張皓

（山西財經(jīng)大學會計學院，山西 太原 030031）

學科建設與教學研究

高仿真會計實驗教學模式初探

張皓

（山西財經(jīng)大學會計學院，山西 太原 030031）

目前普遍采用的會計實驗教學方法的特點是“模塊化”和“驗證性”。采用高仿真會計實驗教學模式，即模擬一個企業(yè)完整的票據(jù)流轉(zhuǎn)業(yè)務，能夠解決許多其他教學實驗方法難以解決的問題。高仿真會計實驗教學模式要求指導教師事先制定完善的實驗方案，學生在模擬的生產(chǎn)經(jīng)營活動中自主獲取實驗原始數(shù)據(jù)資料，這是本實驗方法區(qū)別于其他方法的創(chuàng)新點。通過高仿真實驗可以使學生在更加真實的經(jīng)營環(huán)境中進行實踐活動，取得良好的教學效果。

高仿真；實驗教學；會計實踐

一、造假案例的新啟示

2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表了封面調(diào)查文章《銀廣夏陷阱》，揭露了中國股市多年來的高成長績優(yōu)股廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（下文簡稱“銀廣夏”）持續(xù)7年之久的造假事實。中國證監(jiān)會立案稽查發(fā)現(xiàn)，“銀廣夏”通過各種手段虛構利潤7.45億元，成為震驚中國股市的特大案件。股票在復牌后創(chuàng)紀錄地連續(xù)15個跌停，涉嫌犯罪的有關責任人被司法機關刑事制裁，同時中國證監(jiān)會負責人明確表示鼓勵中小投資者狀告“銀廣夏”，在全國范圍內(nèi)發(fā)生了多起要求賠償?shù)脑V訟案件。

“銀廣夏”財務造假的特征是手法簡單、持續(xù)時間長、業(yè)務資料齊全，歸納起來主要有兩方面表現(xiàn)：一是業(yè)務環(huán)節(jié)完整，“銀廣夏”造假的業(yè)務流程包括存貨收發(fā)業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、資金籌集業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務、利潤核算業(yè)務等，所有業(yè)務環(huán)節(jié)均有完整的業(yè)務記錄；二是核算資料齊全，“銀廣夏”在黑市上購買了財務造假所需要的增值稅專用發(fā)票、海關和銀行等相關政府經(jīng)濟管理部門的各種原始空白單據(jù)，并利用這些空白單據(jù)偽造了銀行匯款單、銷售業(yè)務發(fā)票、銀行進賬單等會計原始憑證，還通過造假手段偽造了采購合同、出口銷售合同、貨物出口報關單、產(chǎn)品生產(chǎn)紀錄等會計資料。

“銀廣夏”造假案的新啟示。雖然“銀廣夏”財務造假事件給社會帶來了極大的負面效應，但對于會計實驗教學卻有一些值得借鑒的地方。如果會計實驗教學仿照“銀廣夏”會計造假的模式，將實際生產(chǎn)和實物流轉(zhuǎn)業(yè)務剝離，僅保留企業(yè)完整的票據(jù)流轉(zhuǎn)業(yè)務，這樣能夠提高會計實驗教學的仿真程度，取得良好的教學效果，解決許多會計實驗教學以往難以克服的困難。我們把這種方法定名為“高仿真會計實驗教學模式”。

二、高仿真會計實驗教學模式的運行原理

（一）教學原理

“高仿真”的特點是將企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時需要取得的原始憑證作為后續(xù)會計賬務處理的依據(jù)。實驗教學活動需要的原始數(shù)據(jù)資料不能事先提供，仿真企業(yè)的原始憑證是從模擬的職能部門經(jīng)濟業(yè)務活動中自主取得的，這是本實驗方法區(qū)別于其他方法的特點。實驗教學只提供實驗需要的原始空白單據(jù)資料。

在會計實驗教學活動中，高仿真會計實驗教學模式要始終堅持“學生為主、教師為輔”的教學原則，要求指導教師和學生共同發(fā)揮團隊協(xié)作精神來組建經(jīng)營管理團隊。經(jīng)營管理團隊具有絕對的自主經(jīng)營權，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、產(chǎn)品營銷計劃、資金運用計劃、財務成果核算等工作均由學生自主協(xié)作完成，這是高仿真會計實驗教學模式運行的基本教學原理。

