毛家義

（中國(guó)石油西南油氣田公司法律與股權(quán)處，四川 成都 610051）

油氣田企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的思考

毛家義

（中國(guó)石油西南油氣田公司法律與股權(quán)處，四川 成都 610051）

隨著國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)和中國(guó)石油可持續(xù)發(fā)展方針的貫徹落實(shí)，抓好油氣田企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作，已提到十分重要的戰(zhàn)略高度上。為了全面真實(shí)地反映油氣企業(yè)履行的社會(huì)環(huán)保責(zé)任，客觀上需要建立一套全新的環(huán)境成本核算體系。從油氣田企業(yè)環(huán)境成本的概念出發(fā)，闡述了建立油氣田環(huán)境成本核算體系的必要性，介紹了環(huán)境成本的確認(rèn)條件、分類標(biāo)準(zhǔn)及其特征，提出油氣田企業(yè)環(huán)境成本分兩個(gè)階段進(jìn)行核算的設(shè)想，即以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的環(huán)境成本核算和成熟環(huán)境會(huì)計(jì)條件下的推廣應(yīng)用，并強(qiáng)調(diào)油氣田企業(yè)要正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的關(guān)系，環(huán)境保護(hù)與環(huán)境成本之間的關(guān)系，事前環(huán)境預(yù)防成本與事后環(huán)境補(bǔ)救成本的關(guān)系。

油氣田企業(yè) 環(huán)境成本 核算體系 環(huán)境效益

0 引言

中國(guó)石油在建設(shè)具有世界水平綜合性國(guó)際能源公司的進(jìn)程中，提出了有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展的方針，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展必須與資源環(huán)境相協(xié)調(diào)。在新的歷史條件下，油氣田企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作任重而道遠(yuǎn)，將會(huì)有更多的資金投入到環(huán)境保護(hù)工作中去。但油氣田企業(yè)內(nèi)部卻沒(méi)有形成獨(dú)立的環(huán)境成本概念，難以真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際支付的環(huán)境成本費(fèi)用，更不能完整客觀地反映企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任。筆者從探討環(huán)境成本的概念、類別及其特征入手，就建立油氣田企業(yè)環(huán)境成本核算這一體系作一探討分析。

1 建立油氣田環(huán)境成本核算體系的必要性

油氣田環(huán)境成本，是指油氣田從油氣資源勘探、開(kāi)發(fā)、凈化及銷售各環(huán)節(jié)為保護(hù)環(huán)境和治理污染所支出的全部費(fèi)用［1］。為了全面反映企業(yè)油氣田企業(yè)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用及其構(gòu)成，需要建立一套全新的環(huán)境成本核算體系，其必要性包括：

1.1 建立環(huán)境成本核算體系，是適應(yīng)國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的客觀需要

保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的基本國(guó)策。黨的“十八大”報(bào)告首次把生態(tài)文明建設(shè)提升到國(guó)家總體布局的戰(zhàn)略高度，明確提出了建設(shè)“美麗中國(guó)”的奮斗目標(biāo)［2］。油氣田企業(yè)作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的骨干力量，是國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的有機(jī)組成部分，在建設(shè)國(guó)家生態(tài)文明和“美麗中國(guó)”的戰(zhàn)略中，負(fù)有更多的責(zé)任，需要企業(yè)認(rèn)真審視和應(yīng)對(duì)國(guó)家資源、環(huán)境面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，把大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)作為企業(yè)的重要任務(wù)，始終堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展之路。

1.2 建立環(huán)境成本核算體系，是豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的有益嘗試

20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界越來(lái)越多的專家把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，形成了多元化的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。這些理論概括起來(lái)，就是要用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題［3］。但目前的環(huán)境會(huì)計(jì)仍局限于理論研究，并沒(méi)有在實(shí)踐中得到很好應(yīng)用。如果油氣田企業(yè)能率先建立并運(yùn)用環(huán)境成本核算體系，就能為會(huì)計(jì)理論界提供環(huán)境成本核算的成功案例，為其他行業(yè)或企業(yè)開(kāi)展環(huán)境成本核算提供借鑒，這不僅有利于豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論，而且更有助于推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

