劉靖宇

【摘 要】 醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施能夠保護(hù)藥品的安全與完整，確保相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)并完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，從源頭和制度上保證藥品在醫(yī)療活動(dòng)中良性運(yùn)轉(zhuǎn)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，保證藥品會(huì)計(jì)信息的客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)，提高藥品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為作出科學(xué)合理的決策提供重要依據(jù)。文章分析了當(dāng)前醫(yī)院藥品管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，找出了其中存在的問題及原因，從加強(qiáng)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、藥品采購預(yù)算執(zhí)行分析、藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、藥品管理內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)、藥品會(huì)計(jì)核算控制等方面提出相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院藥品管理； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 會(huì)計(jì)核算分析； 業(yè)務(wù)流程控制； 內(nèi)部監(jiān)督

藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院為了提高藥品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)藥品安全與完整，確保相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列自我調(diào)整的控制方法、措施和程序。只有高度重視藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境和制度建設(shè)，加強(qiáng)并完善其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，才能從源頭和制度上保證藥品在醫(yī)療活動(dòng)中良性運(yùn)轉(zhuǎn)，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象，保證藥品會(huì)計(jì)信息的客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)（王洪生，2009）。本文對(duì)醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出了相應(yīng)對(duì)策與改進(jìn)建議，旨在通過加強(qiáng)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、藥品采購預(yù)算執(zhí)行分析、藥品業(yè)務(wù)流程控制、藥品管理內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)、藥品會(huì)計(jì)核算控制等，提高藥品占用流動(dòng)資金的使用效率，減少藥品積壓浪費(fèi)，加強(qiáng)藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者作出科學(xué)的決策提供重要依據(jù)，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì) 效益。

一、醫(yī)院藥品管理實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

藥品是醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要物資保障，藥品管理也就必然成為醫(yī)院管理的核心內(nèi)容，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)弱將直接影響醫(yī)院整體內(nèi)控水平的高低。因此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和各科室都要進(jìn)一步深化對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)。

（一）保護(hù)藥品安全

藥品安全是醫(yī)院藥品管理工作的重點(diǎn)，通過對(duì)藥品進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使各相關(guān)科室各負(fù)其責(zé)，各相關(guān)人員之間相互聯(lián)系，相互制約，提高資源配置的效率，保證藥品完整與安全，防止貪污、濫用、盜竊、毀壞等不法行為發(fā)生，保障醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行。

（二）保證藥品會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行是保證藥品會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的重要條件。在醫(yī)院藥品管理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)藥品的會(huì)計(jì)核算流程有著嚴(yán)密的控制措施，如定期對(duì)藥品清查盤點(diǎn)、賬務(wù)核對(duì)、指標(biāo)分析等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，減少或挽回醫(yī)院藥品的損失，保證會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確、客觀、及時(shí)地記錄醫(yī)院藥品的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是醫(yī)院加強(qiáng)藥品管理的有效措施，其建立與完善充分保證了醫(yī)院流動(dòng)資金的合理使用，增強(qiáng)了醫(yī)院的自我約束能力。在保證醫(yī)院健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，有利于強(qiáng)化醫(yī)院藥品管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收的目標(biāo)（趙海泉，2012）。

二、當(dāng)前醫(yī)院藥品管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)用性差，缺乏可操作性

由于醫(yī)院主觀上對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也沒有結(jié)合本院藥庫、藥房的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因此，在日常工作中執(zhí)行起來有一定的困難，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在藥品管理中難以充分發(fā)揮其作用。有的醫(yī)院簡(jiǎn)單地以一般性的藥品管理制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)來替代內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或直接生搬其他兄弟醫(yī)院的藥品內(nèi)控制度，忽視了本院藥品管理的具體情況，這樣建立起來的內(nèi)控制度與本院藥品管理相互割裂、互不銜接、缺乏可操作性，所能發(fā)揮的堵塞漏洞、防范舞弊、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用十分有限。

（二）藥品采購預(yù)算控制弱化

藥品采購預(yù)算控制是藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的核心。醫(yī)院預(yù)算控制隨著預(yù)算改革的推進(jìn)得到了一定程度的加強(qiáng)，但是藥品采購預(yù)算仍相對(duì)較弱，科學(xué)性和計(jì)劃性不強(qiáng)。采購中心與藥庫、藥房、臨床科室、財(cái)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)，這也就意味著藥品采購預(yù)算沒有科學(xué)合理的依據(jù)，采購的隨意性就比較大，采購品種、采購數(shù)量、采購成本等就得不到合理的控制，采購預(yù)算調(diào)整時(shí)有出現(xiàn)，缺少對(duì)藥品需求、藥品庫存、藥品臨床使用情況的分析和預(yù)測(cè)，達(dá)不到“定額管理，定量供應(yīng)”的控制要求，削弱了藥品采購預(yù)算的約束控制能力。