（二）教學內(nèi)容

高仿真會計實驗教學模式的教學內(nèi)容具有專業(yè)綜合性的特點，其目的是培養(yǎng)學生的實際操作能力與知識綜合應用能力，增強專業(yè)感性認知力，同時也可以檢驗學生所學專業(yè)理論知識是否扎實。實驗教學內(nèi)容涉及財務會計、成本管理會計、財務管理、電算化會計、審計學以及其他專業(yè)基礎課知識。綜合性實驗的開展通常在學生學習完有關專業(yè)課程以后和畢業(yè)之前，仿真一個企業(yè)相關職能部門的全部工作內(nèi)容，地點選取在校內(nèi)會計實驗室或會計綜合實訓基地。

（三）教學方法與手段

高仿真會計實驗教學模式應設置完備的業(yè)務職能部門，共同完成一個企業(yè)所有的票據(jù)流轉(zhuǎn)業(yè)務。一般來說，設立的職能部門應以財務會計機構為主體，其他相關的職能部門為輔助。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的需要，還需要在各職能部門中設置必要的工作崗位，如財務會計機構應設立材料核算組、工資核算組、成本核算組、綜合核算組等，并為每組配備相關的會計人員。從崗位職能分析，應設立的崗位包括會計主管、出納、資產(chǎn)核算、工資核算、成本核算、財務成果核算、稅務核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核等。同時，還應制定崗位責任制、財務規(guī)章制度以及業(yè)務處理流程，各崗位成員之間既要相互配合，又要相互監(jiān)督。為配合主體業(yè)務部門的運作，還應設置與主體核算部門相關的企業(yè)內(nèi)外職能部門以協(xié)調(diào)業(yè)務關系。外部機構可以設置金融機構、稅務部門、供應商、客戶等相關機構，也可由指導教師代行相關職責；企業(yè)內(nèi)部的輔助機構可以設置采購中心、決策中心、銷售中心、材料庫、成品庫等職能部門或人員代表。

實驗教學的硬件方面應配備足夠數(shù)量的計算機及網(wǎng)絡服務器、多媒體設備等；軟件方面選用成熟的會計專業(yè)軟件（ERP）；實驗需要的各類業(yè)務資料根據(jù)情況足額配備。

三、高仿真會計實驗教學模式實施條件

（一）師資配備

高仿真會計實驗教學活動是一個由各類經(jīng)濟業(yè)務相互交叉組成的綜合業(yè)務體系，每項仿真實驗工作實際上都是一個系統(tǒng)工程，指導教師充當?shù)氖墙M織協(xié)調(diào)者的角色。因此，指導教師應具備較高的綜合素質(zhì)，掌握綜合性的（會計核算、財務運作、審計、法學、管理學等）專業(yè)知識，具有較強的實務操作能力、良好的溝通協(xié)調(diào)能力等，并且了解企業(yè)資金運動規(guī)律，具有專業(yè)問題診斷能力及隨機應變能力，能不斷創(chuàng)新教育理念，引導學生進行團隊間的溝通與協(xié)作。

（二）人員分工

高仿真會計實驗教學活動通常在ERP沙盤實驗室或會計綜合實訓基地進行。借助ERP沙盤模擬企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)為會計實驗教學搭建仿真的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，將一家生產(chǎn)型或流通型企業(yè)交給由學生組建的經(jīng)營管理團隊模擬經(jīng)營。這樣可以使學生在仿真的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下，以企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略為目標，從產(chǎn)品研發(fā)、材料供應、資金籌集、產(chǎn)品營銷、財務成果核算等方面進行綜合分析，在仿真企業(yè)經(jīng)營活動中自主獲取各類業(yè)務數(shù)據(jù)，進行相關賬務處理，編制財務報告等。

實驗教學活動將參加實驗的學生組成一個職能完整的經(jīng)營管理團隊。部分學生擔任企業(yè)總監(jiān)（CEO）、財務總監(jiān)（CFO）、生產(chǎn)總監(jiān)（COO）、采購總監(jiān)（CSO）、營銷總監(jiān)（CMO）、信息總監(jiān)（CIO）等決策角色；部分學生擔任各類職能機構的工作人員；指導教師充當顧問和企業(yè)外部機構的角色。為了使每位同學都能有機會在各個崗位上得到鍛煉，在實驗教學活動中要根據(jù)業(yè)務進展情況，進行崗位輪換和角色互換。