1.3 建立環(huán)境成本核算體系，是油氣田企業(yè)貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展方針的客觀要求

多年來(lái)，油氣田企業(yè)的發(fā)展主要依靠外延式的

高投入擴(kuò)張，帶來(lái)了社會(huì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力滯后和勘探開(kāi)發(fā)投資效益下降的不利局面，阻礙了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，一方面要堅(jiān)持走有質(zhì)量有效益的內(nèi)涵式發(fā)展路子，進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力壓縮低效無(wú)效投入，努力提高投資效益；另一方面還需要企業(yè)不斷增大環(huán)保投入，切實(shí)保護(hù)環(huán)境，強(qiáng)化環(huán)境成本管理。這就要求油氣企業(yè)從貫徹落實(shí)環(huán)境政策與環(huán)境保護(hù)的安排上，將環(huán)境費(fèi)用納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，建立環(huán)境成本核算體系，探求企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的合理路徑。

1.4 建立環(huán)境成本核算體系，是油氣田企業(yè)反映其履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的必然結(jié)果

油氣田企業(yè)必須承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物等進(jìn)行反映和控制，以便準(zhǔn)確記錄、計(jì)算企業(yè)的環(huán)境成本，向外界提供履行社會(huì)責(zé)任的信息。通過(guò)正確核算環(huán)境成本，能準(zhǔn)確地反映油氣田企業(yè)的成本構(gòu)成，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2 油氣田環(huán)境成本的確認(rèn)、類別與特征

2.1 環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)的基本要素之一，正確確認(rèn)環(huán)境成本，是建立環(huán)境成本核算體系的前提，也是合理確認(rèn)其他幾個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)。相對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的其他幾個(gè)要素，環(huán)境成本的確認(rèn)則相對(duì)容易。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，油氣田企業(yè)的環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件：①導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看相關(guān)的費(fèi)用支出是否與保護(hù)環(huán)境相關(guān)，若與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用支出能導(dǎo)致油氣田企業(yè)資產(chǎn)額減少或者負(fù)債增加，并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，即可確認(rèn)為環(huán)境成本。②環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。油氣田企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容豐富，項(xiàng)目較多。在環(huán)境保護(hù)過(guò)程中，凡是能夠合理確認(rèn)和貨幣計(jì)量的成本費(fèi)用，均應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境成本。

2.2 環(huán)境成本的類別

1）按生產(chǎn)階段劃分，分為勘探環(huán)境成本、開(kāi)采環(huán)境成本、凈化環(huán)境成本和銷售環(huán)境成本?？碧江h(huán)境成本，是指油氣田企業(yè)取得探礦權(quán)，進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、開(kāi)展物探等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用支出。開(kāi)采環(huán)境成本，是指油氣田在油氣產(chǎn)能建設(shè)、開(kāi)采、輸送等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用支出。凈化環(huán)境成本，是指油氣田從井口采出的油氣進(jìn)行除砂、脫水、脫硫等分離凈化過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用支出。銷售環(huán)境成本，是指油氣田企業(yè)在油氣銷售、輸送等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用支出。

2）按成本發(fā)生的邏輯順序劃分，分為事前環(huán)境預(yù)防成本、事中環(huán)境控制成本和事后環(huán)境補(bǔ)救成本。事前環(huán)境預(yù)防成本，是指油氣田企業(yè)為預(yù)防對(duì)環(huán)境的污染而事前支出的相關(guān)費(fèi)用，主要包括環(huán)保產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)投資、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目可行性費(fèi)用、新建改建擴(kuò)建項(xiàng)目環(huán)評(píng)費(fèi)、環(huán)境管理體系認(rèn)證費(fèi)等。事中環(huán)境控制成本，就是油氣田企業(yè)在勘探、開(kāi)采、凈化及銷售過(guò)程中正在發(fā)生的環(huán)境成本，包括環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。事后環(huán)境補(bǔ)救成本，是油氣田因自身原因造成環(huán)境損害所花費(fèi)的成本費(fèi)用，如污染治理費(fèi)、油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)、臨時(shí)征地復(fù)耕費(fèi)、環(huán)境事故賠償金與罰款、因環(huán)境問(wèn)題訴訟而發(fā)生的費(fèi)用等。

