梁建國(guó)

【摘 要】醫(yī)院作為保證人類身體健康、整個(gè)社會(huì)發(fā)展的重要機(jī)構(gòu)，隨著改革利益調(diào)整的不斷深入，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是其改革發(fā)展的必然之路。也只有建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能更好的在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存，滿足社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)結(jié)合。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本內(nèi)涵及重要性

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制主要指企事業(yè)單位對(duì)其財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行和完成情況的控制，用經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)解釋就是，利用控制論的基本原理和方法，對(duì)某單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行約束和規(guī)范，最終達(dá)到預(yù)定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的活動(dòng)，是控制論在企事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用。就醫(yī)院而言，就是指在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和分析，通過(guò)主動(dòng)調(diào)整和控制，使得行為得到糾正，最終保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的內(nèi)部控制工作的重要作用有以下幾點(diǎn)：

第一，在對(duì)醫(yī)生不信賴感已經(jīng)蔓延到整個(gè)社會(huì)的當(dāng)今社會(huì)，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制顯得尤為重要，是確保相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全性和真實(shí)性的重要依賴，可以有效的控制各種失真問(wèn)題并預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為，進(jìn)而為醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)外部財(cái)務(wù)決策的制定提供有利支持與保障。

第二，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制能夠使相關(guān)部門(mén)機(jī)構(gòu)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)登記、采購(gòu)、領(lǐng)用、保管和驗(yàn)收等方面的具體工作更加規(guī)范化、集約化、有效化，把醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、資源的利用價(jià)值得到最大限度集約的發(fā)揮，從而更好的維護(hù)其完整性與有效性。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的加強(qiáng)可以促使醫(yī)院管理效益的最大化。簡(jiǎn)而言之， 就是促進(jìn)醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的各司其職和相互協(xié)作。同時(shí)審計(jì)工作的存在， 可以使各個(gè)部門(mén)相互制約， 使整個(gè)服務(wù)過(guò)程更加富有效率和更流暢。

第三，實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可以確保將國(guó)家和各級(jí)政府部門(mén)的各項(xiàng)規(guī)定舉措落到實(shí)處，以此來(lái)規(guī)范整個(gè)醫(yī)療市場(chǎng)中的各種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，從而提高國(guó)家的醫(yī)療水平。

第四，從醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，良好的內(nèi)部控制還能夠較好的發(fā)揮相應(yīng)的約束和激勵(lì)職能，從而推動(dòng)醫(yī)院進(jìn)行更為深入的自我踐行各項(xiàng)舉措，進(jìn)一步獲取自身綜合實(shí)力的完善與提升。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）人員素質(zhì)有差距

通過(guò)宏觀的調(diào)查了解，目前許多醫(yī)院缺乏經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，很多在職人員在技能上、心理上和行為方式上不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的措施或程序經(jīng)常認(rèn)識(shí)理解不到位。

（二）忽視經(jīng)濟(jì)效益

從控制的角度看，控制措施和控制環(huán)節(jié)越嚴(yán)密，控制效果就越好，所需的人、財(cái)、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制效果與控制成本之比。當(dāng)控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制措施或控制環(huán)節(jié)，同樣的道理，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不夠妥當(dāng)，也肯定會(huì)影響內(nèi)控職能的發(fā)揮，進(jìn)而影響整體效能。

（三）理解程度不夠?qū)е抡J(rèn)識(shí)上有偏差

有的單位在處理管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的關(guān)系問(wèn)題時(shí)認(rèn)識(shí)上有偏差，把發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)，在風(fēng)險(xiǎn)防范中，側(cè)重于抓效益、抓規(guī)模，一味強(qiáng)調(diào)爭(zhēng)取所謂的發(fā)展生存空間，造成違規(guī)違章；有的單位把內(nèi)部控制的概念簡(jiǎn)單的理解為匯總各種規(guī)章制度就是內(nèi)部控制機(jī)制；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制， 有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。還有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；

三、如何做好醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視

一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層面要進(jìn)一步提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。這一點(diǎn)在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》也有規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、 健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性提高認(rèn)識(shí)，以自身的實(shí)際行動(dòng)加強(qiáng)宣傳，將醫(yī)院的各級(jí)職工的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，從而讓醫(yī)務(wù)工作者自覺(jué)地遵守醫(yī)院的相關(guān)規(guī)定。 二是完善機(jī)制，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行必須依靠完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度機(jī)制，將各級(jí)財(cái)會(huì)人員的職權(quán)劃分清楚，并在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行的過(guò)程中做好內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序與審計(jì)方法。三是切實(shí)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作加大支持力度。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的決策層必須要支持財(cái)會(huì)部門(mén)及財(cái)會(huì)人員依法履行職責(zé)，落實(shí)財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益保障工作，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制

