李巖

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各項財稅政策也逐漸隨著相關(guān)形勢發(fā)生比較大的變化，在這種條件下， ，施工企業(yè)的財稅政策也有較大變化，如最近的某些新的會計政策要求在2014年7月開始執(zhí)行，以及目前的營改增的相關(guān)政策逐步將施工企業(yè)納入相關(guān)的范圍，對施工企業(yè)的都將有比較大的影響，施工企業(yè)及時學(xué)習(xí)掌握相關(guān)政策，并結(jié)合目前的實際情況以逐漸適應(yīng)這種變化。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；新財稅政策；措施

施工企業(yè)具有自身的行業(yè)特點，相比較而言，出于相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的中下游，不利的因素較多，對上要面臨業(yè)主的強勢地位，對下的分包隊伍素質(zhì)參差不起，法制意識淡泊，從而自身的相關(guān)風(fēng)險較大，在這種環(huán)境下，更要關(guān)注各種財稅政策的變化，以適應(yīng)和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，比如安裝業(yè)務(wù)往往涉及增值稅或者營業(yè)稅的混合銷售行為，涉稅行為比較復(fù)雜；在工程主體分包業(yè)務(wù)中，業(yè)主供材通過調(diào)撥單的形式劃撥，相關(guān)主材的發(fā)票由業(yè)主享受抵扣，而承包單位并不能享受相關(guān)的進項發(fā)票或普通采購發(fā)票，或者相對勞動密集型為主的施工項目部勞務(wù)工資形式發(fā)放勞務(wù)費，也缺乏相關(guān)的稅務(wù)發(fā)票，從而導(dǎo)致其成本的認(rèn)定方面具有較大的爭議；隨著目前營改增形式的越來越緊迫，特別是目前營改增的趨勢下面臨越來越多的稅務(wù)風(fēng)險。

特別是施工企業(yè)在外地施工作業(yè)階段，要及時了解相關(guān)施工地點的相關(guān)條件，結(jié)合自身的施工內(nèi)容積極策劃，否則就可能出現(xiàn)某些尷尬的局面，例如某施工企業(yè)主要以市政建設(shè)項目為主，后為開拓市場進入高鐵建設(shè)項目，并專門成立了相關(guān)項目部，該項目系根據(jù)客運專線站前工程SJZ-2標(biāo)段協(xié)議及工程施工總價承包合同，進行預(yù)制梁的生產(chǎn)安裝業(yè)務(wù)。目前在當(dāng)?shù)剡M行征地并注冊非法人營業(yè)執(zhí)照，取得預(yù)制件的生產(chǎn)許可證。

因該項目部在當(dāng)?shù)刈苑欠ㄈ藸I業(yè)執(zhí)照，取得預(yù)制件的生產(chǎn)許可證，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)定為該項目部與業(yè)主鐵路公司的獨立法人之間轉(zhuǎn)移商品納稅義務(wù)產(chǎn)生。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的認(rèn)定是具有一定的依據(jù)，但該項目部的預(yù)制件涉及標(biāo)的金額約5億以上，由于沒有進項稅金可抵扣，該項目部繳納增值稅達(dá)1億元以上，因稅務(wù)部門介入，在生產(chǎn)許可證和涉及交稅方面存在不能兼顧的尷尬局面，建議考慮方案： （1）申請上級集團公司協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)單位合同關(guān)系及考慮是否開具足夠的進項稅金給該項目部以遞減銷項稅金等方式盡可能減少稅金成本。（2）申請上級集團協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)單位合同關(guān)系及考慮是否變更合同以受托加工名義簽訂預(yù)制件合同，達(dá)到減少合同金額減少稅金成本 （3）變更合同內(nèi)容，改為以預(yù)制安裝和施工一體化的業(yè)務(wù)，從而將涉及稅種改為稅率較低的營業(yè)稅。

目前施工企業(yè)的合作伙伴多是素質(zhì)參次不起的分包隊伍，有的具有一定的資質(zhì)，而另外一些可能只是民工組成的個體分包隊伍。對于這樣的分包合作者既要管理好相關(guān)的工程質(zhì)量安全進度，同時對于他們的結(jié)算也是非常重要關(guān)鍵的內(nèi)容，某些分包隊伍由于沒有資質(zhì)相關(guān)分包發(fā)票也無法提供，這種情況下可以考慮進行架子隊的管理模式，以臨時用工的方式來規(guī)避相關(guān)的發(fā)票管理問題。當(dāng)然這種模式下要關(guān)注相關(guān)的拖欠民工工資風(fēng)險，同時對于工資發(fā)放也要杜絕舞弊因素，基本按人員的名字建立工資卡和發(fā)放記錄，避免現(xiàn)金發(fā)放的風(fēng)險。

