余廉

我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度有效性研究進(jìn)展

余廉

公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營管理，提高會計信息質(zhì)量的重要手段，其有效性問題值得我們關(guān)注。文章從醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制有效性影響因素和內(nèi)部控制有效性評價三個方面對相關(guān)的研究成果進(jìn)行綜述。

公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 有效性

隨著我國新醫(yī)改方案的實施和公立醫(yī)院改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制制度作為提升醫(yī)院管理水平和經(jīng)營效益的一項重要手段，越來越受到各級醫(yī)院管理層的關(guān)注。健全、有效的內(nèi)部控制制度不僅可以提升醫(yī)院的核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，還可以規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營行為、防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。近年來，許多學(xué)者和醫(yī)院管理者對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性及其影響因素等方面作了大量的探索和研究。筆者對這些研究進(jìn)展作一綜述。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.醫(yī)院內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容。對于醫(yī)院內(nèi)部控制，不同的學(xué)者有著不同的定義。王璇認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院經(jīng)營管理活動的一項重要組成部分，是為了保證醫(yī)院總體目標(biāo)的實現(xiàn)而提供的各種政策、程序和過程，是與醫(yī)院各項經(jīng)營管理活動融為一體的制約機制1。蔡悅指出，醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保障醫(yī)院各項經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保證有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序2。上述定義盡管在描述上不盡相同，但歸納起來其核心內(nèi)容是一致的，即醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證各項業(yè)務(wù)活動能夠有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全完整和信息的真實完整，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營績效而制定和實施的各種控制措施、程序和過程。醫(yī)院內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制和內(nèi)部審計控制，具體有授權(quán)審批、各項收支管理、固定資產(chǎn)管理、不兼容崗位分工、會計電算化系統(tǒng)、預(yù)算和醫(yī)院投資等方面的控制13。

2.醫(yī)院內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)歷程。我國公立醫(yī)院作為政府舉辦的公益性衛(wèi)生事業(yè)單位，其內(nèi)部控制制度的構(gòu)建主要借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》。2006年6月國家衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號），對公立醫(yī)院預(yù)算、收入及支出、貨幣資金、藥品和庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權(quán)債務(wù)、財務(wù)電子信息化以及監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)容作了具體的規(guī)定，是我國第一個關(guān)于公立醫(yī)院內(nèi)部控制的法規(guī)性文件?！缎l(wèi)生部關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2009]39號）也強調(diào)，工程項目全過程審計是強化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理、健全內(nèi)部控制機制、從源頭上防患和治理腐敗，促進(jìn)干部廉潔勤政的重要舉措。隨著我國公立醫(yī)院改革的不斷深入，特別是2010年2月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點指導(dǎo)意見的通知》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），就如何完善公立醫(yī)院財務(wù)會計制度提出了明確的要求，要求公立醫(yī)院要嚴(yán)格預(yù)算和收支管理，加強醫(yī)療成本核算與控制，積極推進(jìn)公立醫(yī)院財會制度改革，加強資產(chǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制制度。

3.醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)療市場的不斷完善和發(fā)展，不僅要求國家在加強宏觀層面的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和外部監(jiān)督的同時，更要求公立醫(yī)院也要注重自身的管理機制創(chuàng)新和內(nèi)部控制制度建設(shè)。劉孟飛4的研究表明，內(nèi)部控制制度是醫(yī)院規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營管理、提高會計信息質(zhì)量的重要手段，內(nèi)部控制制度建設(shè)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)，有助于提高醫(yī)院經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對于保證會計資料的真實、可靠、合法與完整，確保醫(yī)院財務(wù)活動的有序進(jìn)行和醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全,促進(jìn)廉政建設(shè)具有重要的作用。當(dāng)前，基于我國內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚、醫(yī)院內(nèi)部管理機制不健全等原因，導(dǎo)致我國大多數(shù)公立醫(yī)院普遍缺乏科學(xué)、高效的內(nèi)部控制機制。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，首先要對醫(yī)院內(nèi)部各項經(jīng)營活動的程序、規(guī)范進(jìn)行明確的規(guī)定；其次要選擇一定的關(guān)鍵控制點進(jìn)行控制，實現(xiàn)各關(guān)鍵控制點之間的相互牽制；最后還要建立一定的補救措施，以對所出現(xiàn)的隱患和漏洞進(jìn)行補救5。因此，公立醫(yī)院在制訂內(nèi)部控制制度時，要遵循全面性、重要性、適應(yīng)性以及成本效益性原則，重視醫(yī)院自身的文化和價值觀，從多個維度設(shè)計風(fēng)險防范機制，針對關(guān)鍵控制點制定出適合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點的、行之有效的內(nèi)部控制制度，使醫(yī)院能夠以合理的控制成本達(dá)到最好的內(nèi)部控制效果6。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素