醫(yī)院要想真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要建立監(jiān)督檢查部門(mén)，完善相關(guān)的監(jiān)管制度。醫(yī)院要將部門(mén)人員之間的職權(quán)和權(quán)限明確清楚，使之相互制約。醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都需要至少兩個(gè)部門(mén)分工辦理，目的是為了讓他們相互監(jiān)督、制約。對(duì)于醫(yī)院的出納人員，不能兼任其他與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作。醫(yī)院的物資核算和保管的崗位需要分離開(kāi)來(lái)，相互監(jiān)管，提高醫(yī)院各部門(mén)之間的工作效率。

（三）嚴(yán)格控制資金的收支環(huán)節(jié)

由于醫(yī)院貨幣資金的收付受運(yùn)營(yíng)收支的直接影響，所以必須對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的控制，將所有的或許出現(xiàn)的問(wèn)題都解決好。醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部崗位的設(shè)置必須合理，不相容職務(wù)相分離，對(duì)部門(mén)和崗位人員加強(qiáng)監(jiān)督與制約。要切實(shí)做到醫(yī)院的所有收入都是合法來(lái)源，還要利用統(tǒng)一的票據(jù)加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管。醫(yī)院要建立科學(xué)的退費(fèi)管理制度， 退費(fèi)的管理需要有專人監(jiān)管。醫(yī)院要透明的管理相關(guān)收入業(yè)務(wù)程序，在收入、價(jià)格、票據(jù)等方面要加強(qiáng)控制尤其是要將門(mén)診收入和住院結(jié)算收入控制好。醫(yī)院對(duì)于支出的控制需要按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的流程來(lái)進(jìn)行，做好支出審批，并以詳細(xì)的審批制度和權(quán)限來(lái)嚴(yán)格支出情況，沒(méi)有審批就不能支出，還要完善醫(yī)院的重大事項(xiàng)集體決策以及責(zé)任追究機(jī)制，每一筆支出都需要在年度預(yù)算計(jì)劃的規(guī)定內(nèi)。要將支出控制在預(yù)算指標(biāo)中，不能出現(xiàn)超支的情況。對(duì)于醫(yī)院采購(gòu)，也要嚴(yán)格控制，通過(guò)公開(kāi)透明的招標(biāo)來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，特別要注意采購(gòu)中的賄賂行為，對(duì)于采購(gòu)成本必須降低，將儲(chǔ)備限額限定，以此來(lái)減少資金流通環(huán)節(jié)不必要的費(fèi)用。

（四）完善醫(yī)院的預(yù)算管理控制

醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要做好預(yù)算管理，這是保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的財(cái)力保證，更是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的重要依據(jù)。所以，要落實(shí)好預(yù)算管理控制。即根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況編制預(yù)算管理制度，有力地控制醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)支出。要想讓預(yù)算編制更加科學(xué)，就需要全面分析醫(yī)院上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展總目標(biāo)來(lái)分解預(yù)算， 明確各個(gè)部門(mén)的具體目標(biāo)。如果年度預(yù)算一旦被批準(zhǔn)，那么醫(yī)院各部門(mén)必須嚴(yán)格執(zhí)行下去， 不能隨意改變，如果在執(zhí)行過(guò)程中需要調(diào)整目標(biāo)，就必須辦理正式的手續(xù)。醫(yī)院要認(rèn)真審查預(yù)算的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門(mén)將按照目標(biāo)情況一級(jí)一級(jí)的分解目標(biāo)任務(wù)，并層層嚴(yán)格監(jiān)督。如果預(yù)算經(jīng)費(fèi)需要支出， 那么必須要按照規(guī)定辦理審批手續(xù)， 但是要嚴(yán)格把控，控制授權(quán)， 不能發(fā)生違法違規(guī)行為。醫(yī)院要分月度、季度、年度考核預(yù)算的執(zhí)行情況，然后定期反饋給預(yù)算執(zhí)行部門(mén)。年末，財(cái)務(wù)部門(mén)必須向職代會(huì)提交本年的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，通過(guò)對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，為下年的預(yù)算編制打下可靠的基礎(chǔ)。

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