李慧麗

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入主要包括承包工程收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息紅利收入等。

根據(jù)我國簽訂的稅收協(xié)定（安排）規(guī)定，國外和我國港澳臺地區(qū)的演員以團體名義來內(nèi)地演出，應(yīng)該繳納非居民企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，藝術(shù)家或運動員以團體的名義表演，由團體或企業(yè)取得收入，則取得收入的團體或企業(yè)在來源國負(fù)有納稅義務(wù)（即使該團體或企業(yè)在來源國并未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)）。

境外團體到我國境內(nèi)演出，獲得勞務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)在演藝勞務(wù)發(fā)生地繳納非居民企業(yè)所得稅。境外個人到我國境內(nèi)演出，通常也會涉及到境外經(jīng)紀(jì)或演藝公司從我國境內(nèi)獲取收入的情況，同樣應(yīng)該在演出地繳納非居民企業(yè)所得稅。由于境外演出團體和境外經(jīng)紀(jì)或演藝公司屬于非居民企業(yè)，在我國境內(nèi)沒有固定營業(yè)場所，每次演出時間短，稅源隱蔽、分散，不易控管，是國際稅收征管工作的難點之一。

目前，對于涉外演出勞務(wù)收入涉及的非居民企業(yè)所得稅管理，是按照國家稅務(wù)總局《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號，以下簡稱“第19號令”）中“文化體育”勞務(wù)活動來處理。根據(jù)第19號令第五條的規(guī)定，作為非居民企業(yè)的境外公司應(yīng)在演出合同簽訂之日起30日內(nèi)，到演出地主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。根據(jù)第19號令第十二條的規(guī)定，境外公司的企業(yè)所得稅應(yīng)按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。由于境外公司在我國境內(nèi)演出一般停留時間很短，若嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行，境外公司進行稅務(wù)登記后，要自行計算申報繳納非居民企業(yè)所得稅，很快又要辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，境外公司一般不具備如此精力和能力。然而，如果境外公司不辦理稅務(wù)登記或無法自行計算申報所得稅，那就意味著境外公司取得的演藝勞務(wù)收入只能通過指定扣繳的方式來征收。實際操作中面臨的問題是，演出活動通常參與單位眾多，有主辦方、承辦方、贊助方還有冠名方等等，應(yīng)該指定誰來扣繳？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。也就是說，直接與境外公司簽訂演出合同的境內(nèi)居民企業(yè)，應(yīng)被指定作代扣代繳。其他承辦和參與單位并不與境外公司發(fā)生直接的合同業(yè)務(wù)關(guān)系。同時，從商業(yè)運作角度來看，其他承辦機構(gòu)也并不清楚境外公司取得的演藝勞務(wù)收入具體數(shù)額，因此無法計算境外公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，更無從代扣代繳。

由于非居民企業(yè)的特殊性，我們對涉外演出非居民企業(yè)所得稅的管理只能是從與非居民企業(yè)簽訂演出合同的境內(nèi)居民企業(yè)入手。日常工作中，我們通常從居民企業(yè)處獲取涉外演出合同并了解相關(guān)事宜，通過居民企業(yè)向非居民企業(yè)告知納稅義務(wù)并要求非居民企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報。對于非居民企業(yè)自行登記和申報繳納所得稅確有困難的，可指定作為涉外演藝勞務(wù)費支付人的境內(nèi)居民企業(yè)扣繳非居民所得稅。但是，還有一種特殊情況，就是涉外演藝勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)與簽訂涉外演出合同的居民企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)不一致。例如，A市居民企業(yè)與境外公司簽訂了演出合同，演出地點為B市。按我國現(xiàn)行政策規(guī)定，非居民企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地也就是B市辦理稅務(wù)登記并繳納非居民企業(yè)所得稅。因非居民企業(yè)及涉外演出的特殊性，要求境外公司在B市自行辦理稅務(wù)登記和申報繳納非居民企業(yè)所得稅很難實現(xiàn)，而可被指定為扣繳義務(wù)人的A市居民企業(yè)又不歸B市國稅機關(guān)管轄，這筆非居民企業(yè)所得稅的征管就成了難題。因稅收屬地管理的原則，B市國稅機關(guān)不能指定A市居民企業(yè)在B市扣繳稅款，A市居民企業(yè)是否已在A市扣繳稅款，B市稅務(wù)部門也不得而知，導(dǎo)致B市稅務(wù)部門對此筆涉外演出的征管難度很大，同時也很容易造成國家稅款的流失。B市可能會存在涉外演出的承辦或參與單位，但他們并未與境外公司簽訂合同，也不與境外公司產(chǎn)生涉外演出勞務(wù)費的直接支付關(guān)系，更不了解境外公司的具體收入和支出情況，無從代扣代繳稅款。綜上，在B市國稅機關(guān)的管轄范圍內(nèi)沒有居民企業(yè)可以承擔(dān)指定扣繳的工作。盡管國家稅務(wù)總局出臺了一系列的非居民稅收管理協(xié)作要求和辦法，但由于涉外演出一般持續(xù)時間很短，屬于臨時、偶發(fā)性的經(jīng)營活動，如果稅務(wù)機關(guān)不及時采取有效的征管措施的話，事后境外追繳稅款的難度極大。