（三）藥品會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

醫(yī)院藥品會(huì)計(jì)人員是藥庫、藥房與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系紐帶，對(duì)藥品核算和監(jiān)督起著非常重要的作用。但是，有的醫(yī)院并沒有在藥房設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)崗位，藥品會(huì)計(jì)人員的工作職能僅僅局限于會(huì)計(jì)核算上，普遍缺乏醫(yī)療藥品知識(shí)，對(duì)藥品的名稱、性狀、價(jià)格、有效期以及功效性能等不甚了解，起不到對(duì)藥品管理、監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制的作用。有的甚至對(duì)其所處的藥品會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)內(nèi)容都不是很清楚，對(duì)藥品購、銷、存等相關(guān)票據(jù)審核不嚴(yán)，會(huì)計(jì)核算不合規(guī)、不合法，隨意使用藥品會(huì)計(jì)科目等，使得藥品會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（四）藥品管理相關(guān)崗位分工控制不到位

不相容職務(wù)相互分離是藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面。目前，由于醫(yī)院編制有限，人員較為緊張，藥品管理相關(guān)崗位分工控制不到位，普遍存在不合理兼崗現(xiàn)象。例如：藥品采購人員兼任藥品預(yù)算編制工作，藥品會(huì)計(jì)兼任批準(zhǔn)付款工作，藥品質(zhì)量管理人員兼任詢價(jià)比價(jià)、藥品在庫管理工作等等，這些都是明顯違反法規(guī)、與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相違背的，極易產(chǎn)生暗箱操作、營私舞弊等不法行為，造成藥品管理內(nèi)控上的漏洞。

（五）藥品信息管理系統(tǒng)安全性差、更新遲滯

由于藥品管理的信息化，藥品相關(guān)業(yè)務(wù)記錄都被保存在信息管理系統(tǒng)中，這一變化給藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了安全隱患。一旦藥品信息管理系統(tǒng)用戶權(quán)限設(shè)置不合理，藥品相關(guān)數(shù)據(jù)就有可能被權(quán)限之外的人員修改，而且數(shù)據(jù)的修改難以被察覺。醫(yī)院沒有將藥品信息管理系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)、操作納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，忽視了系統(tǒng)內(nèi)部各權(quán)限之間、系統(tǒng)維護(hù)和使用之間的不相容關(guān)系，從而造成藥品會(huì)計(jì)信息的安全隱患。另外，藥品信息管理系統(tǒng)的使用人員只會(huì)使用系統(tǒng)中的固定程序，無法對(duì)系統(tǒng)維護(hù)和操作提出更高的要求，對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和使用中出現(xiàn)的問題難以提出建設(shè)性意見，導(dǎo)致藥品信息管理系統(tǒng)更新遲滯。

（六）財(cái)務(wù)和藥品業(yè)務(wù)流程脫節(jié)

財(cái)務(wù)部門平時(shí)對(duì)藥品管理只起到會(huì)計(jì)核算和付款的作用，對(duì)藥品采購預(yù)算、藥品驗(yàn)收入庫、藥品庫存管理、藥品領(lǐng)用等日常工作參與較少，對(duì)藥品業(yè)務(wù)的具體流程不甚了解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和藥品管理流程中各業(yè)務(wù)的辦理相脫節(jié)，從而也無法對(duì)藥品管理相關(guān)部門實(shí)施必要的內(nèi)部監(jiān)督和有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（七）缺乏藥品管理內(nèi)控監(jiān)督考核機(jī)制

醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)，需要建立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)職能。但有些醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門平行，依附于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。在審計(jì)內(nèi)容上，對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)和建議涉及的不多，無法起到監(jiān)督藥品資金使用、發(fā)現(xiàn)藥品管理內(nèi)控缺陷的作用。同時(shí)，醫(yī)院重藥品實(shí)物管理，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，缺乏考核與藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度掛鉤的監(jiān)督機(jī)制。

三、加強(qiáng)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策及改進(jìn) 建議

（一）構(gòu)建有效藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

1.加強(qiáng)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)

