【摘要】我國促進(jìn)殘疾人就業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策使得福利企業(yè)具有更廣泛的納稅籌劃空間，但福利企業(yè)往往因故出現(xiàn)不籌劃或亂籌劃的問題。樹立正確的納稅籌劃意識(shí)，研究國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等對(duì)策可使福利企業(yè)用足用好優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

【關(guān)鍵詞】福利企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 財(cái)務(wù)利益

納稅籌劃目的在于降低稅負(fù)或延遲納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在我國，納稅籌劃還屬于初始階段，企業(yè)對(duì)其需求極大，但往往因缺乏能力強(qiáng)的專業(yè)人才等因素而心生畏懼。社會(huì)福利企業(yè)是集中安置有勞動(dòng)能力的殘疾人就業(yè)的特殊性經(jīng)濟(jì)組織。我國政府長期以來重視殘疾人的就業(yè)，重視福利企業(yè)的生存和發(fā)展，相繼出臺(tái)了一系列激勵(lì)性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。如何用好用足稅收優(yōu)惠政策？福利企業(yè)須進(jìn)一步提高其財(cái)務(wù)管理水平，做好納稅籌劃，降低其風(fēng)險(xiǎn)與成本。其中也必須解決一些現(xiàn)存的問題。

福利企業(yè)納稅籌劃存在的問題

誤把偷稅當(dāng)策劃。有些福利企業(yè)對(duì)納稅籌劃的概念理解錯(cuò)誤，認(rèn)為繳納的稅款最終會(huì)全部或者部分退回，為了減少工作量就不入賬或者推遲入賬。主要表現(xiàn)為：一是不按照規(guī)定時(shí)限抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因殘疾人退稅有限額且企業(yè)各月生產(chǎn)水平不穩(wěn)定，為充分享受稅收優(yōu)惠，有的企業(yè)根據(jù)本月的退稅額度自行決定本月的進(jìn)項(xiàng)稅額，若本月銷售收入不高未能達(dá)到最高的退稅額度，則將增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額推遲至下月進(jìn)行認(rèn)證。二是不按照規(guī)定確認(rèn)收入。從事汽車銷售的福利企業(yè)特別是4S店，一般都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭、保險(xiǎn)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)錯(cuò)誤理解即征即退的程序麻煩，干脆收入不入賬。

不能正確分析成本與效益。有些福利企業(yè)對(duì)納稅籌劃問題分析簡單，不能夠綜合平衡。o6CF3tCdKv3w4uXCGXNbuQ==主要表現(xiàn)是：首先，企業(yè)為最大程度享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于希望入職的殘疾職工未進(jìn)行篩選，增加了工資福利支出及行政管理費(fèi)用，沒有在付出成本和獲得稅收收益之間尋求平衡點(diǎn)。其次，企業(yè)缺乏對(duì)安置殘疾人現(xiàn)狀的統(tǒng)籌分析，不能找出平衡點(diǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營安排。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，企業(yè)殘疾人比例達(dá)到一定程度時(shí)，再增加人數(shù)會(huì)造成企業(yè)生產(chǎn)效率下降。

忽視事前管理的籌劃特點(diǎn)。稅收籌劃一般應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，這樣可以事先測算出納稅籌劃的效果，因而具有一定的超前性。有的福利企業(yè)納稅籌劃存在著滯后性和一次性等問題。主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)部門與其他部門不能夠協(xié)同處理財(cái)務(wù)關(guān)系。銷售部門簽訂合同時(shí)財(cái)務(wù)人員沒有參與，結(jié)算方式、交貨時(shí)間等全部確定了，并且合同也如實(shí)履行后，憑證傳遞到財(cái)務(wù)，籌劃工作才開始。這樣便貽誤了主動(dòng)籌劃的最佳時(shí)機(jī)，形成了在稅款計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)的被動(dòng)行為。二是企業(yè)財(cái)務(wù)分工不明確，沒有全面預(yù)算過程，財(cái)務(wù)人員平時(shí)只根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行基本的記賬工作，遇到享受優(yōu)惠政策問題就一事論一事，沒有事前納稅籌劃的意識(shí)。

缺乏專業(yè)能力強(qiáng)的籌劃人員。企業(yè)順利進(jìn)行納稅籌劃需要具備主觀動(dòng)因和客觀條件，就福利企業(yè)主觀因素而言，目前最大的問題是財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低。主要表現(xiàn)是：首先，不能用對(duì)稅收的一般政策。企業(yè)所得稅法對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定為按發(fā)生額60%的比例且最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)橛?jì)算麻煩的原因而依然按照原內(nèi)資企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰扣除。其次，不能用足稅收優(yōu)惠政策。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)不認(rèn)真、對(duì)稅收優(yōu)惠政策的把握不準(zhǔn)確、對(duì)稅收條文的明確規(guī)定不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。有的企業(yè)沒有按月足額為殘疾職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)，有的企業(yè)雖通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向殘疾職工支付工資，但略低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)策與建議

