劉宏巖天津市津能電池科技有限公司，天津 300384

企業(yè)內(nèi)部控制的思考

劉宏巖
天津市津能電池科技有限公司，天津 300384

現(xiàn)代企業(yè)從事的社會(huì)化大生產(chǎn)，具有分工精細(xì)、協(xié)作廣泛的特點(diǎn)。日新月異的科學(xué)技術(shù)、加速發(fā)展的全球一體化進(jìn)程，使得企業(yè)面臨著錯(cuò)綜復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等內(nèi)部環(huán)境。因此，企業(yè)要正確定位，優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)績(jī)效考評(píng)，建立資源計(jì)劃系統(tǒng)以應(yīng)對(duì)不斷變化的形勢(shì)。

正確定位；優(yōu)化設(shè)計(jì)；持續(xù)改進(jìn)

隨著企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部控制建設(shè)在外部政策要求和內(nèi)部快速發(fā)展需求的雙重壓力下應(yīng)運(yùn)而生。目前，企業(yè)內(nèi)大多數(shù)員工特別是一線員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度不高，認(rèn)為內(nèi)控機(jī)制就是部門制度建設(shè)，或者簡(jiǎn)單理解為各種規(guī)章制度的匯總，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在簡(jiǎn)單化、片面化。況且大多數(shù)企業(yè)并不缺少制度，而是缺少制度的有效執(zhí)行，具體有三個(gè)原因：企業(yè)管理層不重視，不合理的內(nèi)控設(shè)計(jì)，監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不到位。內(nèi)部控制亟需解決的問題是確保內(nèi)部控制的有效落實(shí)和高效運(yùn)行。

一、正確定位

內(nèi)部控制不是在現(xiàn)有管理制度之外再設(shè)置一套制度，而是根據(jù)企業(yè)的各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程及事項(xiàng)的特點(diǎn)系統(tǒng)完整地分析所涉及的各管理及業(yè)務(wù)流程，制定涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，從而構(gòu)建出內(nèi)部控制的氛圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息系統(tǒng)、監(jiān)督與溝通等對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源進(jìn)行梳理而出的具體規(guī)范。其本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度，與其他管理體系相輔相成密不可分。它是按照內(nèi)部控制的邏輯體系中關(guān)鍵控制點(diǎn)為導(dǎo)向?qū)ΜF(xiàn)有管理制度進(jìn)行整合、改造和補(bǔ)充，使之系統(tǒng)化、流程化和崗位化——內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，它必須嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程。

二、優(yōu)化設(shè)計(jì)

1.塑造全員參與的企業(yè)文化氛圍

內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，需要董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。對(duì)內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對(duì)象、條件、范圍和額度等，其目的是使一切置于管理層的掌握之中，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于規(guī)定的狀態(tài)之中，其注重的是硬性控制；而柔性控制則強(qiáng)調(diào)屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化等。企業(yè)文化是企業(yè)管理層和全體員工所認(rèn)同并共同遵守的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的行為規(guī)范。例如通過培訓(xùn)、交流等方式把內(nèi)部控制的理念及管理層的目標(biāo) （包括業(yè)務(wù)流程的梳理、具體目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定及控制措施的制定等）傳達(dá)給公司基層員工，從而使所有員工團(tuán)結(jié)一致，而不是與管理層對(duì)立。利用無形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和首要規(guī)范。

2.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要符合成本效益原則

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。若一味地片面追求內(nèi)控形式上的完善，使控制措施設(shè)計(jì)冗余，雖然實(shí)現(xiàn)了防止錯(cuò)誤和舞弊，但導(dǎo)致效率大幅下降，這就違背了成本效益原則。為此企業(yè)應(yīng)從多方面對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，以求在防范舞弊和提高效率之間尋求一種平衡。比如，針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)，從清晰權(quán)責(zé)體系上明確審批決策權(quán)限（這屬于企業(yè)層面控制），對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響；針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)調(diào)整組織架構(gòu)（這屬于組織架構(gòu)控制），使其適應(yīng)高效快捷的反應(yīng)節(jié)奏等等。

3.構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)的戰(zhàn)略決策，不同的目標(biāo)會(huì)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，內(nèi)控的設(shè)計(jì)就是為了管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是單位管理的重要內(nèi)容。從業(yè)務(wù)流程、管理流程、信息流程結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和規(guī)模系統(tǒng)分析與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略，從而構(gòu)建出以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理制度與流程，依據(jù)重要性原則將識(shí)別出的企業(yè)重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的分類分級(jí)，將每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)源對(duì)應(yīng)到相關(guān)制度流程中，并制定出相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，將風(fēng)險(xiǎn)管理模式從被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的風(fēng)險(xiǎn)防范，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

