毛牧然，王 健，陳 凡

(東北大學(xué)文法學(xué)院，遼寧 沈陽 110819)

1 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)是依托于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)(主要指文化類軟件產(chǎn)業(yè))和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)(包括網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè))是文學(xué)藝術(shù)與信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度融合的產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)(主要指網(wǎng)絡(luò)文化類軟件產(chǎn)業(yè))和網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)在網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)中占有很大比例，有關(guān)軟件產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策可以反映我國目前網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的基本狀況。對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等4 個(gè)方面。

國家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中比較主要的有:國務(wù)院發(fā)布的《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)［2011］4 號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 (財(cái)稅［2011］100號(hào))、《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅［2009］65 號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財(cái)稅［2011］119 號(hào))、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅［2012］27 號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財(cái)稅［2009］63號(hào))、《關(guān)于對(duì)海關(guān)支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定和措施》(總署公告［2011］30 號(hào))等。

1.1 增值稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 (財(cái)稅［2011］100 號(hào))和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財(cái)稅［2011］119 號(hào))，國家對(duì)包含網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新內(nèi)容的軟件產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)給予以下增值稅方面的優(yōu)惠政策。

(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。

(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

(3)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

1.2 企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)2012年4月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 (財(cái)稅［2012］27號(hào))，國家對(duì)包含網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新內(nèi)容的軟件產(chǎn)業(yè)和動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)給予以下企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。

(1)我國境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

(2)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(3)符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2011］100 號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

(4)符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(5)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

符合條件的軟件企業(yè)是指滿足上述財(cái)稅［2012］27 號(hào)政策第10 條所規(guī)定的7 項(xiàng)條件的軟件企業(yè)。

根據(jù)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》 (財(cái)稅［2009］65 號(hào))的規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財(cái)稅［2009］63 號(hào))的規(guī)定，符合技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件的軟件企業(yè)和動(dòng)漫企業(yè)可以享受以下企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠:①對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，②對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1.3 營業(yè)稅方面的優(yōu)惠

2011年1月國務(wù)院發(fā)布的《進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》 (國發(fā)［2011］4 號(hào))提出:“進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定?！蹦壳?，財(cái)政部、稅務(wù)總局還沒有制定具體的實(shí)施辦法。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 (財(cái)稅［2009］63 號(hào))的規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》 (財(cái)稅［2011］119號(hào))中規(guī)定:對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)勞務(wù)，以及動(dòng)漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)交易收入(包括動(dòng)漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，減按3%稅率征收營業(yè)稅。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)〉的通知》(文市發(fā)［2008］51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅［2011］110 號(hào)) (簡稱《“營改增”試點(diǎn)方案》)。由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降，所以“營改增”被認(rèn)為是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對(duì)文化科技創(chuàng)新來說是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅［2013］37 號(hào))，“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、廣播影視服務(wù)等，這些種類的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新是相關(guān)的，根據(jù)財(cái)稅［2013］37號(hào)政策的規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。在應(yīng)稅服務(wù)中增加了廣播影視服務(wù)(包括數(shù)字廣播影視服務(wù))，對(duì)此，財(cái)政部科學(xué)研究所副所長白景明分析認(rèn)為，“廣播電視服務(wù)行業(yè)涉及制片、后期制作、錄音等，以前都是交營業(yè)稅的。其特點(diǎn)就是小產(chǎn)業(yè)鏈條長，交稅環(huán)節(jié)多，改征收增值稅，可以較大幅度減少重復(fù)征稅”［1］。

1.4 關(guān)稅方面的優(yōu)惠

根據(jù)《關(guān)于對(duì)海關(guān)支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策規(guī)定和措施》 (總署公告［2011］30 號(hào))的規(guī)定:①經(jīng)認(rèn)定的軟件企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書，不占用投資總額，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。②符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定的，可享受保稅政策。③軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需要臨時(shí)進(jìn)口的自用設(shè)備(包括開發(fā)測試設(shè)備、軟硬件環(huán)境、樣機(jī)及部件、元器件等)，經(jīng)地市級(jí)商務(wù)主管部門確認(rèn)，軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可以向海關(guān)申請上述設(shè)備按暫時(shí)進(jìn)境貨物監(jiān)管，其進(jìn)口稅收按現(xiàn)行法規(guī)執(zhí)行。