（三）實驗操作程序

指導教師首先給定企業(yè)目前的發(fā)展狀況、未來的市場環(huán)境信息以及經(jīng)營目標。經(jīng)營團隊根據(jù)給定的經(jīng)營目標及考核指標，制定生產(chǎn)經(jīng)營計劃，做出諸如新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)設施利用、產(chǎn)品營銷策略、資金籌集及運用等重要決策。在規(guī)定的時間內(nèi)，對“人財物”、“產(chǎn)供銷”的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)信息流、物流和資金流的緊密結(jié)合與有效管理。

需要特別說明的是，指導教師下達的經(jīng)營目標包括產(chǎn)品開發(fā)、計劃產(chǎn)量指標、利潤指標等。同時，為了避免學生經(jīng)營管理團隊制定計劃時的盲目性，指導教師要事先對各個職能部門制定的計劃給出有原則性的指導意見，比如產(chǎn)品構成、每單位產(chǎn)品使用材料的比例、存貨價格的波動范圍等。指導教師要事先設定完善的實驗方案，這是實驗教學活動能否順利進行的關鍵。但是，實驗數(shù)據(jù)資料（原始憑證）需要在實驗活動中由學生自主獲取，不能事先假定，要做到真正的仿真。

具體來說，高仿真會計實驗教學活動應該按照如下步驟進行：

第一步，設定企業(yè)經(jīng)營活動的初始環(huán)境。指導教師根據(jù)事先制定的實驗方案，提出經(jīng)營管理團隊要實現(xiàn)的經(jīng)營目標，并假設必要的經(jīng)營環(huán)境等。經(jīng)營管理團隊要熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，進行市場預測、產(chǎn)品開發(fā)決策、銷售預測、生產(chǎn)預測、投資預測、資金預測等工作。

第二步，確定生產(chǎn)經(jīng)營計劃。在做好各項預測與決策工作后，由學生組成的經(jīng)營管理團隊中的決策層，根據(jù)經(jīng)營目標制定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，并將生產(chǎn)經(jīng)營計劃分解到每個職能部門。各部門將部門經(jīng)營計劃統(tǒng)一報送決策層審批，指導教師協(xié)助決策層對各部門的計劃進行綜合協(xié)調(diào)修改。各個職能部門根據(jù)決策層下達的經(jīng)營計劃，做好本部門的配套經(jīng)營方案，如材料供應計劃、資金調(diào)度計劃、車間生產(chǎn)計劃、產(chǎn)品營銷方案等。

第三步，管理團隊開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，要取得和填制各種原始單據(jù)，并及時傳遞到財務會計機構，完成編制記賬憑證、登記賬簿、分攤費用、成本計算等核算工作，期末編制財務報告。

第四步，評價經(jīng)營活動執(zhí)行情況。在經(jīng)營年度的期末，經(jīng)營管理團隊要總結(jié)當年經(jīng)營活動的成敗得失，運用盈虧平衡圖、毛利率、銷售回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等分析方法，對當年的財務報表進行分析。并對下年度的經(jīng)營計劃、存貨采購、營銷計劃、資金籌集等進行預測。

第五步，仿真實驗教學活動結(jié)束后，指導教師要對整個經(jīng)營管理團隊的經(jīng)營業(yè)績及各個崗位學生的工作表現(xiàn)進行評價，并給定實驗成績。