3）按成本發(fā)生的期限分類，分為長(zhǎng)期環(huán)境成本和短期環(huán)境成本。長(zhǎng)期環(huán)境成本，是指油氣田企業(yè)因環(huán)境問(wèn)題需要在超過(guò)1年以上的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)支付的費(fèi)用。如企業(yè)每年向地方環(huán)保部門(mén)支付的排污費(fèi)、按年度攤銷的環(huán)保設(shè)備資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。短期環(huán)境成本，是指油氣田在1年以上（含1年）的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)支付的環(huán)保費(fèi)用，如環(huán)境污染賠償費(fèi)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目可行性費(fèi)用等。

2.3 環(huán)境成本特征

1）環(huán)境成本的大小與油氣田企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)場(chǎng)所的野外性密切相關(guān)。油氣企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)場(chǎng)所多在野外，包括修建井場(chǎng)公路、鉆井、試油、鋪設(shè)油氣管道、開(kāi)采油氣等作業(yè)都是在野外進(jìn)行。這些作業(yè)場(chǎng)所無(wú)論是在平原、高原，還是在盆地、山地，其生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的動(dòng)土開(kāi)挖、廢水廢氣排放等，對(duì)土地、河流、空氣這些人類賴以生存的生態(tài)環(huán)境都具有直接影響。油氣田企業(yè)的責(zé)任就是要切實(shí)做好勘探開(kāi)發(fā)全過(guò)程的環(huán)境保護(hù)工作。這說(shuō)明，油氣田企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用的大小，是由其生產(chǎn)作業(yè)場(chǎng)所的野外性決定的，與生產(chǎn)作業(yè)的野外性質(zhì)密切相關(guān)，

環(huán)境費(fèi)用支出貫穿于油氣勘探開(kāi)發(fā)的全過(guò)程和各個(gè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)。

2）大量的經(jīng)常性費(fèi)用與突發(fā)的偶然性費(fèi)用同時(shí)并存。這一特征具體表現(xiàn)在：一方面，預(yù)防為主的環(huán)保工作方針，決定油氣田企業(yè)必須加大環(huán)境投入，支付大量的經(jīng)常性環(huán)保費(fèi)用，如環(huán)保研發(fā)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)等，這些費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定。另一方面，有些環(huán)保費(fèi)用項(xiàng)目又不像原材料、燃料、動(dòng)力及其他生產(chǎn)費(fèi)用那樣經(jīng)常性地發(fā)生，而是具有突發(fā)性和偶然性，如一次性投資建設(shè)環(huán)保設(shè)施，因違反環(huán)境法律、法規(guī)的罰款支出、重大污染賠償?shù)?，這就使環(huán)保費(fèi)用支出在年度間不平衡，年度間的環(huán)保成本支出并不完全具備可比性。

3）環(huán)境成本呈總體上升趨勢(shì)。人們?cè)絹?lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到環(huán)境破壞對(duì)人類生存形成的巨大危害，社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求也不斷提高，政府也進(jìn)一步加大環(huán)境保護(hù)方面的力度，使油氣田企業(yè)用于環(huán)境方面的費(fèi)用支出不斷上升，特別是預(yù)防性環(huán)境成本將進(jìn)一步增加，這是新形勢(shì)下的必然趨勢(shì)。

3 油氣田企業(yè)的環(huán)境成本核算

要完整地反映和控制環(huán)境成本，必須將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。環(huán)境成本核算，就是利用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行記錄、歸類，計(jì)算出環(huán)境總成本或分階段的環(huán)境成本的過(guò)程。在環(huán)境會(huì)計(jì)尚未形成系統(tǒng)、成熟的核算體系之前，油氣田企業(yè)可根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)組織環(huán)境成本核算，待以后環(huán)境會(huì)計(jì)理論日臻完善、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具備操作性后，再按環(huán)境會(huì)計(jì)體系組織環(huán)境成本核算。因此，油氣田可以將環(huán)境成本核算分為兩個(gè)階段。