1.醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性。對于內(nèi)部控制有效性問題，美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（簡稱COSO），在1992年9月頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》（COSO報告）中提出，如果董事會和管理層能夠合理地保證經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)營目標(biāo)得到實現(xiàn)、財務(wù)報表真實可靠、遵循法律和規(guī)章制度，則內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的。COSO將“有效控制”定義為“企業(yè)能否可靠地實現(xiàn)其目標(biāo)，取決于其能夠在多大程度上合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)”。

探討醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的必要前提是要明確醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是建立內(nèi)部控制需要達(dá)到的預(yù)期目的和效果，它決定了醫(yī)院內(nèi)部控制的運行方法和方向。醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，必須實現(xiàn)以下目標(biāo)：促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)；提高醫(yī)院經(jīng)營活動的效果；保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整并確保其有效利用；確保醫(yī)院會計信息相關(guān)性和可靠性、以及其他的管理信息的真實性和時效性；確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)等157。

聶曉云8和白鳳霞9都認(rèn)為，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性兩個方面，保障內(nèi)部控制有效性還需要一個持續(xù)監(jiān)督和評價的過程，內(nèi)部控制的有效性可以通過權(quán)力配置和問責(zé)制兩個方面來界定。他們認(rèn)為權(quán)力配置對于內(nèi)部控制的有效性具有極其重要的影響力，內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性需要合理的權(quán)力配置作為保障，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施既需要醫(yī)院高層管理者決策的支持，也需要中層管理者和廣大員工的嚴(yán)格執(zhí)行，更需要設(shè)立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時，他們還認(rèn)為問責(zé)制與權(quán)力配置相輔相成，權(quán)力配置實質(zhì)上是醫(yī)院內(nèi)部控制中的授權(quán)體系，而問責(zé)制則是醫(yī)院內(nèi)部控制中的責(zé)任體系。內(nèi)部控制體系中各方的責(zé)任必須得到明確和清晰的界定，才能進(jìn)行有效的問責(zé)。