2 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策存在的不足

2012年六部委聯(lián)合印發(fā)的《國家文化科技創(chuàng)新工程綱要》指出了我國當(dāng)前文化科技創(chuàng)新(包括網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新)所面臨的主要問題:從全球文化競爭格局來看，我國文化科技發(fā)展仍相對(duì)滯后。從稅收優(yōu)惠政策的角度來尋找原因，制約我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要有五點(diǎn)不足。

2.1 沒有出臺(tái)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)

《國家文化科技創(chuàng)新工程綱要》 (2012年)剛出臺(tái)不久，制定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)顯然是前沿問題。目前在高技術(shù)、軟件、動(dòng)漫等領(lǐng)域中涉及網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多散見于各部門規(guī)章和文件中，政策間缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)難以全面、清晰、準(zhǔn)確掌握全部政策［2］。同時(shí)，地方政府為了吸引投資發(fā)展網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)而紛紛出臺(tái)各地的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行優(yōu)惠政策攀比和減免稅競爭，各地稅收政策差距過大，既有損稅收政策的嚴(yán)肅性，也不利于對(duì)地方財(cái)政的統(tǒng)一監(jiān)控。所以，盡快出臺(tái)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方面的政策法規(guī)對(duì)于上述問題的解決是至關(guān)重要的。

2.2 稅收優(yōu)惠政策過于偏重直接優(yōu)惠而缺乏間接優(yōu)惠

我國目前在網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策主要偏重于直接優(yōu)惠政策(包括稅額減免與低稅率等稅收優(yōu)惠政策)。直接優(yōu)惠具有透明度高、事后獎(jiǎng)勵(lì)性強(qiáng)等特點(diǎn)，使那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)公司能夠獲得較多的稅收優(yōu)惠，但是其激勵(lì)作用的局限性在于，對(duì)那些正在通過技術(shù)研發(fā)來帶動(dòng)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)來說則激勵(lì)作用不大，不利于促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。而間接優(yōu)惠則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，使企業(yè)調(diào)集的從事科研和技術(shù)開發(fā)的資金和設(shè)備能夠享受研發(fā)費(fèi)用扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資抵免、延期納稅等稅收優(yōu)惠，給予網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)在科技創(chuàng)新的起步階段以較大支持，使政府通過稅收優(yōu)惠政策支持網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)能夠得到充分與及時(shí)的發(fā)揮。

2.3 稅收優(yōu)惠政策沒有擴(kuò)展到產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)

以動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)(包括網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè))為例，產(chǎn)業(yè)鏈分為上游部分的產(chǎn)品研發(fā)、中游部分的市場營銷以及下游部分的衍生產(chǎn)品推廣。根據(jù)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅［2009］65 號(hào))規(guī)定，稅收優(yōu)惠只涉及產(chǎn)業(yè)鏈的上游部分，沒有惠及中游部分的市場營銷和下游部分的衍生產(chǎn)品推廣，使上游部分研發(fā)出來的科技成果的市場轉(zhuǎn)化流程不夠暢通，稅收優(yōu)惠對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用有限。

2.4 中小網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠扶持

中小網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠扶持，原因在于受企業(yè)“規(guī)模小、盈利能力弱、取得的資質(zhì)認(rèn)證少”等因素的制約。例如，根據(jù)2009年1月1日起實(shí)施的《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》第10 條，申請認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的應(yīng)同時(shí)符合8 項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，而中國的動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)，絕大多數(shù)企業(yè)主營收入比例較小、研發(fā)能力較弱，難以符合動(dòng)漫企業(yè)的8 條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，“經(jīng)過有關(guān)部門的多次認(rèn)定，目前認(rèn)定為原創(chuàng)動(dòng)漫企業(yè)的企業(yè)數(shù)量屈指可數(shù)，受惠企業(yè)范圍較窄，影響了稅收優(yōu)惠發(fā)揮應(yīng)有的支持作用［3］?！?/p>