道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則是藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的重要組成部分，直接影響到藥品業(yè)務(wù)流程控制的運(yùn)行和實(shí)施。藥品相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)自身情況加強(qiáng)道德規(guī)范的建設(shè)，形成規(guī)章制度，明確其行為的道德標(biāo)準(zhǔn)、利益沖突的處理方式，不僅要對(duì)職工工作紀(jì)律、精神規(guī)范、組織管理、違反行為準(zhǔn)則的處理辦法作出明文規(guī)定，還要將誘發(fā)職工不道德行為、不誠實(shí)的動(dòng)機(jī)降到最低。良好的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則所構(gòu)成的內(nèi)控環(huán)境不但有助于藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效執(zhí)行，還能彌補(bǔ)一些環(huán)節(jié)因成本因素而未能建立內(nèi)控制度的不足。

2.處理好內(nèi)控環(huán)境中“人”與“制度”的關(guān)系

藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程是不斷發(fā)現(xiàn)漏洞、堵塞漏洞的循環(huán)過程，也是“人”與“制度”不斷協(xié)調(diào)、不斷平衡的過程。隨著醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)流程的日趨復(fù)雜，“人”與“制度”的互動(dòng)關(guān)系也愈顯重要，處理好他們之間的關(guān)系，對(duì)藥品管理內(nèi)控效率的提高、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及作用的發(fā)揮起著事半功倍的效用。

（二）增強(qiáng)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適應(yīng)能力

藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)來具體執(zhí)行的，藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)的不斷變化勢(shì)必會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出新的要求。例如：隨著醫(yī)院信息技術(shù)的發(fā)展，藥品會(huì)計(jì)核算的程序和方法都較之前發(fā)生了根本性的變化，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)、崗位人員、設(shè)計(jì)原則等都提出了新的要求。藥品會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制在手工環(huán)境下，主要通過職責(zé)分離來進(jìn)行安全控制。而在信息技術(shù)環(huán)境下，醫(yī)院將藥品業(yè)務(wù)記錄數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)于藥品信息管理系統(tǒng)中，并對(duì)系統(tǒng)程序和硬件設(shè)備進(jìn)行安全保護(hù)控制。運(yùn)用信息系統(tǒng)存儲(chǔ)擴(kuò)大了藥品管理內(nèi)控的范圍，包括對(duì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的訪問控制、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)的安全控制等。藥品管理環(huán)境的變化導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程已不在適應(yīng)新增的控制內(nèi)容，從而影響了內(nèi)控的有效性。因此，為了適應(yīng)藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化，醫(yī)院應(yīng)不斷調(diào)整和完善藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以增強(qiáng)其適應(yīng)能力（林萬祥等，2009）。

（三）藥品采購預(yù)算控制

1.建立藥品采購預(yù)算執(zhí)行分析制度

采購中心應(yīng)建立采購預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期與財(cái)務(wù)處共同召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行月度或季度分析，通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)采用比較分析、比率分析、因素分析等方法，找出藥品實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異，包括有利的和不利的，重點(diǎn)對(duì)差異的原因認(rèn)真分析，并提出有效改進(jìn)措施，確保藥品采購預(yù)算分析及時(shí)、科學(xué)、合理，保證預(yù)算有效執(zhí)行，為提高藥品資金使用率、改進(jìn)和優(yōu)化藥品預(yù)算控制流程提供支持。

2.建立預(yù)算考核制度

為了較好地發(fā)揮藥品采購預(yù)算控制的作用，還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中建立預(yù)算考核制度，堅(jiān)持預(yù)算控制與考核控制相結(jié)合，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，防止預(yù)算流于形式，失去應(yīng)有的控制力。通過收集預(yù)算考核的反饋信息和相應(yīng)的調(diào)整控制，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正藥品實(shí)際支出與預(yù)算支出的偏差，實(shí)現(xiàn)采購預(yù)算的事前和事中控制。