3.1 第一階段：以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的環(huán)境成本核算

1）科目設(shè)置。在油氣田現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目中，增設(shè)損益類“環(huán)境成本”會(huì)計(jì)科目，核算與環(huán)境成本相關(guān)的費(fèi)用支出。日常發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用歸集到本科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。環(huán)境成本的主要明細(xì)項(xiàng)目有：環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)、污染賠償費(fèi)、污染治理費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)、臨時(shí)征地復(fù)耕費(fèi)、油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)、綠花費(fèi)、環(huán)?？蒲匈M(fèi)、環(huán)境評(píng)價(jià)費(fèi)、環(huán)境管理體系認(rèn)證費(fèi)、環(huán)保資產(chǎn)折舊費(fèi)、環(huán)保遞延資產(chǎn)攤銷、環(huán)保低值易耗品攤銷、環(huán)保機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、職工環(huán)保教育費(fèi)以及其他相關(guān)的環(huán)保費(fèi)用等。

2）賬務(wù)處理。環(huán)境成本賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)環(huán)境費(fèi)用發(fā)生的不同情況分別進(jìn)行。按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，環(huán)境成本的賬務(wù)處理可以分為以下6種情況：①當(dāng)期應(yīng)列支的費(fèi)用。當(dāng)期發(fā)生的日常環(huán)境費(fèi)用支出，直接列入環(huán)境成本。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等。②已發(fā)生但應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)列支的費(fèi)用。已發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用，其受益期若在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)，應(yīng)作待攤費(fèi)用處理。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等。費(fèi)用攤銷時(shí)：借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費(fèi)用”。③已發(fā)生但應(yīng)在一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度列支的費(fèi)用。當(dāng)環(huán)境費(fèi)用的受益期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“遞延資產(chǎn)”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等。攤銷費(fèi)用時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“遞延資產(chǎn)”。④預(yù)計(jì)將在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用。預(yù)計(jì)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)將發(fā)生相關(guān)環(huán)境費(fèi)用，應(yīng)采取預(yù)提成本的方式進(jìn)行處理。預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。付款或結(jié)清費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。⑤購(gòu)建環(huán)保設(shè)備資產(chǎn)費(fèi)用。購(gòu)建的環(huán)保設(shè)備資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)條件的，應(yīng)作固定資產(chǎn)處理。在建時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等。完工投產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。提取折舊時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”。⑥購(gòu)置環(huán)保工具、器具的費(fèi)用。購(gòu)置的環(huán)保工具、器具但不符合固定資產(chǎn)條件的，應(yīng)作低值易耗品攤銷處理。購(gòu)置費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等。攤銷費(fèi)用時(shí)，借記“環(huán)境成本”，貸記“低值易耗品”。

3）會(huì)計(jì)賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。賬簿是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁和紐帶。為全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)環(huán)保費(fèi)用支出，油氣田企業(yè)應(yīng)單獨(dú)增設(shè)“環(huán)境成本”賬簿，登記發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用?！碍h(huán)境成本”賬簿可采用“借”“貸”“余”三欄式，也可采用借方多欄式。為使企業(yè)管理層能夠定期了解真實(shí)的環(huán)境成本信息，應(yīng)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)增設(shè)“環(huán)境成本表”，以反映一定時(shí)期油氣田企業(yè)的環(huán)境成本情況。同時(shí)，在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明和分析油氣田環(huán)境成本的支出及其構(gòu)成情況。

3.2 第二階段：成熟環(huán)境會(huì)計(jì)體系下的推廣應(yīng)用階段

隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入，將來(lái)一定會(huì)形成完整的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。當(dāng)然，這還有相當(dāng)一段路程要走，需要會(huì)計(jì)理論工作中和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者的共同努力。完整系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系一經(jīng)建立，油氣田企業(yè)將與其他企業(yè)一樣，其主要任務(wù)就是運(yùn)用成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)核算原則、方法核算環(huán)境成本，不僅要定期編制環(huán)境成本報(bào)表，還要同時(shí)單獨(dú)編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。