（四）教師的角色定位

在高仿真會計實驗教學模式中，教師要起引導作用，扮演多種角色。首先，教師要扮演組織者的角色。教師要制定教學目標，設計教學環(huán)境、教學環(huán)節(jié)和教學步驟，合理組織安排教學進程。如完成實驗需要多少課時，總體實驗分為幾個步驟，課時怎樣分配，在每個步驟中學生先做什么后做什么，這些都需要教師的精心組織和安排。其次，教師要扮演督導員的角色。教師要督促學生遵守經(jīng)營規(guī)則，促進經(jīng)營團隊成員之間的團結(jié)協(xié)作。第三，教師要扮演政府職能部門、供應商和客戶等配套角色。教師要代表政府相關職能部門向企業(yè)發(fā)布最新的法規(guī)政策并征收稅金，代表供應商向企業(yè)提出材料報價并供應材料，代表客戶向企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品訂單。第四，教師要扮演裁判員的角色。在經(jīng)營期末，教師要對經(jīng)營管理團隊的經(jīng)營業(yè)績和各崗位成員的業(yè)務處理能力進行分析評價。第五，教師要扮演業(yè)務顧問的角色。學生在仿真生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到技術難題時，教師要適時進行相關指導；學生經(jīng)營決策失敗時，教師要指導學生采用科學的決策方法；學生因經(jīng)營失利而喪失信心時，教師要鼓勵和引導學生分析經(jīng)營活動中存在的問題，幫助其走出困境。高仿真會計實驗教學活動隨時需要這種有針對性的指導，這不僅能幫助學生順利完成實驗任務，而且可以使學生加深對專業(yè)知識的理解，對學生綜合素質(zhì)的提升有極大的促進作用。

四、高仿真會計實驗教學模式的優(yōu)勢分析

通過高仿真會計實驗教學活動，完成會計專業(yè)理論教學和實踐教學相融合的培養(yǎng)任務，既能給學生參加實際工作的感覺，激發(fā)其學習的興趣，也能培養(yǎng)學生的團隊協(xié)作精神、自我管理能力和自主創(chuàng)新能力，從而取得良好的教學效果。概括起來，高仿真會計實驗教學模式具有五個方面的教學優(yōu)勢。

（一）解決了目前實驗教學中存在的側(cè)重驗證性實驗而忽視創(chuàng)新性實驗的問題

目前通行的會計實驗教學活動模式較為單一，實驗方式主要以單個業(yè)務核算模塊為主，側(cè)重于對會計處理步驟和各種原始單據(jù)的感性認識，對企業(yè)經(jīng)營活動中的采購業(yè)務、供應業(yè)務、籌資業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務等其他業(yè)務環(huán)節(jié)涉及不多，沒有從企業(yè)整體經(jīng)營活動的角度進行業(yè)務統(tǒng)籌設計。現(xiàn)行的會計實驗教學活動以事后會計核算為主要教學內(nèi)容，注重核算結(jié)果的正確性，基本不考慮會計核算的前提條件，實驗內(nèi)容是事先選擇好的一個企業(yè)的部分業(yè)務資料，原始數(shù)據(jù)齊全，學生只需利用現(xiàn)成資料完成會計處理程序即可。在這種實驗模式下，會計實驗資料容易編制，實驗時間短，突出了驗證性，卻忽略了實驗的真實性和創(chuàng)新性。

驗證性、真實性、創(chuàng)新性相融合的高仿真會計實驗教學模式，能使會計實驗教學變枯燥為生動，變虛假為真實，激發(fā)學生探索創(chuàng)新的欲望，提高學生發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，從而培養(yǎng)學生的自主創(chuàng)新能力，以更好地實現(xiàn)教學目標。

（二）縮短理論與實踐的距離，促使理論教學和實踐教學相融合

操作能力和創(chuàng)新能力相對較差是高校畢業(yè)生的通病。學生走上工作崗位后，面對各種業(yè)務資料，不知從何入手，不能盡快適應實際工作崗位的需要。這與學生在校時缺乏必要的仿真業(yè)務訓練有關。高仿真會計實驗教學模式是實現(xiàn)課堂理論教學與實踐教學相融合的有效途徑。通過模擬企業(yè)的全部票據(jù)業(yè)務流程，運用已有的專業(yè)理論知識和其他方法解決現(xiàn)實問題，就相當于把企業(yè)業(yè)務部門“搬”進了課堂，加速了理論和實踐的有機融合。會計實驗教學作為一種互動式的新型仿真教學模式，可以幫助學生鞏固和消化專業(yè)理論知識。

