■楊道群

逃稅查處

不納稅收入豈能不繳了之

■楊道群

案例

某稽查組根據(jù)上級(jí)安排開(kāi)展了對(duì)所在市機(jī)械工程有限公司專(zhuān)項(xiàng)檢查。該稽查組接到任務(wù)后擬訂詳細(xì)的檢查方案。

（一）查前分析。

通過(guò)征管信息系統(tǒng)相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)分析，得知該公司是該市從事機(jī)械工程制造的骨干龍頭企業(yè)，企業(yè)近幾年發(fā)展良好。從管理員日常管理情況得知該企業(yè)技術(shù)力量雄厚，能夠充分利用國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，促進(jìn)企業(yè)的自身的發(fā)展。該公司享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，享受民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。因此稽查組認(rèn)為，該公司存在賬外收入，虛增成本故意減少利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，鑒于該企業(yè)在當(dāng)?shù)匦袠I(yè)部門(mén)中具有代表性和一定的影響力，稽查人員將檢查重點(diǎn)鎖定企業(yè)所得稅。

（二）檢查方法。

1．利用比較法和分析法，分析疑點(diǎn)問(wèn)題。

在履行相關(guān)法律手續(xù)和程序后，稽查組首先檢查該公司的賬簿情況，企業(yè)所得稅的匯繳申報(bào)情況2010年～2012年三年間的收入、成本、應(yīng)納稅所得額、往來(lái)借款，情況列表如下：

項(xiàng)目年份收 入成本應(yīng)納稅所得額其他應(yīng)付款余額收入成本率所得額占收入比率2010年100340797．15 78654421．23 11882658．56 25185265．87 0．7838 11．84% 2011年125500191．86 98446186．31 11922755．55 15458935．41 0．7844 9．50% 2012年141508331．71 112824531．66 12085717．02 19425054．24 0．7972 8．54%

通過(guò)比對(duì)分析，該公司納稅上存在以下疑點(diǎn)：公司近幾年毛利率的變化不大，相對(duì)比較平穩(wěn)，而應(yīng)稅所得率的變化相對(duì)較大，說(shuō)明可能存在納稅調(diào)整方面的問(wèn)題。

面對(duì)上述疑點(diǎn)，稽查人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這些年都有事務(wù)所幫把關(guān)，并稱(chēng)公司一直按章納稅，是行業(yè)中的模范納稅戶(hù)。

如何找到案件查處的突破口，如何查證違法疑點(diǎn)，成了關(guān)鍵性問(wèn)題。

2．鎖定目標(biāo)，排查疑點(diǎn)獲進(jìn)展。

稽查組經(jīng)過(guò)反復(fù)分析，根據(jù)所掌握的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合該公司的近幾年的納稅申報(bào)情況、個(gè)人往來(lái)賬務(wù)情況，以企業(yè)所得稅的匯算清繳資料和企業(yè)的往來(lái)賬作為突破口，分為兩組分別進(jìn)行檢查，通過(guò)對(duì)比近三年匯繳資料發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每年調(diào)增數(shù)和調(diào)減數(shù)都比較大，但調(diào)增數(shù)成遞減趨勢(shì)，稽查組通過(guò)走訪事務(wù)所調(diào)取相關(guān)申報(bào)資料，發(fā)現(xiàn)該公司每一年都有一筆不征稅收入作納稅調(diào)減處理，每一年的不征稅收入都是增值稅的退稅款項(xiàng)，而調(diào)增項(xiàng)目中，并未發(fā)現(xiàn)將不征稅收入用于支出的項(xiàng)目作納稅調(diào)增處理。

3．剝繭抽絲，攻心為上，案情取得重大突破。

根據(jù)該公司業(yè)務(wù)特征，稽查組決定對(duì)該公司2008年以來(lái)的不征稅收入進(jìn)行檢查，核查企業(yè)是否建立明細(xì)臺(tái)賬，是否單獨(dú)核算了不征稅收入用于支出項(xiàng)目所形成的費(fèi)用，經(jīng)查該公司未單獨(dú)對(duì)不征稅收支出進(jìn)行明細(xì)核算，用于支出的項(xiàng)目也未納稅調(diào)增處理，面對(duì)這樣的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)所得稅法規(guī)定這樣的收入為不征稅收入，就應(yīng)該作為不征稅收入處理。一時(shí)無(wú)法理解稽查人員的做法，稽查人員進(jìn)行了耐心的宣傳，并拿出了相應(yīng)了國(guó)家的法律條文，通過(guò)以理服人、以法為據(jù)的宣傳，最終取得了企業(yè)的理解，調(diào)整了該公司的近三年的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第一條、第五條、第七條、第八條、第十條和第十一條以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）第六十四條第二款的規(guī)定，追繳該公司少繳2010年～2012年企業(yè)所得稅1450653.55元，并處少繳稅款0.5倍的罰款。

分析和啟示

（一）作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要更加切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)稅源管理的服務(wù)。在日常稅收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽視了對(duì)政策優(yōu)惠企業(yè)的管理，認(rèn)為企業(yè)相對(duì)核算規(guī)范，有稅收優(yōu)惠政策的利用，企業(yè)偷逃稅動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，相對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)建立全方位立體式的稅源管理體系，掃除管理盲區(qū)，加大評(píng)估力度，提高服務(wù)質(zhì)量，嚴(yán)把條件關(guān)，防止稅源的流失。對(duì)不征稅收入不能不征了之，及時(shí)做好相關(guān)臺(tái)賬，提高稅源管理質(zhì)量，切實(shí)化解納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。努力做好稅收政策的宣傳輔導(dǎo)工作，將一些稅收政策宣傳深宣傳透，避免因納稅人一知半解，加大稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量，從而提高全社會(huì)的納稅自覺(jué)遵從度。

（二）作為企業(yè)，面對(duì)國(guó)家的不斷更新稅收政策，越來(lái)越完善的稅收征管手段，要建立健全起稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)切實(shí)做好納稅申報(bào)工作，落實(shí)雙方的稅收申報(bào)責(zé)任。企業(yè)辦稅人員，要認(rèn)真參加每一次稅收政策的宣傳輔導(dǎo)工作，保持稅收知識(shí)的不斷更新，提高辦稅人員的辦稅水平。