冊會計師行業(yè)的社會聲譽(yù)，提升獨立審計行業(yè)的信譽(yù)度。

4.3 完善獨立審計在市場中的審計監(jiān)督管理單位

獨立審計的發(fā)展偏離正常軌道的原因之一，就是因為在市場中，沒有一個正確而合理的委員會制度，一個符合社會發(fā)扎的獨立審計委員會制度，能夠給獨立審計的發(fā)展帶來的動力是無限的，也能和法律起到呼應(yīng)的作用，讓獨立審計在制度內(nèi)正確發(fā)展。針對這樣的情況，就需要在市場范圍內(nèi)建立一個有效的市場審計監(jiān)督管理單位，并通過這一體制不斷加強(qiáng)對獨立審查單位的審查力度，保證市場審查單位的合理運(yùn)行，保證獨立審計單位的順利發(fā)展。

4.4 進(jìn)行會計事務(wù)所進(jìn)行體制改革

會計事務(wù)所的規(guī)模對于獨立審計的鞭策作用是非常大的，大規(guī)模的會計事務(wù)所往往有正規(guī)的制度來進(jìn)行獨立審計的管理和約束，讓獨立審計能夠不脫離正確的軌道。針對這樣的情況，在進(jìn)行會計事務(wù)所體制改革的過程之中，要求進(jìn)行改革的單位注意深刻的理解獨立審計行業(yè)的內(nèi)涵，并了解到獨立審計行業(yè)所涉及到的具體的工作的具體內(nèi)容，以便于幫助獨立審計行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展完善。與此同時，獨立審計是一個特殊的社會活動，它的運(yùn)行模式?jīng)Q定了它需要多方的監(jiān)管，會計事務(wù)所是獨立審計進(jìn)行的主題，做好會計事務(wù)所本身的體質(zhì)工作，對于獨立審計監(jiān)管可以說是事半功倍。針對這樣的情況，就需要會計事務(wù)所在接受監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，不斷完善自身的工作，促進(jìn)會計事務(wù)所的發(fā)展。

4.5 多開展非審計業(yè)務(wù)，促進(jìn)獨立審計行業(yè)全面發(fā)展

用非審計業(yè)務(wù)來充實審計業(yè)務(wù)的市場，可以在一定程度上改善獨立審計帶來的不良影響，讓審計事宜良性發(fā)展，也可以讓市場進(jìn)入良性的運(yùn)行，規(guī)范市場利益各方的行動指標(biāo)。針對這樣的情況，就需要在獨立審計行業(yè)的發(fā)展過程之中，盡可能的引進(jìn)非審計業(yè)務(wù)，充實獨立審計行業(yè)的行業(yè)組成，促進(jìn)獨立審計行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

綜上所述，我國目前的會計事務(wù)所獨立審計工作相對缺乏有效的監(jiān)管，需要不斷完善法律在獨立審計方面的相關(guān)條例，形成系統(tǒng)，針對這樣的情況，就需要在獨立審計行業(yè)發(fā)展的過程之中，注重對相關(guān)監(jiān)督管理體制的建立，也需要政府職能部門和相關(guān)單位加強(qiáng)對于獨立審計行業(yè)的監(jiān)督管理強(qiáng)度，也需要社會各方在獨立審計方面形成合力，通過對影響因素的研究形成好的改革措施，最終有效的促進(jìn)獨立審計行業(yè)的發(fā)展。

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(責(zé)任編輯 侯中巖)

F239.43

A

1673－5382(2014)03－0019－03

2014－07－05

翟一鳴(1978－)，男，山東萊州人，山東圣凱建筑設(shè)計咨詢有限公司經(jīng)濟(jì)師.