宋士杰

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立以及企業(yè)全球化的進(jìn)程，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為了企業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新動(dòng)力和競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。該文針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)問(wèn)題，逐項(xiàng)找到問(wèn)題產(chǎn)生的原因，通過(guò)分析原因找到解決這些問(wèn)題的對(duì)策，以此希望能為后續(xù)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供一些借鑒意義，為企業(yè)合理高效發(fā)展提供原動(dòng)力和參考。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡化。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境惡化主要表現(xiàn)在：一是在企業(yè)中，治理層的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，沒(méi)有建立相互制約與牽制的法人治理結(jié)構(gòu)；二是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)在設(shè)置中存在著很多不合理的情形，降低了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)作效率；三是企業(yè)管理者和董事長(zhǎng)對(duì)其會(huì)計(jì)控制制度以及方法存在嚴(yán)重認(rèn)識(shí)缺陷；四是企業(yè)文化缺少競(jìng)爭(zhēng)性和積極性。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。一部分企業(yè)雖然建立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的規(guī)章制度，但是仍然相對(duì)瑣碎，另外，還出現(xiàn)了條塊分割明顯的情況，更有甚者，有些疊加的會(huì)計(jì)控制體系頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。企業(yè)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，缺少實(shí)踐性，全盤(pán)西化或者照搬照抄其他業(yè)務(wù)不同的企業(yè)的信息。同時(shí)，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)論在內(nèi)容還是在形式上都比較瑣碎和枯燥，導(dǎo)致已經(jīng)建立起來(lái)的制度成為了擺設(shè)，嚴(yán)重缺乏科學(xué)和系統(tǒng)性。

機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及管理職責(zé)不明確。一些小型企業(yè)為了節(jié)省資金，常常由于缺少人手而導(dǎo)致職責(zé)職位分工不明確。除此之外，小微企業(yè)缺少橫向流動(dòng)的交流，組織管理者過(guò)分的將目光投身到縱向的權(quán)責(zé)利的配比，致使統(tǒng)計(jì)和審計(jì)部門(mén)難以掌握第一時(shí)間更新的數(shù)字信息。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效性差。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)方面。其一，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍；其二，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)講，資產(chǎn)的安全完整系數(shù)較低。

缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。現(xiàn)在大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都是由歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的相同領(lǐng)導(dǎo)管理的，缺少獨(dú)立發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。除此之外，不少企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)只是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的賬存實(shí)存，在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章進(jìn)行檢查時(shí)以及在對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位執(zhí)行任務(wù)的能力和效益方面卻沒(méi)有達(dá)到有效的促進(jìn)作用。其次，我國(guó)的外部監(jiān)督疲軟。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因分析

政府扶持力度不夠。政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的投資金額不足，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的引導(dǎo)力也不到位，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題頻發(fā)。政府應(yīng)該加大對(duì)小微企業(yè)的扶持，通過(guò)減免稅收，稅收優(yōu)惠等政策來(lái)更好的扶持小微企業(yè)，將小微企業(yè)做大做強(qiáng)，增加企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制配套設(shè)備的投資。

相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國(guó)的相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)只對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)做出了相關(guān)的規(guī)定和框定，內(nèi)容很片面且不具體，理論范圍狹窄，實(shí)際操作性不強(qiáng)。其次，相關(guān)規(guī)范以?xún)?nèi)容形式存在居多，要素形式體現(xiàn)的規(guī)范少，各種領(lǐng)域中缺少共通性和執(zhí)行性。最后，在特定的法律法規(guī)中不能夠準(zhǔn)確點(diǎn)明控制的操作步驟和控制風(fēng)險(xiǎn)。

管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)缺乏。當(dāng)下企業(yè)沒(méi)有樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)做出更加細(xì)化的規(guī)定，個(gè)別企業(yè)管理人員竟然將會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容簡(jiǎn)單地理解為算賬、記賬和報(bào)賬。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，沒(méi)有把財(cái)會(huì)工作歸攏到管理業(yè)務(wù)中來(lái)，更沒(méi)有發(fā)揮會(huì)計(jì)工作者為企業(yè)決策提供借鑒意義的作用。

內(nèi)部控制實(shí)施中權(quán)責(zé)不清。由于企業(yè)受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，出現(xiàn)了權(quán)利和責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)不清與會(huì)計(jì)基本假設(shè)相背離，一定會(huì)產(chǎn)生員工工作積極性不高、公司運(yùn)營(yíng)效率低下、企業(yè)利潤(rùn)受到影響。