2.內(nèi)部控制環(huán)境因素。內(nèi)部控制環(huán)境是公立醫(yī)院施行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是影響公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的主要因素。內(nèi)部控制環(huán)境不僅直接影響公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立，還直接決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)10。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境因素主要包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)。公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于政府、公立醫(yī)院和公立醫(yī)院管理者的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)的制度化安排。公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容是機構(gòu)的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)的分配和制衡，在公立醫(yī)院設(shè)立董事會，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的院長負(fù)責(zé)制，可以有效地彌補我國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的缺陷1112。（2）機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配?？茖W(xué)的內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立和有效實施的重要前提。機構(gòu)設(shè)置是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立和有效實施的基礎(chǔ)，大部分公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性失效的關(guān)鍵因素在于醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)的權(quán)力配置失衡，因此，權(quán)力分配對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性具有重要的影響力89。機構(gòu)設(shè)置要遵循相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，并結(jié)合醫(yī)院規(guī)模、業(yè)務(wù)流程等特點，建立規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制，避免權(quán)力重疊，防止權(quán)力真空的出現(xiàn)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)13。（3）管理層的理念和員工素質(zhì)。醫(yī)院管理層的內(nèi)部控制理念和員工的綜合素質(zhì)決定了公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行的有效性。管理層的內(nèi)部控制理念決定了整個醫(yī)院內(nèi)部控制工作開展的整體水平和質(zhì)量14。當(dāng)前，由于內(nèi)部控制理念和建設(shè)上的滯后性，不僅嚴(yán)重地影響了公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，也制約了公立醫(yī)院自身的發(fā)展。由于管理層位于醫(yī)院組織架構(gòu)中的首腦地位，其內(nèi)部控制理念和行事風(fēng)格也同時作用于醫(yī)院的管理方式和內(nèi)部控制制度的實施效果；而員工則是建立、執(zhí)行和監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主體，其思想覺悟和道德水平對內(nèi)部控制的有效性也有較大程度的影響15。因此，管理層必須要轉(zhuǎn)變其固有的思維模式，認(rèn)識到自身在醫(yī)院內(nèi)部控制的責(zé)任，只有這樣才能教育員工形成上下一致的內(nèi)部控制意識，提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施效果。（4）醫(yī)院文化。醫(yī)院文化是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源、寶貴的物質(zhì)和精神財富，包括物質(zhì)文化、精神文化和制度文化等內(nèi)容，其中制度文化能夠集中體現(xiàn)醫(yī)院在物質(zhì)及精神層面對員工行為的要求，是醫(yī)院文化建設(shè)的重要保障。隨著公立醫(yī)院改革的深入，醫(yī)院文化在醫(yī)院內(nèi)部控制的實施中起著越來越重要的作用?，F(xiàn)階段，大多數(shù)公立醫(yī)院在發(fā)展的過程中普遍注重診療技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而忽略醫(yī)院文化體系的建設(shè)，醫(yī)院文化氛圍淡薄，現(xiàn)有欠缺的醫(yī)院文化因素嚴(yán)重影響醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮1。優(yōu)秀的醫(yī)院文化是醫(yī)院全體員工共同遵循的價值觀念、職業(yè)道德、社會責(zé)任和行為規(guī)范的總和，醫(yī)院必須加強醫(yī)院文化建設(shè)，用制度弘揚正確的理念、激發(fā)員工的工作熱情，用正確的理念來不斷完善各項制度，才能確保醫(yī)院內(nèi)部控制得以高效、有序進(jìn)行，確保醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定、科學(xué)發(fā)展。（5）內(nèi)部審計。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制體系中不可或缺的重要組成部分，是醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的重要支持者和參與者，對于保證內(nèi)部控制的有效性有著極其重要的作用。14。醫(yī)院內(nèi)部審計的主要職責(zé)是在保持客觀、公正的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的開展過程、財務(wù)管理狀況進(jìn)行持續(xù)性地監(jiān)督、檢查，測試內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，并對內(nèi)部控制效果作出公允性的評價，確保醫(yī)院運行的合法、合規(guī)。由于內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中具有較強優(yōu)勢，可以通過協(xié)助監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，揭露內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)控制環(huán)境的優(yōu)化，為改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見，促進(jìn)醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度。

3.內(nèi)部控制系統(tǒng)因素。醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)包括風(fēng)險評估和控制活動兩個方面。風(fēng)險評估是醫(yī)院及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的各種風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，控制和降低因為風(fēng)險發(fā)生的損失2。醫(yī)院可以通過對各類風(fēng)險的有效評估來化解醫(yī)院運營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險，加強對醫(yī)院經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制10。

褚培青16認(rèn)為，控制活動是醫(yī)院依據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略來采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，是實現(xiàn)內(nèi)部控制的具體方式。控制活動是整個內(nèi)部控制的核心工作內(nèi)容，是保證醫(yī)院管理層的指令得以有效執(zhí)行的政策及程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的控制措施和活動。醫(yī)院不僅要重視內(nèi)部控制制度的制定，更要積極推進(jìn)各項控制活動的有效實施，建立領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)制和責(zé)任追究制，改善和規(guī)范控制活動流程，提高醫(yī)院內(nèi)部控制活動的有效性17。

4.信息與溝通系統(tǒng)因素。信息與溝通系統(tǒng)的優(yōu)劣直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率，醫(yī)院信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制失效的重要原因之一。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)主要包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)10。財務(wù)信息系統(tǒng)是以會計為中心，為醫(yī)院管理層和相關(guān)部門提供有關(guān)財務(wù)方面的信息；而管理信息系統(tǒng)則主要提供非財務(wù)方面的信息。醫(yī)院管理層之間、各管理單元之間、醫(yī)院與外界進(jìn)行信息傳遞以及就控制過程中的相關(guān)事項進(jìn)行及時的溝通，能夠提高內(nèi)部控制的有效性2。醫(yī)院應(yīng)該建立科學(xué)的信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，完善內(nèi)部報告流程，確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行16。同時，醫(yī)院應(yīng)建立暢通、開放的正式溝通渠道，盡量使用有形、正式的載體來傳遞信息，盡可能地把醫(yī)院內(nèi)部信息及時、準(zhǔn)確地提供給恰當(dāng)?shù)膯T工，并對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)的控制做出及時的回應(yīng)，使員工得以更有效地執(zhí)行任務(wù)；在開發(fā)新的信息系統(tǒng)時應(yīng)配備相應(yīng)的人力和物力，加強醫(yī)院內(nèi)部溝通，明確員工的任務(wù)和控制責(zé)任12。