目前施工企業(yè)在擴大規(guī)模方面也逐漸采用各種資產(chǎn)重組等方式進行整合，但不可只關(guān)注某一時的效果，而忽略日后的相關(guān)涉稅風(fēng)險，比如某公司在吸收合并子公司時，當(dāng)時為保證收購價格足夠低，對被收購公司的存貨約3000萬，認(rèn)定為存貨報損，并作了進項稅金的轉(zhuǎn)出，從而調(diào)低了被收購單位的凈資產(chǎn)，達(dá)到低價收購該單位的目的，但該項目部帳面未作調(diào)整，只是據(jù)此調(diào)整了收購用的審計報告，但后期該公司作為國有企業(yè)，推行帳表一體化之后，要求該公司必須做到帳表一致，在這種情況下要求公司必須對以前的所謂的存貨報廢損失進行帳面反映。但在帳面體現(xiàn)后以前的收購行為的不合規(guī)操作就會暴露，同時稅務(wù)部門會認(rèn)定該公司在被收購時點出現(xiàn)了存貨損失的，并要求企業(yè)補繳相關(guān)的進項稅金轉(zhuǎn)出的涉及的增值稅。

如果撇開該公司在公司收購中的不合規(guī)操作行為，單純認(rèn)為資產(chǎn)報損需要補提增值稅有一定的不合理因素，因此在相關(guān)帳務(wù)處理中建議該公司在以前年度損益調(diào)整中進行補記，補記：（1）借：期初未分配利潤3510萬 貸：存貨3000萬 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）510萬，同時把該業(yè)務(wù)作為重大會計差錯追溯調(diào)整，補記：借：存貨3000萬 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）510萬 貸：存貨減值損失3000萬 期初未分配利潤510萬。從而將以前的相關(guān)財產(chǎn)報損追溯調(diào)整為減值損失，從而避免了進行相關(guān)的進項稅金轉(zhuǎn)出，而導(dǎo)致多繳稅金。

2014年初，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號》等最新準(zhǔn)則，對長期股權(quán)投資，職工薪酬，財務(wù)報表列報，合并財務(wù)報表，等準(zhǔn)則進行了修訂，并要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行，上述準(zhǔn)則的變化將對施工企業(yè)的日常運營產(chǎn)生較大的變化，比如職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工薪酬，同時在實物方面將對施工企業(yè)影響最大的就是相關(guān)的勞務(wù)用工及臨時用工和計日工等成本較大的內(nèi)容，以后將會統(tǒng)一在應(yīng)付職工薪酬核算，從而對于用工這種占施工企業(yè)成本較高的成本將進行更要透明的披露要求，根據(jù)與施工企業(yè)接觸，施工企業(yè)最擔(dān)心的是準(zhǔn)則變化后由于在職工薪酬核算后導(dǎo)致相關(guān)的工資附加費會同比例計提和發(fā)生，這也將會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大的相關(guān)成本。

目前施工企業(yè)營改增的擴展也是大勢所趨，據(jù)判斷施工企業(yè)會適用的增值稅率將達(dá)到11%。對于已經(jīng)習(xí)慣了營業(yè)稅繳納的施工企業(yè)而言，將需要盡快轉(zhuǎn)變意識，在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生及籌劃相關(guān)的涉稅問題，由于目前下游成本的進項稅金缺失，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)增值稅稅負(fù)較高，因此應(yīng)盡快加大相關(guān)的材料費人工費機械費進項稅金的獲取，特別是目前施工的主材往往以業(yè)主供材為主，在營業(yè)稅模式下，由于不需要進項稅金的抵扣，業(yè)主在采購相關(guān)的主材后往往以調(diào)撥單的形式與施工企業(yè)進行結(jié)算，相關(guān)的進項發(fā)票由業(yè)主進行抵扣使用，特別是目前在業(yè)主比較強勢的情況下，更需加強相關(guān)的發(fā)票抵扣工作的溝通，在施工合同簽訂時要求企業(yè)加強條款約束，盡可能的獲取相關(guān)的進項發(fā)票以抵扣。另外在相關(guān)的機械租賃費發(fā)生時要及時約定相關(guān)設(shè)備租賃方提供相關(guān)的增值稅發(fā)票。采購大型機械設(shè)備時也積極要求提供相關(guān)的增值稅發(fā)票。

結(jié)束語

總之，施工企業(yè)所處的行業(yè)等特點不可避免要面臨許多不利的因素，因此積極對當(dāng)前的財稅政策研究具有較大的必要性，在相關(guān)的財稅政策下進行積極綜合考慮，對企業(yè)預(yù)算和計劃進行稅收籌劃，把稅費預(yù)算的更加準(zhǔn)確，才能盡可能的防范各種風(fēng)險，保證施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。（作者單位：浙江天運稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

參考文獻：

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