（四）藥品業(yè)務(wù)活動(dòng)控制

為保證藥品的安全完整，應(yīng)對(duì)藥品入庫、出庫和庫存嚴(yán)格控制，不斷完善藥品保管制度、人員牽制控制制度和限制接觸控制制度。一是藥品入庫時(shí)，驗(yàn)收人員要對(duì)入庫藥品及時(shí)登記數(shù)量、金額明細(xì)賬，便于與藥品會(huì)計(jì)的明細(xì)賬核對(duì)。藥品采購人員不得兼任藥品驗(yàn)收人員，藥品保管人員不得兼任藥品會(huì)計(jì)人員，嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。二是藥庫藥品發(fā)出時(shí)，嚴(yán)格貫徹“先進(jìn)先出”、“近期先出”、“易變先出”、“按批號(hào)出庫”的原則，登記好生產(chǎn)批號(hào)、有效期限及出庫日期，變質(zhì)和過期藥品嚴(yán)禁發(fā)出。藥庫與藥房應(yīng)定核對(duì)藥品賬目，保證月末時(shí)藥庫藥品發(fā)出明細(xì)賬與藥房藥品領(lǐng)用明細(xì)賬相符。三是要定期對(duì)庫存藥品進(jìn)行盤點(diǎn)清查，建立健全藥品毀損、失效、偷盜的責(zé)任追究制度和控制制度，由分管院長、財(cái)務(wù)處、審計(jì)部門、藥庫等人員組成清查盤點(diǎn)小組，定期對(duì)藥品進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物盤點(diǎn)。對(duì)于藥品種類繁多的醫(yī)院，可以運(yùn)用ABC法進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)工作，即將庫存中全部藥品進(jìn)行ABC分類：A類藥品的品種數(shù)量少且占用資金巨大，此類藥品管理不善將會(huì)給醫(yī)院帶來極大的損失，應(yīng)每月盤點(diǎn)一次；B類藥品的品種數(shù)量較多，占用資金較多，每季度盤點(diǎn)一次；C類藥品則品種數(shù)量繁多，占用資金較少，每半年盤點(diǎn)一次即可。對(duì)A、B、C三類藥品分別確定不同的盤點(diǎn)誤差率，超出允許誤差范圍的將納入醫(yī)院藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍，及時(shí)查找原因。這樣既能保證重點(diǎn)又能照顧一般，便于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)有效地使用人力、物力、財(cái)力實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。具體盤點(diǎn)流程控制如圖1。

（五）重視藥品管理內(nèi)控信息的傳遞與溝通

醫(yī)院應(yīng)建立起網(wǎng)絡(luò)化的信息交流平臺(tái)，確保信息獲取及時(shí)、處理正確、利用高效，保證醫(yī)院內(nèi)部信息和外部信息溝通渠道暢通，促進(jìn)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行。通過建立必要的信息傳遞與溝通機(jī)制，使采購中心人員、藥品保管人員、藥房發(fā)藥人員、財(cái)務(wù)處門急診收費(fèi)人員、住出院結(jié)算人員、藥品會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、臨床科室相關(guān)護(hù)士人員等藥品管理相關(guān)部門中的每個(gè)成員都能了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，正確地進(jìn)行自我定位，清楚自身在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中所承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色，理解自己所負(fù)責(zé)的工作與其他相關(guān)部門人員工作之間的聯(lián)系，在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，把所了解的重要信息及時(shí)向上級(jí)傳遞和溝通，為藥品管理者提供完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理建議（黃國成、張玲，2010）。

（六）加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)控制

將藥品信息管理系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)、使用等活動(dòng)都納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，重視它們之間和系統(tǒng)內(nèi)部各職務(wù)之間的不相容關(guān)系。通過對(duì)系統(tǒng)使用人員權(quán)限分配和使用控制，確定相關(guān)人員對(duì)所需藥品會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，確保藥品會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理的準(zhǔn)確性和安全性。還應(yīng)加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計(jì)算機(jī)黑客、硬件失靈等風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行。與此同時(shí)，藥品信息管理系統(tǒng)要跟上醫(yī)院環(huán)境的變化，不斷滿足醫(yī)院需求，例如：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中藥品會(huì)計(jì)核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統(tǒng)及時(shí)更新，不僅要與規(guī)范的藥品管理流程相適應(yīng)，還要與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則相適應(yīng)，保持藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（七）加強(qiáng)藥品會(huì)計(jì)核算分析控制

1.采取數(shù)量金額雙重核算

對(duì)藥品在醫(yī)院流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行數(shù)量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進(jìn)價(jià)，又能反映和控制藥品的數(shù)量，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥品缺溢狀況，并對(duì)缺溢藥品的具體名稱、數(shù)量和價(jià)格了如指掌，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督職能。同時(shí)采用實(shí)物和貨幣兩種方式對(duì)藥品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)賬賬之間、賬實(shí)之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，便于醫(yī)院統(tǒng)計(jì)藥品的年銷售額、分析藥品庫存規(guī)律、合理與采購環(huán)節(jié)對(duì)接，采取有效措施優(yōu)化藥品庫存結(jié)構(gòu)，降低購入成本。

