沈夏霞

摘 要：內部控制理論在企業(yè)界已經普及并得到了完善，但在教育界高職院校范疇卻一直滯后，由此引發(fā)經濟案件頻發(fā)，效益低下，不注重風險等問題產生。為了提高高職院校的管理效率和綜合競爭力，分析國內高職院校的內部控制制度的特點和現狀，提出建立高職院校內部控制制度的目標和原則。

關鍵詞：高職院校；內部控制；目標和原則

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

經過上百年的發(fā)展，內部控制理論作為現代管理理論和實踐的重要成果，已逐漸完善并在企業(yè)廣泛應用，內部控制也成為高職院校長遠發(fā)展必不可少的管理內容。但是目前我國關于內部控制理論研究和實踐應用大部分都局限于企業(yè)，院校涉及較少?；诖?，近年來由于高校內部控制制度不完善而出現運行效率低下、經濟案件頻發(fā)、不計成本效益等問題，其結果不僅影響了組織的正常運行，還對院校的社會聲譽造成了重大傷害。為了提高高職院校管理效率和綜合競爭力，必須建立完善的內控制度，促進高職院校可持續(xù)發(fā)展。

一、目前高職院校內部控制的特點和現狀

（一）目前高職院校內部控制的特點：

1、院校組織結構松散

一般高職院校有總院和分院兩套行政系統(tǒng)，每一個分院又是一個相對獨立的教學科研團體，分院與分院之間雖然也有交流協(xié)作，但在配合上卻沒有強制性要求。而院校對教師的行政管理關系比較松散，除了必須遵守教學安排之外，其它都只是指導作用，并且鼓勵創(chuàng)新，突破框架，實現自我價值。因此，教師的服從性意識不強，遇事善于思維，自由性較強，對接受控制認同度不高，有效實現內部控制難度比較大。

2、院校在管理上具有二元性

院校內部實現雙重管理，行政管理和學術管理，具有二元性。院校的行政管理主要體現在總院、各職能部門和二級學院構成行政權力體系，負責學院的日常運作。院校的學術管理，主要是學術權威主體，在學術委員會和專家評議會議中掌握院校的學術管理大權，在教學和科研中影響很大。院校教師同時受到這兩種權力的影響，同時這兩種權力又相互滲透和融和，行政管理人員和學術權威主體相互兼任，不利于內部控制的實行。

3、院校內部控制的封閉性

院校的運行經費，一部分來自于財政撥款，一部分來源于收費。教育主管部門對院校主要是業(yè)務指導，具體的行政命令較少，院校的行政管理體系相對獨立，外部社會環(huán)境的變化對院校的影響比較滯后，力度較小，院校的管理機構相對比較封閉，是社會結構最保守的機構之一。就高校的內部控制來言，相對于企業(yè)，比較封閉。

（二）目前國內高職院校內部控制的現狀

1、控制環(huán)境不良

首先從意識上，院校的管理層對內部控制的重要性認識不夠。許多院校的領導在學術上造詣很高，但通常不是專業(yè)管理者或者職業(yè)教育家。他們認為加強控制會束縛自己，在學術上提倡自由，在其他方面也同樣認為應寬松。其次沒有建立科學的法人治理結構，權責不明。受計劃體制影響，在經費使用上重計劃而輕視執(zhí)行與考核，對內部控制沒有形成觀念或流于形式。再次，大學文化包括制度文化、精神文化和環(huán)境文化。目前院校對于制度文化的建設沒有給予足夠重視，發(fā)展不夠完善，影響了內部控制的推行速度。

2、內部控制制度不健全

我國很多高職院校也建立了各種管理制度，部分制度也體現了內控的理念。但是由于長期受計劃經濟的影響，使院校習慣于行政管理模式而缺乏對經濟利益的考量。其次，有些院校對內部控制制度執(zhí)行不力。有的院校在制定內部控制制度時，沒有對環(huán)境深入全面調研，制定出來的內控制度目標不明確缺乏可操作性。其三信息化管理層次低，溝通不夠。各部門各成體系，信息不共享。另一方面，院校規(guī)模不斷擴大，管理層次增多，如何讓每一個員工了解管理者的意圖成為難題。