目前，我國對涉外演出個人所得稅的征管措施已日趨完善，但對非居民企業(yè)所得稅的管理仍需進一步加強。針對以上情況，筆者對涉外演出勞務(wù)收入的非居民企業(yè)所得稅管理提出以下建議：

一是建議盡快出臺專門的稅收政策，加強稅收監(jiān)管。我國現(xiàn)行的針對涉外演出的稅收文件只有兩個，分別為《國家稅務(wù)總局 文化部 國家體委關(guān)于來我國從事文藝演出及體育表演收入應(yīng)嚴(yán)格依照稅法規(guī)定征稅的通知》（國稅發(fā)[1993]89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]106號）。由于發(fā)文時間較早，隨著我國稅收政策的變化和調(diào)整，這兩個文件的部分條款已經(jīng)失效。稅收政策是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的依據(jù)和準(zhǔn)繩，面對日益頻繁的涉外演藝活動，國家應(yīng)該考慮更新出臺專門的稅收文件，明確稅收政策和征管流程，以指導(dǎo)和規(guī)范涉外演出非居民企業(yè)所得稅管理。

二是建議涉外演出非居民企業(yè)所得稅的征收方式明確為指定直接支付人扣繳，取消非居民企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記并自行申報繳納的規(guī)定。這樣就可以化解勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)與支付人主管稅務(wù)機關(guān)不一致的難題，以防止漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。

三是建議相關(guān)部門之間形成管理合力。建議涉外演出的審批部門省文化廳與稅務(wù)部門實行涉外演藝信息共享，地稅與國稅共享涉外演出個人所得稅征管信息，公安與稅務(wù)部門共享外籍人員出入境管理信息，以便稅務(wù)機關(guān)及時、準(zhǔn)確的獲取非居民企業(yè)涉稅信息，加強非居民企業(yè)所得稅征管。若能由幾個部門聯(lián)手處理同一項涉外演出事宜，那么既可提高工作效率，又可避免納稅人或扣繳義務(wù)人拿不同版本的合同在不同單位辦事的情形出現(xiàn)。同時，稅務(wù)部門也應(yīng)該隨時關(guān)注和搜集各類新聞媒體的宣傳報道，定期瀏覽各大票務(wù)網(wǎng)站，廣泛獲取有效的外部信息，并利用自身的專業(yè)技能對相關(guān)信息加以篩選和分析，加強稅收監(jiān)管。

四是加強非居民稅收政策的宣傳。在非居民稅收征管中，征納雙方存在信息嚴(yán)重不對稱的情況。各種涉稅信息難以取得，稅務(wù)機關(guān)就很難對非居民的所得性質(zhì)進行判斷。非居民企業(yè)所得稅管理較難，很多時候并不是出于納稅人或扣繳義務(wù)人的主觀故意，而是因為對相關(guān)政策的不了解。由此，加強非居民稅收政策的宣傳是十分重要和必要的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該做好相關(guān)稅收政策的宣傳，并有針對性的開展多種形式的政策輔導(dǎo)和納稅服務(wù)，切實提高納稅人和扣繳義務(wù)人的稅法遵從度。

五是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，非居民稅收征管專業(yè)人員的缺乏，導(dǎo)致非居民稅收管理距離精細(xì)化和科學(xué)化的要求還有一定距離。提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，進一步增強非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進一步增強非居民稅收管理的責(zé)任心與使命感，打造一支專業(yè)的非居民企業(yè)所得稅管理隊伍，刻不容緩。

六是提高認(rèn)識、嚴(yán)格征管。因非居民稅收相對居民企業(yè)稅收而言，往往數(shù)額較小，不經(jīng)常發(fā)生，且征管難度較大，造成我們許多基礎(chǔ)稅務(wù)人員對非居民稅收業(yè)務(wù)不敏感、不重視。非居民稅收征管的重要性從來不能以入庫稅款的多少為衡量標(biāo)準(zhǔn)。對非居民稅收的征管，應(yīng)站在國家利益的高度，充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用，以捍衛(wèi)國家稅收主權(quán)。（作者單位：石家莊市國家稅務(wù)局）