2.注重藥品各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

醫(yī)院應(yīng)注重加強(qiáng)藥品財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，編制藥品動(dòng)態(tài)分析表，定期對(duì)各項(xiàng)衡量藥品的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算分析。通過對(duì)藥品平均庫存、藥品資金周轉(zhuǎn)率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向的比較分析，為醫(yī)院管理決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)要加強(qiáng)與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比重趨于合理，確保醫(yī)院健康發(fā)展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關(guān)單據(jù)管理控制

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)藥品相關(guān)單據(jù)的管理控制，要求藥品供貨商的發(fā)票隨貨到，藥品發(fā)票與隨貨同行單一同作為藥品會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的依據(jù)。若出現(xiàn)貨到發(fā)票未到的情況，可對(duì)藥品進(jìn)行暫估入庫，待發(fā)票到后再以發(fā)票價(jià)格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發(fā)票未到的藥品還未做入庫賬就被領(lǐng)用，導(dǎo)致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

為了保證藥品會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，醫(yī)院要對(duì)藥品所有業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)的予以反映并進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)藥品業(yè)務(wù)的收付記賬控制、日常會(huì)計(jì)處理控制、明細(xì)賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認(rèn)、記錄、匯總、分析和報(bào)告藥品相關(guān)業(yè)務(wù)，確保藥品會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

5.加強(qiáng)藥品賬務(wù)核對(duì)控制。

藥品會(huì)計(jì)人員每月末編制藥庫藥品進(jìn)銷存報(bào)表、藥房藥品進(jìn)銷存匯總表、藥品未付款統(tǒng)計(jì)表、全院科室領(lǐng)用藥品匯總單，報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)與藥庫、藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，定期對(duì)賬，實(shí)地盤點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

（八）藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范

醫(yī)院在識(shí)別藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注藥品內(nèi)控相關(guān)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、藥品活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、藥品信息管理系統(tǒng)的維護(hù)和使用、藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性等因素，持續(xù)并反復(fù)對(duì)藥品管理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析。根據(jù)情況的不斷變化，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承受的方法對(duì)藥品管理內(nèi)控中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制和防范，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（九）強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 評(píng)價(jià)

醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。一方面，在藥房設(shè)立專職的藥品會(huì)計(jì)人員，實(shí)行業(yè)務(wù)上歸財(cái)務(wù)處管理，人事上由藥劑科領(lǐng)導(dǎo)的雙重管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)處與藥劑科之間的相互牽制、相互監(jiān)督。另一方面，要明確審計(jì)部門與藥品相關(guān)部門之間的關(guān)系，在對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，應(yīng)對(duì)藥品入庫、藥品領(lǐng)用等日常業(yè)務(wù)流程的整體情況進(jìn)行全面的、常規(guī)的、動(dòng)態(tài)的日常監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，如藥品采購、藥品盤點(diǎn)等進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，尤其是對(duì)關(guān)鍵崗位相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。通過對(duì)內(nèi)控的運(yùn)行情況實(shí)施日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足，提出科學(xué)、合理的建議，不斷完善藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高其有效性。

醫(yī)院除了強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督外，還應(yīng)不斷地對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和內(nèi)控行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。僅僅靠藥品相關(guān)管理部門和人員自主執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不夠的，日常工作中會(huì)因部分低素質(zhì)人員的舞弊行為導(dǎo)致內(nèi)控失效。因此，必須對(duì)藥品相關(guān)部門及相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使醫(yī)院管理層對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分重視，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根據(jù)藥品內(nèi)外環(huán)境變化不斷被完善，促進(jìn)藥品相關(guān)管理部門之間不相容職務(wù)相互分離、藥品接近限制、藥品賬實(shí)相符等控制環(huán)節(jié)的配合與協(xié)作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷完善、動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)控環(huán)境的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、內(nèi)容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財(cái)務(wù)處、采購中心、臨床科室等相關(guān)科室之間相互制約、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以預(yù)防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時(shí)期。對(duì)于藥品管理內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，要給予特別關(guān)注，進(jìn)行重點(diǎn)控制。這樣才能達(dá)到維護(hù)藥品安全，確保藥品質(zhì)量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，不斷向藥品管理最優(yōu)化和醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益最大化的方向發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王洪生.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題探討[J].中外企業(yè)家，2009（13）：76-78.

[2] 趙海泉.淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（8）：113.

[3] 林萬祥，魏利娟.試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其局限性[J].會(huì)計(jì)之友，2009（5）：60-61.

[4] 黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[M].北京：新華出版社，2010：119-126.

[5] 魏欽海，潘小亮.淺談新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下的藥品管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011（12）：27-29.