5.監(jiān)督機制因素。監(jiān)督機制是對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和運行進(jìn)行經(jīng)常或定期的監(jiān)督、檢查，對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題及時報告、及時整改，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度日趨完善，保證醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性18。監(jiān)督機制主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是公立醫(yī)院自身對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評估，評價內(nèi)部控制實施的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，并及時加以改進(jìn)的制度2；外部監(jiān)督則主要是指國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性必須通過監(jiān)督機制來反映。

要確保醫(yī)院內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督10。醫(yī)院應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)加強內(nèi)部監(jiān)督，協(xié)助醫(yī)院監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效實施，參與醫(yī)院重要經(jīng)濟(jì)活動的事前把關(guān)、事中監(jiān)督、事后評價，通過有效的內(nèi)部監(jiān)督，促使醫(yī)院內(nèi)部控制制度得以落到實處,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中的隱患和漏洞，改善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性、合理性，提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度實施的有效性1316。醫(yī)院既要完善內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督，也要促進(jìn)和完善內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，只有通過內(nèi)部和外部的相互監(jiān)督和控制，才能使醫(yī)院內(nèi)部控制制度更加健全和完善。

三、內(nèi)部控制制度有效性評價

內(nèi)部控制制度的有效性直接影響到醫(yī)院的經(jīng)營績效和管理目標(biāo)的實現(xiàn)，醫(yī)院應(yīng)對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和運行情況進(jìn)行經(jīng)?；蚨ㄆ诘谋O(jiān)督、檢查，對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度日趨完善，提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平19。

許思中等研究中發(fā)現(xiàn)，目前我國許多醫(yī)院還沒有建立健全的內(nèi)部控制評價體系、也缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，各醫(yī)院極少開展內(nèi)部控制制度實施情況的評價與檢查活動，導(dǎo)致對醫(yī)院內(nèi)部控制的評價和檢查監(jiān)督工作流于形式，從而無法客觀、真實地反映醫(yī)院內(nèi)部控制實施的有效性。他們認(rèn)為對醫(yī)院內(nèi)部控制制度有效性實施評價、考核，不僅可以起到查錯糾弊的作用，避免醫(yī)院各項內(nèi)部控制制度流于形式，而且也是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層收集信息、改進(jìn)工作、健全醫(yī)院管理制度，促進(jìn)醫(yī)院控制制度執(zhí)行的有效手段。

對內(nèi)部控制制度有效性評價主要包括幾個方面的內(nèi)容：一是健全性。醫(yī)院要有充分、必要的內(nèi)部控制程序，健全的內(nèi)部控制制度，有效的內(nèi)部控制措施，必要的檢查監(jiān)督機制。二是合理性。醫(yī)院內(nèi)部控制程序要科學(xué)、合理，內(nèi)部控制制度應(yīng)符合醫(yī)院的實際情況并遵循醫(yī)院的發(fā)展規(guī)律。三是一致性。醫(yī)院內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)要一致，每個控制環(huán)節(jié)和步驟要相互作用、緊密協(xié)作。四是成本效益性。醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度要符合成本效益原則，內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的效益是否大于投入的成本3719。

綜上所述，研究者對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的體系構(gòu)建、內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)部控制失效的影響因素以及提升內(nèi)部控制有效性的具體途徑和措施等方面，進(jìn)行了有益的研究，為我們提供了一些實踐經(jīng)驗。由于我國對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制的研究起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制有效性研究的成果不多，研究者多為醫(yī)院管理人員，其對內(nèi)部控制有效性的研究還沒有形成系統(tǒng)的理論和方法，特別是對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度有效性的評價方面，還沒有明確的思路，還需要進(jìn)一步深入研究。當(dāng)前，在我國新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院如何對經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域?qū)嵤┯行У膬?nèi)部控制，如何構(gòu)建科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。這些問題需要不斷地加強研究。

注釋：

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（作者單位：江濱醫(yī)院 廣西南寧 530021）

（責(zé)編：呂尚）

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廣西會計學(xué)會2013年度競爭性課題]