（三）有效化解會計專業(yè)學生校外實習難題，培養(yǎng)和強化學生的團隊協(xié)作精神

受實際經(jīng)濟單位財務部門工作環(huán)境、工作性質(zhì)、安全性、嚴肅性、階段性等因素的影響，會計專業(yè)開展校外實習往往難以取得令人滿意的教學效果。在這種客觀環(huán)境下，高仿真會計實驗教學模式的推廣就顯得非常重要。傳統(tǒng)會計實驗教學模式的特點是獨立、分散、靜態(tài)，容易強化學生的自我意識，而現(xiàn)實社會分工較細，每項工作幾乎都需要團隊的分工合作。高仿真會計實驗教學模式所設計的實驗環(huán)境和實驗氛圍與學生的就業(yè)環(huán)境類似，學生必須綜合運用所學的專業(yè)理論知識和專業(yè)技能，與團隊其他成員相互協(xié)作，共同解決面臨的具體問題。這種教學方法能夠很好的培養(yǎng)和強化學生的團結(jié)協(xié)作精神。

（四）培養(yǎng)學生的預測和決策能力，滿足社會對復合型高素質(zhì)人才的需求

傳統(tǒng)的會計實驗教學模式側(cè)重于培養(yǎng)“核算型”會計人員，考核指標主要是針對學生的“記賬、算賬、報賬”能力的測試。在信息化時代，會計職能由“核算監(jiān)督”為主向“預測決策”為主轉(zhuǎn)變，相應的要求會計人員具備一定的預測、規(guī)劃、分析和決策能力，因而對會計實驗教學提出了更高的要求。高仿真會計實驗教學模式是以“培養(yǎng)學生預測與決策能力、分析與解決問題能力、自主獲取會計數(shù)據(jù)進行賬務處理的能力以及會計職業(yè)判斷能力”為教學目標，滿足了現(xiàn)代企業(yè)對會計人才的“創(chuàng)新型、復合型”的要求。

（五）高仿真會計實驗教學模式有利于培養(yǎng)學生的綜合協(xié)調(diào)能力

高仿真會計實驗教學模式旨在培養(yǎng)學生從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度制定企業(yè)具體發(fā)展規(guī)劃。從產(chǎn)品研發(fā)、資產(chǎn)配置、生產(chǎn)能力調(diào)配、人財物需求計劃、資金調(diào)度、市場營銷、財務指標分析、信息系統(tǒng)應用、人力資源管理等企業(yè)管理的各個層面進行綜合平衡規(guī)劃。因此，高仿真會計實驗教學模式能夠充分調(diào)動學生綜合運用所學專業(yè)知識對問題進行綜合分析與判斷，有利于培養(yǎng)學生的綜合協(xié)調(diào)能力。

總之，全面推廣高仿真會計實驗教學模式，能夠有效的解決當前會計專業(yè)及其他專業(yè)培養(yǎng)中普遍存在的理論與實踐脫節(jié)的難題，向社會提供具備一定的專業(yè)理論知識和較強的實務操作能力的高素質(zhì)復合型人才。

［1］王昌.項目體驗式教學在信息技術類課程中的探索與實踐［J］.山西財經(jīng)大學學報，2013，35（S3）：65-70.

［2］薛繼東.“問題導向”的大學課堂教學［J］.山西財經(jīng)大學學報，2013，35（S3）：76-78.

［3］陳容.小企業(yè)會計與出納實務操作［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2002.

［4］楊運星.略論會計本科課程的設置［J］.商場現(xiàn)代化，2004（15）：78.

［責任編輯：張琦］

A Primary Research about High Simulation Experiment Teaching of Accounting

ZHANG Hao

（School ofAccounting,Shanxi UniversityofFinance and Economics,Taiyuan 030031,China）

Modularization and verification are characteristics of experiment teaching of accounting at present.High simulation experiment teaching of accounting is to simulate the whole bill circulation business of a company,which can solve a lot of problems that are hard for other experiment teaching methods.High simulation experiment teaching asks teacher to make an experimental program at first,then students will get experimental date through simulative production and operating activities.This is the main innovation point of this experimental method.Students can get more improvement by means of high simulation experiment teaching method.

high simulation;experiment teaching；accounting practice

G642.0

A

2095-106X（2014）01-0018-04

2014-02-20

山西省教育廳高等學校教學改革項目“民辦高校會計綜合實踐基地建設研究”；山西財經(jīng)大學校級課題“高仿真會計實驗基地管理方案研究”

張皓（1966-），男，山西盂縣人，山西財經(jīng)大學會計學院副教授，研究方向是會計理論與實務操作。