（六）加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)控制

將藥品信息管理系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)、使用等活動(dòng)都納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，重視它們之間和系統(tǒng)內(nèi)部各職務(wù)之間的不相容關(guān)系。通過對(duì)系統(tǒng)使用人員權(quán)限分配和使用控制，確定相關(guān)人員對(duì)所需藥品會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，確保藥品會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理的準(zhǔn)確性和安全性。還應(yīng)加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計(jì)算機(jī)黑客、硬件失靈等風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行。與此同時(shí)，藥品信息管理系統(tǒng)要跟上醫(yī)院環(huán)境的變化，不斷滿足醫(yī)院需求，例如：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中藥品會(huì)計(jì)核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統(tǒng)及時(shí)更新，不僅要與規(guī)范的藥品管理流程相適應(yīng)，還要與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則相適應(yīng)，保持藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（七）加強(qiáng)藥品會(huì)計(jì)核算分析控制

1.采取數(shù)量金額雙重核算

對(duì)藥品在醫(yī)院流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行數(shù)量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進(jìn)價(jià)，又能反映和控制藥品的數(shù)量，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥品缺溢狀況，并對(duì)缺溢藥品的具體名稱、數(shù)量和價(jià)格了如指掌，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督職能。同時(shí)采用實(shí)物和貨幣兩種方式對(duì)藥品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)賬賬之間、賬實(shí)之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，便于醫(yī)院統(tǒng)計(jì)藥品的年銷售額、分析藥品庫存規(guī)律、合理與采購環(huán)節(jié)對(duì)接，采取有效措施優(yōu)化藥品庫存結(jié)構(gòu)，降低購入成本。

2.注重藥品各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

醫(yī)院應(yīng)注重加強(qiáng)藥品財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，編制藥品動(dòng)態(tài)分析表，定期對(duì)各項(xiàng)衡量藥品的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算分析。通過對(duì)藥品平均庫存、藥品資金周轉(zhuǎn)率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向的比較分析，為醫(yī)院管理決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)要加強(qiáng)與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比重趨于合理，確保醫(yī)院健康發(fā)展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關(guān)單據(jù)管理控制

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)藥品相關(guān)單據(jù)的管理控制，要求藥品供貨商的發(fā)票隨貨到，藥品發(fā)票與隨貨同行單一同作為藥品會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的依據(jù)。若出現(xiàn)貨到發(fā)票未到的情況，可對(duì)藥品進(jìn)行暫估入庫，待發(fā)票到后再以發(fā)票價(jià)格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發(fā)票未到的藥品還未做入庫賬就被領(lǐng)用，導(dǎo)致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

為了保證藥品會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，醫(yī)院要對(duì)藥品所有業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)的予以反映并進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)藥品業(yè)務(wù)的收付記賬控制、日常會(huì)計(jì)處理控制、明細(xì)賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認(rèn)、記錄、匯總、分析和報(bào)告藥品相關(guān)業(yè)務(wù)，確保藥品會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

5.加強(qiáng)藥品賬務(wù)核對(duì)控制。

藥品會(huì)計(jì)人員每月末編制藥庫藥品進(jìn)銷存報(bào)表、藥房藥品進(jìn)銷存匯總表、藥品未付款統(tǒng)計(jì)表、全院科室領(lǐng)用藥品匯總單，報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)與藥庫、藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，定期對(duì)賬，實(shí)地盤點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

（八）藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范

醫(yī)院在識(shí)別藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注藥品內(nèi)控相關(guān)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、藥品活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、藥品信息管理系統(tǒng)的維護(hù)和使用、藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性等因素，持續(xù)并反復(fù)對(duì)藥品管理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析。根據(jù)情況的不斷變化，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承受的方法對(duì)藥品管理內(nèi)控中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制和防范，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（九）強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 評(píng)價(jià)

醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。一方面，在藥房設(shè)立專職的藥品會(huì)計(jì)人員，實(shí)行業(yè)務(wù)上歸財(cái)務(wù)處管理，人事上由藥劑科領(lǐng)導(dǎo)的雙重管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)處與藥劑科之間的相互牽制、相互監(jiān)督。另一方面，要明確審計(jì)部門與藥品相關(guān)部門之間的關(guān)系，在對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，應(yīng)對(duì)藥品入庫、藥品領(lǐng)用等日常業(yè)務(wù)流程的整體情況進(jìn)行全面的、常規(guī)的、動(dòng)態(tài)的日常監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，如藥品采購、藥品盤點(diǎn)等進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，尤其是對(duì)關(guān)鍵崗位相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。通過對(duì)內(nèi)控的運(yùn)行情況實(shí)施日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足，提出科學(xué)、合理的建議，不斷完善藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高其有效性。