2.5 缺乏鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的稅收優(yōu)惠政策

在文化科技創(chuàng)新活動(dòng)中，科技人員的創(chuàng)造力是關(guān)鍵，要提高科技人員的創(chuàng)造力需要?jiǎng)?chuàng)新人才的培訓(xùn)和創(chuàng)新積極性的激勵(lì)。我國目前對(duì)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)(特別是大型高新技術(shù)企業(yè))科技創(chuàng)新的激勵(lì)，而對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的培訓(xùn)和他們創(chuàng)新積極性激勵(lì)方面的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的不多。

3 我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)對(duì)策

針對(duì)制約我國網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方面的五點(diǎn)不足，提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，并且建議國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門盡快制定部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》，將這些改進(jìn)對(duì)策納入其中。

3.1 盡快制定部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門應(yīng)該將零星散布在高科技、軟件、動(dòng)漫等領(lǐng)域中的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策方面的規(guī)定匯總歸納，盡快制定一部部門規(guī)章《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》，把上位法(比如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)中比較原則的稅收優(yōu)惠規(guī)定結(jié)合網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的實(shí)際需求予以具體化，并且消除現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章、政策之間矛盾、重復(fù)、缺乏系統(tǒng)性等弊端，統(tǒng)一協(xié)調(diào)全國范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。這部規(guī)章要明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的預(yù)期目標(biāo)、指導(dǎo)原則、具體措施、申請條件、審批程序等內(nèi)容;還要協(xié)調(diào)中央和地方制定網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的權(quán)限，中央可以集中對(duì)基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點(diǎn)開發(fā)項(xiàng)目及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持，地方則對(duì)有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益較為明顯的網(wǎng)絡(luò)文化科技開發(fā)項(xiàng)目予以扶持。以后，在實(shí)施《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，可以在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將其由部門規(guī)章上升為行政法規(guī)《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施條例》，通過提高立法層次使其發(fā)揮更大的法律效力。

3.2 使直接稅收優(yōu)惠政策與間接稅收優(yōu)惠政策相互協(xié)調(diào)配合

多數(shù)網(wǎng)絡(luò)文化科技創(chuàng)新項(xiàng)目在發(fā)展之初的很長一段時(shí)間內(nèi)回報(bào)很小卻投入巨大，具有事后獎(jiǎng)勵(lì)特點(diǎn)的直接稅收優(yōu)惠的作用不夠明顯，而間接稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)稅前扶持，能調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)文化企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，給予企業(yè)在科技創(chuàng)新的起步階段以有力支持。所以，借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循這樣一條理念:調(diào)整對(duì)網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式，改變以往過于偏重稅額減免與低稅率等直接稅收優(yōu)惠政策的適用狀況，增加發(fā)達(dá)國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、研發(fā)費(fèi)用扣除、延期納稅等稅基式優(yōu)惠手段(屬于間接優(yōu)惠)的運(yùn)用，“做到稅基減免、稅額減免與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合”［4］。

3.3 對(duì)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈每個(gè)階段的稅收優(yōu)惠都予以明確規(guī)定

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》時(shí)，需要建立起網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系，并將其涵蓋技術(shù)創(chuàng)新的整個(gè)階段，包括投入、研發(fā)、推廣、運(yùn)用等［5］。以動(dòng)漫產(chǎn)業(yè) (包括網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè))為例，稅收優(yōu)惠政策的布局應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)鏈條之上，才能使動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的科技成果得到充分的市場轉(zhuǎn)化，才會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。在對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)以稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)動(dòng)漫生產(chǎn)和銷售單位予以一定時(shí)期的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如對(duì)電視臺(tái)取得的動(dòng)漫原創(chuàng)作品播映收入實(shí)施“營改增”并通過增值稅的低稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣來減輕稅負(fù)，對(duì)符合一般納稅人資格的書店取得的動(dòng)漫產(chǎn)品銷售收入適用13%的增值稅低稅率，對(duì)圖書音像、玩具鞋帽等動(dòng)漫衍生產(chǎn)品營銷收入取得的利潤再投資于動(dòng)漫產(chǎn)品研究開發(fā)的，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%加計(jì)扣除，使動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)都能享受稅收優(yōu)惠，形成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的良性互動(dòng)與協(xié)同發(fā)展。