人員素質(zhì)較低。在企業(yè)發(fā)展壯大的過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)相對(duì)較低。會(huì)計(jì)人員工作素質(zhì)直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，素質(zhì)不同的會(huì)計(jì)人員得出的結(jié)果會(huì)計(jì)分析結(jié)果大相徑庭，較低心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的會(huì)計(jì)人員不僅不能防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，而且可能會(huì)影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

信息溝通不暢。如今的企業(yè)普遍存在著內(nèi)部工作者信息交流不暢通、溝通不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的溝通、溝通記錄以及溝通結(jié)果的反饋沒(méi)有充分的重視，由于忽視了信息溝通所導(dǎo)致的錯(cuò)誤卻不能承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，動(dòng)搖著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

監(jiān)督機(jī)制不完善。我國(guó)由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督組成的監(jiān)督機(jī)制存在著明顯的盲區(qū)，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制不完善。很多企業(yè)雖然聲稱(chēng)將各種規(guī)章制度早已貫徹落實(shí)，但是內(nèi)部監(jiān)督的不到位導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中不能達(dá)到應(yīng)有的效應(yīng)。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）企業(yè)外部宏觀(guān)對(duì)策

加強(qiáng)政府扶持創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。在政府轉(zhuǎn)變職能的過(guò)程中應(yīng)該加大政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政資金投放力度，為企業(yè)發(fā)展壯大注入新鮮的經(jīng)濟(jì)血液，該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源用以帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造寬松的內(nèi)控環(huán)境；同時(shí)，在政府發(fā)揮宏觀(guān)調(diào)控的過(guò)程中要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息化設(shè)施的投入，使企業(yè)靈活應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出有效調(diào)整來(lái)應(yīng)對(duì)危機(jī)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

建立健全相關(guān)法律法規(guī)。以前頒布實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和規(guī)章大多數(shù)過(guò)分關(guān)注企業(yè)中的審計(jì)、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等方面的內(nèi)容，如今，國(guó)家要完善有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過(guò)程中的法律法規(guī)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制臨界點(diǎn)不明確的部分也要加強(qiáng)明確劃分確切規(guī)劃的相關(guān)政策，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按照完善的法律法規(guī)實(shí)施，增強(qiáng)其運(yùn)行效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部微觀(guān)對(duì)策

增強(qiáng)管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。首先，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理者的技能培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，只有提高管理層的水平才能讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更好的貫徹實(shí)施；其次，提高單位有關(guān)負(fù)責(zé)人和管理層的責(zé)任意識(shí)；再次，管理層應(yīng)該擁有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

建立權(quán)責(zé)明確的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。建立檢查機(jī)制；考核評(píng)價(jià)機(jī)制被提上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制日程會(huì)更好地改進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境；獎(jiǎng)懲機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制能夠?qū)⒘己玫臅?huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制起到關(guān)鍵作用。

提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面，嚴(yán)格的雇傭關(guān)系和有效的人事政策需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑O(shè)置。另一方面，不要忽視職業(yè)道德教育。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和態(tài)度的員工可以激勵(lì)他們自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。它仍將作為形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和約束自我控制機(jī)制的主要手段。

完善信息溝通機(jī)制和加強(qiáng)信息溝通。完善信息溝通機(jī)制可以通過(guò)建立有效的信息系統(tǒng)加以解決。我們處于信息爆炸的時(shí)代，為了更好的加強(qiáng)信息溝通，企業(yè)必須加強(qiáng)信息管理和維護(hù)。第一，一個(gè)完整的信息系統(tǒng)一定要被企業(yè)管理者建立起來(lái)，在維護(hù)的過(guò)程中要指定專(zhuān)人譬如會(huì)計(jì)主管和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)員管理。第二，要加強(qiáng)信息監(jiān)管機(jī)制的建立。

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)下，由于內(nèi)部審計(jì)存在著局限性，很多企業(yè)在崗位安排上將會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員由同一人兼任，這樣會(huì)使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。有鑒于此，企業(yè)管理者一定要遵循不相容崗位相分離原則，發(fā)揮出審計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。

完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。以相互制衡的原則對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行合理的崗位劃分，高效科學(xué)地劃分各個(gè)崗位的職責(zé)任務(wù)。各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等均應(yīng)明確，確保企業(yè)人盡其職，高效運(yùn)作。

（作者單位：撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司檢修中心）