醫(yī)院除了強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督外，還應(yīng)不斷地對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和內(nèi)控行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。僅僅靠藥品相關(guān)管理部門和人員自主執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不夠的，日常工作中會(huì)因部分低素質(zhì)人員的舞弊行為導(dǎo)致內(nèi)控失效。因此，必須對(duì)藥品相關(guān)部門及相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使醫(yī)院管理層對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分重視，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根據(jù)藥品內(nèi)外環(huán)境變化不斷被完善，促進(jìn)藥品相關(guān)管理部門之間不相容職務(wù)相互分離、藥品接近限制、藥品賬實(shí)相符等控制環(huán)節(jié)的配合與協(xié)作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷完善、動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)控環(huán)境的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、內(nèi)容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財(cái)務(wù)處、采購中心、臨床科室等相關(guān)科室之間相互制約、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以預(yù)防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時(shí)期。對(duì)于藥品管理內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，要給予特別關(guān)注，進(jìn)行重點(diǎn)控制。這樣才能達(dá)到維護(hù)藥品安全，確保藥品質(zhì)量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，不斷向藥品管理最優(yōu)化和醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益最大化的方向發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王洪生.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題探討[J].中外企業(yè)家，2009（13）：76-78.

[2] 趙海泉.淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（8）：113.

[3] 林萬祥，魏利娟.試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其局限性[J].會(huì)計(jì)之友，2009（5）：60-61.

[4] 黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[M].北京：新華出版社，2010：119-126.

[5] 魏欽海，潘小亮.淺談新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下的藥品管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011（12）：27-29.

（六）加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)控制

將藥品信息管理系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)、使用等活動(dòng)都納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，重視它們之間和系統(tǒng)內(nèi)部各職務(wù)之間的不相容關(guān)系。通過對(duì)系統(tǒng)使用人員權(quán)限分配和使用控制，確定相關(guān)人員對(duì)所需藥品會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互牽制，確保藥品會(huì)計(jì)信息輸入、輸出、處理的準(zhǔn)確性和安全性。還應(yīng)加強(qiáng)藥品信息管理系統(tǒng)安全性的控制，有效防止來自病毒感染、計(jì)算機(jī)黑客、硬件失靈等風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行。與此同時(shí)，藥品信息管理系統(tǒng)要跟上醫(yī)院環(huán)境的變化，不斷滿足醫(yī)院需求，例如：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中藥品會(huì)計(jì)核算較之舊制度有了較大的變化，這就要求藥品信息管理系統(tǒng)及時(shí)更新，不僅要與規(guī)范的藥品管理流程相適應(yīng)，還要與新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則相適應(yīng)，保持藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（七）加強(qiáng)藥品會(huì)計(jì)核算分析控制

1.采取數(shù)量金額雙重核算

對(duì)藥品在醫(yī)院流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行數(shù)量金額雙重核算，既能反映和控制藥品的進(jìn)價(jià)，又能反映和控制藥品的數(shù)量，還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)藥品缺溢狀況，并對(duì)缺溢藥品的具體名稱、數(shù)量和價(jià)格了如指掌，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督職能。同時(shí)采用實(shí)物和貨幣兩種方式對(duì)藥品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，有利于實(shí)現(xiàn)賬賬之間、賬實(shí)之間相互銜接、相互控制。按照藥品的品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，便于醫(yī)院統(tǒng)計(jì)藥品的年銷售額、分析藥品庫存規(guī)律、合理與采購環(huán)節(jié)對(duì)接，采取有效措施優(yōu)化藥品庫存結(jié)構(gòu)，降低購入成本。

2.注重藥品各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

醫(yī)院應(yīng)注重加強(qiáng)藥品財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，編制藥品動(dòng)態(tài)分析表，定期對(duì)各項(xiàng)衡量藥品的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行核算分析。通過對(duì)藥品平均庫存、藥品資金周轉(zhuǎn)率、藥品盈虧率、藥品損耗率等指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向的比較分析，為醫(yī)院管理決策者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)行后，在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)要加強(qiáng)與藥品收入的配比分析，使藥品收入和藥品成本在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比重趨于合理，確保醫(yī)院健康發(fā)展（魏欽海、潘小亮，2011）。