3.4 制定一些鼓勵(lì)中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠規(guī)定

中小企業(yè)的存在是市場競爭性的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，而且中小企業(yè)具有靈活、專業(yè)化水平較高的特點(diǎn)，往往會(huì)產(chǎn)生創(chuàng)新成果?！懊?、歐、日等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)都很重視中小企業(yè)的發(fā)展，其財(cái)稅政策很多都是專門針對(duì)中小企業(yè)的”，這些經(jīng)驗(yàn)值得我國吸收借鑒。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新并不僅僅指企業(yè)發(fā)展純高新技術(shù)，也包括企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)工藝的技術(shù)改造等。因此，對(duì)于非高新技術(shù)企業(yè)，只要其積極開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也應(yīng)該享受一些稅收優(yōu)惠政策的支持，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》時(shí)，應(yīng)該制定一些鼓勵(lì)中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠規(guī)定:①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)中小網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照研究開發(fā)費(fèi)用的150% 加計(jì)扣除;②對(duì)符合條件的小型微利網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;③通過縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法為網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供支持;④通過稅收擔(dān)保等措施［6］，允許中小型網(wǎng)絡(luò)文化科技企業(yè)延期繳稅，在保證稅款征收不受損害的同時(shí)，幫助企業(yè)解決資金周轉(zhuǎn)的困難，也為企業(yè)發(fā)展提供了融資便利(因?yàn)檠悠诶U稅，就相當(dāng)于納稅人得到了一筆無息貸款)。

3.5 完善網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的稅收激勵(lì)機(jī)制

借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，可以從企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠措施，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人力資源的培養(yǎng)和創(chuàng)新積極性的激勵(lì)。在企業(yè)所得稅方面，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》時(shí)，可以做出以下兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定:①根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42 條的規(guī)定，提高職工教育經(jīng)費(fèi)支出占工資薪金總額的比例，使企業(yè)可以為文化科技創(chuàng)新的職工教育、培訓(xùn)支出更多的經(jīng)費(fèi)，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除;②根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第51條的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)直接用于教育科研事業(yè)發(fā)展的公益性捐贈(zèng)(如捐贈(zèng)高校、科研院所設(shè)立科技創(chuàng)新人才獎(jiǎng)學(xué)金)的費(fèi)用，屬于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》所規(guī)定的對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。在個(gè)人所得稅方面，在制定《網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠實(shí)施辦法》時(shí)，也可以做出兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定:①將對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校中科技人員在個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策(規(guī)定在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》 (財(cái)稅字［1999］45 號(hào))之中)擴(kuò)大到網(wǎng)絡(luò)文化高新技術(shù)企業(yè)中的科技人員，對(duì)在企業(yè)的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化方面做出貢獻(xiàn)的科技人員，企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予其獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。這樣，在文化科技創(chuàng)新的產(chǎn)學(xué)研合作過程中，科研機(jī)構(gòu)、高等院校和文化科技企業(yè)中的科技人員在取得企業(yè)授予的股份、出資比例時(shí)，都能享受到個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。②省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的對(duì)開發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的網(wǎng)絡(luò)文化產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新人員的獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第4 條第1項(xiàng)的規(guī)定(省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免納個(gè)人所得稅)，免征個(gè)人所得稅。制定這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策可以參考上海市人民政府出臺(tái)的《關(guān)于本市鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定》(滬府發(fā)［2000］54 號(hào))第15 條的規(guī)定“對(duì)開發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件設(shè)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)市信息辦報(bào)市府批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅”，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的具體實(shí)施程序可以參考《上海市地稅局關(guān)于明確本市具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件和集成電路設(shè)計(jì)人員獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅辦理事項(xiàng)的通知》 (滬地稅所二［2005］19 號(hào))的有關(guān)規(guī)定。

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