4.不相容職務(wù)相分離與責(zé)任追究

不相容職務(wù)分離控制是將業(yè)務(wù)流程中的不同工作分配給不同的員工，各崗位之間能夠相互監(jiān)督和制約，包括授權(quán)、審批與精細(xì)化分工。確保所有業(yè)務(wù)按授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核五步辦理，通過自控、互控避免可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊。通過責(zé)任追究強(qiáng)化責(zé)任人的具體責(zé)任，達(dá)到不同的后果承擔(dān)不同的責(zé)任，不同的崗位承擔(dān)不同的責(zé)任。

5.內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以落實(shí)的重要保證

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過程，可以通過持續(xù)的監(jiān)察活動(dòng)或單獨(dú)的評(píng)價(jià)來完成，是內(nèi)部控制得以落實(shí)的重要保證。有管理者的監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和外部審計(jì)的監(jiān)督，一般通過定期與不定期的方式實(shí)施。定期監(jiān)督通常在年中和年末對(duì)公司的內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容依據(jù)審計(jì)五要素的具體要求，對(duì)設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，出具整改意見和建議的同時(shí)向適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)報(bào)告，并督促相關(guān)部門予以改進(jìn)。不定期審計(jì)一般根據(jù)具體問題開展的專項(xiàng)監(jiān)督，內(nèi)容包括重要業(yè)務(wù)、重大風(fēng)險(xiǎn)的專項(xiàng)審計(jì)，整改落實(shí)情況的專項(xiàng)審計(jì)等。

三、實(shí)施與持續(xù)改進(jìn)

1.績(jī)效考評(píng)

將企業(yè)的控制目標(biāo)與全體員工的個(gè)人利益掛鉤而制定的一系列薪酬、晉升、評(píng)優(yōu)的依據(jù)，提升員工對(duì)企業(yè)的責(zé)任感歸屬感，這種控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有支持作用。

2.建立資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）

現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，企業(yè)的跨國活動(dòng)、多種經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜，其控制若過度地依賴傳統(tǒng)手工條件下的人、制度、管理和業(yè)務(wù)流程的細(xì)分、程序的嚴(yán)謹(jǐn)會(huì)導(dǎo)致效率不高、反應(yīng)遲緩，這會(huì)與設(shè)計(jì)的初衷相違背。所以，內(nèi)部控制必須是以信息化為基礎(chǔ)，這又稱為控制活動(dòng)的信息化改造，可以通過四步驟完成：內(nèi)部控制體系建立；內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析；對(duì)企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造；全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。其目的是強(qiáng)化信息的溝通，利用信息技術(shù)帶來的多點(diǎn)收集與集中處理?xiàng)l件，抽取所需要的信息，實(shí)現(xiàn)信息的一次性處理和數(shù)據(jù)共享，將串行工作流程改為并行工作流程，使滯后控制變?yōu)閷?shí)時(shí)控制。

對(duì)于成本過高的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，允許采用系統(tǒng)外控制措施，如通過人工稽核提高控制效率。同時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)中有關(guān)客戶、供應(yīng)商、物料等主數(shù)據(jù)的定義和編碼進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。

［1］蔣占華.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解及案例精析［M］.中國商業(yè)出版社，2011.

［2］高一斌，等.加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問題的思考［J］.會(huì)計(jì)研究所，2005，（2）.

責(zé)任編輯：陳曉雁 陳 巖

Thinking on Enterprise Internal Control

LIU Hong-yan
（Tianjin JinNeng Battery Technology Co.,Ltd.Tianjin 300384）

The socialized production in which modern enterprises engage is characterized by elaborate division of labor and extensive cooperation.Enterprises have been confronting with complicated environment of politics,economy,culture and society due to the updated science and technology as well as the rapidly developed globalization.Therefore,an enterprise should have proper orientation,optimized design,and should implement and constantly improve its performance appraisal method,and establish resource planning system in order to keep up with the constant changes.

proper orientation;optimized design;constant improvement

F270.7

A

2095－5537（2014）04－00019－02

2014-04-06

劉宏巖（1970—），女，漢族，天津市人，天津市津能電池科技有限公司（天津市津能投資公司外派財(cái)務(wù)經(jīng)理），中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理。