3、監(jiān)督力度不夠

院校對內部控制的監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內部監(jiān)督。外部監(jiān)督是由財政、稅務、上級審計部門和社會審計等實行；內部監(jiān)督一般由內部審計部門實行。外部監(jiān)督部門功能交叉、各自為政，未能形成監(jiān)督合力。在內部監(jiān)督上，多數院校沒有設立專門的財務稽核部門，一般由內部審計來執(zhí)行。對內控認識的局限，導致院校內部審計機構不設置或人員配備不全，建立了審計部門的院校，審計部門在院校地位不高，難從監(jiān)督和防范的角度提出建議，這對于院校彌補管理漏洞達到內控的目的是非常不利的。

4、控制職能不夠精確

院校組織機構較企業(yè)比較松散，一般的高職院校都有總院和分院兩套行政機構，每一個分院都有相對獨立的科研、教學團隊，分院之間相互競爭也有交流互補，但是在配合上沒有強制性要求，學術權力和行政權力二元化，使院校在控制職能上具體劃分職責不具體、規(guī)范，內部控制執(zhí)行不力。

5、忽視風險管理，決策機制不完善

近年來我國高職教育發(fā)展迅速，高職院校數量增加，規(guī)模擴大，呈現出辦學主體多元化、體制結構復雜化、經費來源多樣化、市場競爭日益激烈化的特點，高職院校面臨前所未有的運行風險。風險管理適應高等院校管理的需要，與樹立國際化辦學理念的要求相適應。隨著教育體制不斷改革，高職院校也成為自我承擔風險和應對風險的主體。因此，運用內部控制的風險管理，構建一套適合現代高職院校自身特點、適應外部環(huán)境變化的全面風險管理體系是高校內部控制發(fā)展的新航向。

院校如何將自身特點和內部控制建設結合，提高管理水平，最終使綜合競爭力達到同類院校前列，成為院校未來改革和發(fā)展的一個新的課題，必須完善內部控制體系構建的完善。

二、建立高職院校內部控制制度的目標和原則

（一）建立高職院校內部控制制度目標

1、確保資源安全完整。

現今會計制度中的會計科目-資產沒有包含一些比如人力及信息等經濟資源。為了使組織能更快更好發(fā)展，必須保護和開發(fā)利用這種資源。經濟資源的稀缺性決定了組織必須通過建立有效的內部控制制度來確保其安全性和完整性。具體內容包括確保資源不被損害、流失和確保對資產的合理利用、必要維護。

2、完善人事管理制度

優(yōu)秀的人力資源是一個組織提高綜合競爭力的根本性財富，因為員工的素質是一個組織的行動能力的基礎。高素質的員工代表了組織在先期已經在培訓、技能和知識更新等方面投入了大量資金，其形成的作用是無可替代的。良好的內部控制環(huán)境有助于員工身心健康，使員工對組織有歸屬感。而一個院校如果沒有完善的人事管理制度，在有關聘任、薪酬、晉升和培訓等方面沒有明確規(guī)定，使員工無法得到公開公平公正的待遇，使員工沒有安全感并無法有序全面提高組織的工作人員的素質。

3、確保院校管理信息的質量和財務會計資料真實完整

除了政策、計劃和方法外，為了實現組織的發(fā)展目標管理者還需要利用各種信息來控制組織的行為。信息和控制是密不可分的，比如決策所需信息就受制于內部控制，只有完善的內部控制制度才能保證信息的質量。同時管理者需要利用各種有用的信息來監(jiān)督控制組織的行為，例如會計信息系統(tǒng)依賴完善的內部控制制度來確保提供的信息有效。

4、確保國家教育方針和高校管理制度的貫徹執(zhí)行

組織必須服從國家制定的有關院校的法律法規(guī)和相關職業(yè)道德規(guī)則。黨和國家的進行高等教育的目的是為了培養(yǎng)德智體全面發(fā)展的合格的人才，而進行高職教育的目的是培養(yǎng)具有某項專業(yè)技能的實踐能力的社會主義建設者，在接受科學技術文化的基礎上更好服務社會。

