魏霞

【摘 要】基層醫(yī)療單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核單位各項(xiàng)方針，政策的貫徹執(zhí)行程度，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益，提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著藥品零差價(jià)的實(shí)施以及績(jī)效工資考核的推行，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。

【關(guān)健詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2014）09-0032-01

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，一般來(lái)說(shuō)包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。

基層醫(yī)療單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。但是目前大多數(shù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還是沒(méi)有建立一套完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，隨著藥品零差價(jià)的實(shí)施以及績(jī)效工資考核的推行，更有必要健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反應(yīng)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以滿足各方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要，有助于管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證提供信息的真實(shí)、完整，維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）是保證單位資產(chǎn)安全的需要

只有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

（三）是確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的需要

雖然國(guó)家出臺(tái)了很多法律法規(guī)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中并未嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行，破壞了國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，為了確保各項(xiàng)政策法規(guī)的財(cái)貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法，就必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、基層醫(yī)療單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠

基層醫(yī)療單位大多領(lǐng)導(dǎo)都是臨床業(yè)務(wù)人員出生，有的領(lǐng)導(dǎo)抽象的認(rèn)為加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理及成本核算就是內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單的認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能就是核算職能，形成領(lǐng)導(dǎo)重抓業(yè)務(wù)管理，輕會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，處理事情過(guò)程中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，從而使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。由于忽視會(huì)計(jì)工作在單位管理中的核心地位，會(huì)計(jì)職能受到嚴(yán)重歪曲，不賦予會(huì)計(jì)相應(yīng)的職權(quán)，會(huì)計(jì)的法定地位難以確認(rèn)，也導(dǎo)致了財(cái)會(huì)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漠視，有意無(wú)意地弱化了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合能力有待提高

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要求會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，但是由于會(huì)計(jì)人員，特別是基層醫(yī)療單位的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)層次低等原因，普遍存在道德水準(zhǔn)不高、專業(yè)知識(shí)水平差、業(yè)務(wù)視野狹隘、組織能力差等弱點(diǎn)，會(huì)計(jì)工作過(guò)程中過(guò)于聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排，從而影響了對(duì)外披露信息的準(zhǔn)確及完整性。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員工作的獨(dú)立性不夠

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。由于基層醫(yī)療單位的工作特性，特別是成立會(huì)計(jì)核算中心以后，單位只保留一名報(bào)帳會(huì)計(jì)，職能分工不明，會(huì)計(jì)人員身兼多職，從一定程序上分散了會(huì)計(jì)人員的工作精力。而且會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性強(qiáng)，考核機(jī)制不到位，從而削減了他們的工作責(zé)任心，工作上領(lǐng)導(dǎo)上怎么說(shuō)怎么辦，造成對(duì)外信息的不對(duì)稱。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制不到位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，需要在運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)加以審計(jì)和評(píng)價(jià)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高效能的目的，保證會(huì)計(jì)控制的有效性。現(xiàn)實(shí)中許多單位雖有各種財(cái)經(jīng)制度辦法，但卻沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；有的單位側(cè)重于事后監(jiān)督，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后；還有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

三、基層醫(yī)療單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)

主管部門要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員培訓(xùn)，使單位負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是《會(huì)計(jì)法》的要求，它對(duì)保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。單位負(fù)責(zé)人在思想上有了正確的認(rèn)識(shí)，在工作中才可能帶頭執(zhí)行，從組織領(lǐng)導(dǎo)層面解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的根本癥結(jié)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，把職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，并且有計(jì)劃、有組織的進(jìn)行。主管部門還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員采取分層次、分期、分批的進(jìn)行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)。

（三）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。

單位應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。

（四）明確控制目標(biāo)并加強(qiáng)評(píng)價(jià)與分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于基層醫(yī)療單位經(jīng)營(yíng)管理的全方面，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和作出決策等環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用。只有做好這項(xiàng)工作，才能更好的實(shí)現(xiàn)單位的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，在為社會(huì)提供優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，提高單位自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為其健康發(fā)展提供有力的保證。

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