4 需要正確處理的3 個(gè)關(guān)系

4.1 正確處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的關(guān)系

油氣企業(yè)作為一個(gè)盈利性的會(huì)計(jì)主體，其目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。在中國(guó)石油有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展方針指導(dǎo)下，油氣企業(yè)的發(fā)展與資源環(huán)境相協(xié)調(diào)已成為各方共識(shí)。企業(yè)要正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的關(guān)系，堅(jiān)持企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)兩手抓，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的有機(jī)統(tǒng)一。當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境成本發(fā)生矛盾時(shí)，要優(yōu)先滿足環(huán)保投入，勇于承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，決不能為了暫時(shí)的所謂經(jīng)濟(jì)效益而犧牲人們賴以生存的環(huán)境。

4.2 正確處理環(huán)境保護(hù)與環(huán)境成本之間的關(guān)系

油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守《環(huán)境保護(hù)法》，健全完善環(huán)境管理制度，真正做到有法可依、有章可循；繼續(xù)堅(jiān)持環(huán)境管理目標(biāo)責(zé)任制，真正做到組織到位、責(zé)任到位和措施到位；大力推行清潔生產(chǎn)，切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的企業(yè)責(zé)任，真正做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲的達(dá)標(biāo)排放。做好環(huán)境保護(hù)工作，需要油氣田企業(yè)以合理的環(huán)保投入作保障。可以預(yù)料，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)投入力度的加大，油氣田企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、污染防治的投入將不斷增加，環(huán)境成本也將呈總體上升趨勢(shì)。如果環(huán)境保護(hù)費(fèi)用不足，必然削弱環(huán)保力度，最終可能造成環(huán)境污染事故的頻發(fā)。

4.3 正確處理事前環(huán)境預(yù)防成本與事后環(huán)境補(bǔ)救成本的關(guān)系

環(huán)境保護(hù)必須堅(jiān)持預(yù)防為主的原則，即著眼于產(chǎn)生環(huán)境問(wèn)題的根源，否則容易走“先污染后治理”的彎路，結(jié)果要付出很大的環(huán)境成本代價(jià)。因?yàn)榄h(huán)境污染與破壞一旦形成，一般很難在短期內(nèi)消除，尤其是生態(tài)環(huán)境遭到破壞以后，不經(jīng)過(guò)幾十年甚至上百年的時(shí)間是難以恢復(fù)的，有的生態(tài)環(huán)境破壞甚至根本無(wú)法恢復(fù)。這就要求油氣田企業(yè)要認(rèn)真做好事前環(huán)境成本預(yù)算，加大前期環(huán)保投入，積極研發(fā)環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施管理，所有建設(shè)項(xiàng)目的防治污染設(shè)施，做到與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)使用。只有做好事前環(huán)境預(yù)防成本管理，才能有效地控制事后大量環(huán)境污染治理成本的發(fā)生，降低事后環(huán)境污染補(bǔ)救的成本。

5 結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)和中國(guó)石油有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展方針的貫徹落實(shí)，抓好油氣田企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作，已上升到十分重要的戰(zhàn)略高度上。在新的歷史條件下，油氣田企業(yè)建立一套全新的環(huán)境成本核算體系已成為客觀必然的趨勢(shì)。環(huán)境成本的表現(xiàn)形式多種多樣，具有區(qū)別于其他成本的自身特征。油氣田在建立環(huán)境成本核算體系的過(guò)程中，要循序漸進(jìn)，分步實(shí)施，重點(diǎn)把握好以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的環(huán)境成本核算和成熟環(huán)境會(huì)計(jì)條件下的推廣應(yīng)用兩個(gè)階段的賬務(wù)體系設(shè)置及其核算工作，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益之間的關(guān)系。

［1］吳君民，張?jiān)蕰?基于產(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本控制研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2009，27（29）：29-31.

［2］胡錦濤.堅(jiān)定不移沿著中國(guó)特色社會(huì)主義道路前進(jìn)，為全面建成小康社會(huì)而奮斗：在中國(guó)共產(chǎn)黨第十八次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告［M］.北京：人民出版社，2012.

［3］李貽玲.環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論研究初探［J］.太原大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，8（4）：41-44.

（編輯：蔣龍）

B

2095-1132（2014）05-0070-04

10.3969／j.issn.2095-1132.2014.05.021

修訂回稿日期：2014－09－01

毛家義（1963－），高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事股權(quán)管理工作。E-mail：maojy@petrochina.com.cn.