5、重視成本支出，提高效率效益

傳統(tǒng)的高校作為非盈利組織，一度認為與效率效益無關，只重視執(zhí)行國家政策即可，然隨著教育體制改革，效率和效能并不僅僅作為企業(yè)內部控制的首要目標，同樣適用于院校的管理和運營過程。如投資項目的選擇，資源的有效配置和資金使用的安排等。

6、注重風險

風險管理作為內部控制理論發(fā)展的最新成果，適合院校發(fā)展的形勢需求。風險管理適應高等院校管理的需要，與樹立國際化辦學理念的要求相適應。高等院校風險管理的內容應包括人力資源風險管理等七個方面。隨著教育體制不斷改革，高職院校也成為自我承擔風險和應對風險的主體。因此，運用內部控制的風險管理，建立一套包括現代高職院校自身特點、適應外部環(huán)境變化的全面風險管理理念的內部控制制度是高校內部控制發(fā)展的新航向。

（二）高職院校內部控制體系構建的原則

1、相互牽制原則

相互牽制原則是內部控制最基礎的原則，院校建立內部控制制度是一個復雜的過程，需要考慮很多細分的因素，所謂內部控制即說明是針對自身的一種控制[3]。然而相互牽制的實質指的不是兩者對立，而是在合作的基礎上的相互制約。只有如此才能讓兩者在相互監(jiān)督的基礎上共同協(xié)作，有效減少在組織中因為利益關系相互串通破壞組織利益的機率。

2、成本效益原則

過去受計劃經濟體制的影響，院校內部控制制度并沒有考慮成本效益原則，但是隨著教育體制的改革，如何控制成本、提高效益提上了日程。任何控制制度的建立都必須考慮成本效益，如果過于追求繁雜，雖然在防止舞弊的效果上可能比較好，但是過高的運行成本卻使內部控制的實行失去的本意。

3、整體性原則

院校應當系統(tǒng)整體設計內部控制制度，將其融入院校的各項管理環(huán)節(jié)和正常業(yè)務運行環(huán)節(jié)，必須覆蓋所有部門和崗位。院校所有的工作人員既是內部控制的實施主體，又是被實施的對象。整個內部控制制度包括所有內部控制控制環(huán)節(jié)和控制要點，整體把握控制點的分布，使內部控制體系有序運行。

4、協(xié)調配合原則

院校的內部控制制度，是一個由各個子系統(tǒng)組成的復雜系統(tǒng)，而每個子系統(tǒng)又是一個由很多控制環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)，要使整個內部控制體系有效高效運行，必須讓每個子系統(tǒng)在各自的位置發(fā)揮應用的作用，相互協(xié)調配合。

5、崗位責任原則

現今院校的人事聘任制度，一般都是以崗定責，建立內部控制制度需遵循崗位責任原則。院校的崗位責任原則一方面是將院校各項業(yè)務按工作崗位進行細分，并針對特別容易產生問題的崗位進一步細分責任；另一方面也是完善人事管理制度的必然發(fā)展方向。因崗定責，有助于提高管理人員和教師發(fā)揮工作積極性，更好的履行應盡的義務。

高職教育快速發(fā)展，但高職院校的內部控制并沒有同步發(fā)展。很多院校的內部控制體系不完善或執(zhí)行不力，是目前高職院校管理中的突出問題，致使經濟腐敗案件頻發(fā)、國家財產流失，影響教學秩序正常進行。如何完善內部控制體系將成為院校改革和發(fā)展的一個新的課題。

參考文獻：

[1]汪惠蘭.高校內部控制缺陷淺析[J].財會通訊，2010，8：98-99 .

[2]葉永鋼，李慶.基于 COSO 報告改善我國企業(yè)內部控制環(huán)境的思考[J].商場現代化2011，18：11-12.

[3]王衛(wèi)星.內部控制-基于高等院校的研究[M]，北京：北京大學出版社， 2004：10-11.