3.藥品相關(guān)單據(jù)管理控制

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)藥品相關(guān)單據(jù)的管理控制，要求藥品供貨商的發(fā)票隨貨到，藥品發(fā)票與隨貨同行單一同作為藥品會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的依據(jù)。若出現(xiàn)貨到發(fā)票未到的情況，可對(duì)藥品進(jìn)行暫估入庫，待發(fā)票到后再以發(fā)票價(jià)格入庫，將暫估金額沖銷，這樣可有效避免發(fā)票未到的藥品還未做入庫賬就被領(lǐng)用，導(dǎo)致藥品入庫、出庫賬目不匹配的情況。

4.藥品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

為了保證藥品會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，醫(yī)院要對(duì)藥品所有業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、系統(tǒng)的予以反映并進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)藥品業(yè)務(wù)的收付記賬控制、日常會(huì)計(jì)處理控制、明細(xì)賬簿控制、盤盈盤虧處理控制等手段，確認(rèn)、記錄、匯總、分析和報(bào)告藥品相關(guān)業(yè)務(wù)，確保藥品會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

5.加強(qiáng)藥品賬務(wù)核對(duì)控制。

藥品會(huì)計(jì)人員每月末編制藥庫藥品進(jìn)銷存報(bào)表、藥房藥品進(jìn)銷存匯總表、藥品未付款統(tǒng)計(jì)表、全院科室領(lǐng)用藥品匯總單，報(bào)財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)與藥庫、藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，定期對(duì)賬，實(shí)地盤點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

（八）藥品內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范

醫(yī)院在識(shí)別藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注藥品內(nèi)控相關(guān)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力、藥品活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、藥品信息管理系統(tǒng)的維護(hù)和使用、藥品會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性等因素，持續(xù)并反復(fù)對(duì)藥品管理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析。根據(jù)情況的不斷變化，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)承受的方法對(duì)藥品管理內(nèi)控中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制和防范，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

（九）強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 評(píng)價(jià)

醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。一方面，在藥房設(shè)立專職的藥品會(huì)計(jì)人員，實(shí)行業(yè)務(wù)上歸財(cái)務(wù)處管理，人事上由藥劑科領(lǐng)導(dǎo)的雙重管理模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)處與藥劑科之間的相互牽制、相互監(jiān)督。另一方面，要明確審計(jì)部門與藥品相關(guān)部門之間的關(guān)系，在對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，應(yīng)對(duì)藥品入庫、藥品領(lǐng)用等日常業(yè)務(wù)流程的整體情況進(jìn)行全面的、常規(guī)的、動(dòng)態(tài)的日常監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，如藥品采購、藥品盤點(diǎn)等進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，尤其是對(duì)關(guān)鍵崗位相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的監(jiān)督檢查。通過對(duì)內(nèi)控的運(yùn)行情況實(shí)施日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的不足，提出科學(xué)、合理的建議，不斷完善藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高其有效性。

醫(yī)院除了強(qiáng)化藥品管理內(nèi)部監(jiān)督外，還應(yīng)不斷地對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和內(nèi)控行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。僅僅靠藥品相關(guān)管理部門和人員自主執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不夠的，日常工作中會(huì)因部分低素質(zhì)人員的舞弊行為導(dǎo)致內(nèi)控失效。因此，必須對(duì)藥品相關(guān)部門及相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使醫(yī)院管理層對(duì)藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分重視，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根據(jù)藥品內(nèi)外環(huán)境變化不斷被完善，促進(jìn)藥品相關(guān)管理部門之間不相容職務(wù)相互分離、藥品接近限制、藥品賬實(shí)相符等控制環(huán)節(jié)的配合與協(xié)作（黃國成、張玲，2010）。

總之，藥品管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷完善、動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)控環(huán)境的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、內(nèi)容和方法，不斷完善藥庫、藥房、財(cái)務(wù)處、采購中心、臨床科室等相關(guān)科室之間相互制約、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互監(jiān)督的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以預(yù)防控制為主，把問題盡可能消滅在萌芽時(shí)期。對(duì)于藥品管理內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，要給予特別關(guān)注，進(jìn)行重點(diǎn)控制。這樣才能達(dá)到維護(hù)藥品安全，確保藥品質(zhì)量，合理控制庫存，提高藥品占用資金的使用效率，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，不斷向藥品管理最優(yōu)化和醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益最大化的方向發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王洪生.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)問題探討[J].中外企業(yè)家，2009（13）：76-78.

[2] 趙海泉.淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（8）：113.

[3] 林萬祥，魏利娟.試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其局限性[J].會(huì)計(jì)之友，2009（5）：60-61.

[4] 黃國成，張玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[M].北京：新華出版社，2010：119-126.

[5] 魏欽海，潘小亮.淺談新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下的藥品管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011（12）：27-29.