樹立正確納稅籌劃意識(shí)。第一，樹立納稅籌劃的合法意識(shí)。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，而且要符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅的根本點(diǎn)。福利企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)知法懂法，劃清納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，在合法、合理的前提下進(jìn)行納稅籌劃，以求最大程度降低企業(yè)稅負(fù)。第二，樹立納稅籌劃的整體意識(shí)。納稅籌劃的根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而非企業(yè)稅負(fù)的最低化。一種稅負(fù)的減少，可能會(huì)帶來另一種稅負(fù)的增加，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)事前綜合了解該企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，分析各稅種間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，趨利避害，綜合決策，從整體角度進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目的。第三，樹立納稅籌劃的超前意識(shí)。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人到財(cái)務(wù)人員到其他工作人員都應(yīng)該樹立事先籌劃的意識(shí)，即在應(yīng)稅行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)時(shí)就事先做出籌劃，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前， 準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。通過方案優(yōu)劣的比較，選擇最能夠降低稅務(wù)成本、提高經(jīng)濟(jì)增加值的方案。第四，樹立納稅籌劃的保護(hù)意識(shí)。福利企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要增強(qiáng)法治觀念、熟練掌握稅收法律和法規(guī)、熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃技巧。

規(guī)范內(nèi)部納稅籌劃管理。第一，成立專門的納稅籌劃部門，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)崗位，培養(yǎng)專業(yè)的納稅籌劃人員。財(cái)務(wù)分工明確且財(cái)務(wù)人員專業(yè)化，是科學(xué)納稅籌劃的基礎(chǔ)?？煽紤]改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，增設(shè)納稅會(huì)計(jì)崗位，專門負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅、退稅及減免稅相關(guān)事項(xiàng)。第二，聘請(qǐng)專業(yè)律師人員擔(dān)任企業(yè)法律顧問，指導(dǎo)企業(yè)納稅籌劃行為在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。法律顧問每隔一定時(shí)間對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行檢查分析，確保企業(yè)的日常經(jīng)營均在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。另外，家族式福利企業(yè)的現(xiàn)狀使得財(cái)會(huì)人員難以參與企業(yè)的高層決策，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖具有最高決策權(quán)，但由于對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解有限，領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)人員之間沒有辦法實(shí)現(xiàn)有效的溝通。聘請(qǐng)法律顧問有利于提高領(lǐng)導(dǎo)層的納稅籌劃意識(shí)和水平。第三，制定合理的納稅籌劃草案，時(shí)刻對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行納稅分析。財(cái)務(wù)人員及相關(guān)決策者應(yīng)研讀稅收優(yōu)惠政策，正確分析企業(yè)可享受優(yōu)惠的可行性，選擇合理節(jié)稅的各種手段和方法。

用足流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。第一，福利企業(yè)只要安置殘疾人就可以得到增值稅的退還或營業(yè)稅的減征，退還或者減征當(dāng)?shù)卣贫ǖ淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍，限額為每年3.5萬元/殘疾人。第二，福利企業(yè)符合條件并按月向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)就可以得到退還的增值稅，若是本月已經(jīng)上交的增值稅額不足退還的，可以從本年度內(nèi)以前月份已經(jīng)上交的增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的還可以結(jié)轉(zhuǎn)到本年度內(nèi)以后月份退還。另外，福利企業(yè)涉及營業(yè)稅的減征，同樣應(yīng)按月向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，享受減征政策，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足以減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)到本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已經(jīng)上交的營業(yè)稅中退還。

福利企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的適用條件是：一是享受增值稅優(yōu)惠的條件是福利企業(yè)應(yīng)屬于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。二是營業(yè)稅優(yōu)惠政策的適用范圍是服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外），并且其取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。三是福利企業(yè)應(yīng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或者營業(yè)收入。四是對(duì)于既符合增值稅退還條件又滿足營業(yè)稅減征要求的福利企業(yè)，企業(yè)有選擇權(quán)，但是企業(yè)一經(jīng)選定即在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。五是對(duì)于既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)政策，又滿足下崗再就業(yè)和軍轉(zhuǎn)干部等促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)，企業(yè)應(yīng)充分論證各個(gè)方案，選擇最適用且最優(yōu)惠的政策，因?yàn)閲蚁嚓P(guān)法律不允許累加享受優(yōu)惠政策。

用足企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并與有關(guān)部門保持良好溝通。一是福利企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)除據(jù)實(shí)扣除職工工資外，還可以加計(jì)扣除100%。即福利企業(yè)發(fā)放職工工資10萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除20萬元。企業(yè)實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。二是福利企業(yè)可以享受國家給與一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。三是福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入和營業(yè)稅減稅收入均免征企業(yè)所得稅。四是福利企業(yè)申請(qǐng)減免稅需要民政部門的書面認(rèn)定意見、銀行部門的職工工資付訖單等手續(xù)，并且按月申請(qǐng)和審核，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作交流中應(yīng)注意和相關(guān)部門加強(qiáng)溝通，多了解相關(guān)的條件、手續(xù)，并牢記辦理的時(shí)間及程序。另外，由于稅收籌劃具有極強(qiáng)的專業(yè)性，加之現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策不斷完善和調(diào)整，企業(yè)財(cái)務(wù)人員極易發(fā)生遺漏或混淆。因此，為避免納稅籌劃工作失誤，減少損失，企業(yè)應(yīng)就籌劃方案、籌劃實(shí)施及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通。

總之，福利企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，既承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，又可以借助國家的稅收優(yōu)惠政策取得相應(yīng)的退稅收益。改善民生已成為黨和國家的一項(xiàng)重要任務(wù)，福利企業(yè)未來享受優(yōu)惠政策的空間會(huì)更大，由此，福利企業(yè)做好納稅籌劃，降低其風(fēng)險(xiǎn)與成本的意義重大。