【摘 要】 高校綜合信息系統(tǒng)的核心組成部分是財務(wù)信息系統(tǒng)，健全的信息系統(tǒng)審計程序既能有效保障國有資產(chǎn)安全完整，又能使其合理充分利用，發(fā)揮最大效益。文章結(jié)合目前頻發(fā)的高校腐敗現(xiàn)象，依據(jù)內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的高校內(nèi)部審計準則，分析現(xiàn)代信息化環(huán)境下高校內(nèi)控體系建設(shè)的狀況，從信息系統(tǒng)審計的視角查找當(dāng)前高校內(nèi)控體系的缺陷與不足，指出只有以信息系統(tǒng)審計為平臺，構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，方能從根本上控制不斷蔓延的高校腐敗現(xiàn)象。

【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)； 內(nèi)部審計； 內(nèi)部控制； 高校腐敗現(xiàn)象

一、引言

近幾年，全國各地高校腐敗案件頻頻曝光，大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)在基建工程、后勤運行、招生調(diào)劑與儀器設(shè)備采購環(huán)節(jié)受賄現(xiàn)象頻發(fā)，這些腐敗案件引起了社會各界的廣泛關(guān)注。特別是百年名校武漢大學(xué)兩名高層領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)收受巨額賄賂，被捕落馬，嚴重沖擊了大學(xué)在公眾心目中的“象牙塔”地位。預(yù)防與遏制高校腐敗現(xiàn)象，成為當(dāng)前行政主管部門和社會各界面臨的重要課題。信息系統(tǒng)審計監(jiān)控功能弱化，內(nèi)控體系建設(shè)不完善，是高校腐敗現(xiàn)象頻發(fā)的重要原因。以信息系統(tǒng)審計為平臺構(gòu)建完備的高校內(nèi)控體系是從根本上遏制高校腐敗現(xiàn)象的關(guān)鍵。

二、信息系統(tǒng)審計與內(nèi)部控制系統(tǒng)

會計信息系統(tǒng)是高校綜合信息系統(tǒng)的核心組成部分，《內(nèi)部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》指出，信息系統(tǒng)審計是指由組織內(nèi)部審計機構(gòu)及人員對信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開展的一系列綜合檢查、評價與報告活動，該準則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的信息系統(tǒng)審計活動。

信息系統(tǒng)審計要求內(nèi)部審計人員首先收集和評價審計證據(jù)，經(jīng)過信息溝通和專業(yè)技術(shù)方法處理；進而對信息系統(tǒng)能否有效保護資產(chǎn)的安全和及時維護數(shù)據(jù)完整作出判斷；最后測試信息系統(tǒng)能否促使被審計單位充分高效地使用資源，能否促進被審計單位發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。在信息系統(tǒng)審計的實施階段，所涉及的審計方法需要具備信息化專業(yè)技術(shù)，針對被審計單位的財務(wù)信息系統(tǒng)，審計人員首先需要進行了解和描述，再進行專業(yè)技術(shù)測試。

內(nèi)部控制系統(tǒng)以控制環(huán)境為核心，由控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通和監(jiān)督五要素組成一個有機的整體，各要素之間相互作用、相互影響?！陡咝?nèi)部審計準則》（2009年9月1日頒布實施）定義的內(nèi)部控制為“內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會計信息真實、準確；保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定與實施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。”

三、高校內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀分析

（一）硬件軟件配置齊備，內(nèi)部控制理念缺乏

目前，大多數(shù)高校比較重視財務(wù)信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)了硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)的信息化，實行計算機財務(wù)信息統(tǒng)一管理，在跨校區(qū)財務(wù)管理平臺上實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)同步。特別是以硬件VPN（虛擬專用網(wǎng)Virtual Private Network，VPN）技術(shù)組建的財務(wù)專網(wǎng)，為財務(wù)管理工作實現(xiàn)計算機信息統(tǒng)一管理和維護提供了很好的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)平臺。但是，隨著硬件設(shè)備的更新、軟件系統(tǒng)的升級和VPN技術(shù)的發(fā)展，仍有部分院校領(lǐng)導(dǎo)和財審負責(zé)人對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的認識不足、重視不夠，未能及時以信息系統(tǒng)審計為平臺建立和完善內(nèi)部控制體系。

（二）復(fù)合型審計人才缺乏，風(fēng)險評估技術(shù)滯后

現(xiàn)代內(nèi)部審計需要內(nèi)部審計人員在具備審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，還要學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)和計算機技術(shù)。目前，復(fù)合型審計人才培養(yǎng)工程進展緩慢，信息系統(tǒng)審計工作缺乏制度創(chuàng)新，尚未形成有利于復(fù)合型審計人才成長的機制和環(huán)境。信息技術(shù)風(fēng)險評估是高校信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的前提。目前，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計人員風(fēng)險評估技術(shù)滯后，尚不能準確識別與信息系統(tǒng)技術(shù)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險，缺失完善的風(fēng)險評價指標體系，因而不能準確分析信息系統(tǒng)發(fā)生風(fēng)險的可能性和影響程度。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境弱化，缺失風(fēng)險控制評價

評價單位內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)劣的主要考察因素有：單位的組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)劃分、人事安排以及領(lǐng)導(dǎo)的思維方式、價值觀、管理理念和風(fēng)格等。目前，高校管理者大多是某些專業(yè)突出人才轉(zhuǎn)換而來，在管理理念上或多或少受到非管理專業(yè)思維模式的誤導(dǎo)，在對高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險分析上缺乏科學(xué)認識。例如，在單位的組織機構(gòu)設(shè)置和人員配置方面，職責(zé)不清晰、權(quán)限不明確的現(xiàn)象依然存在；在考核機制上，更側(cè)重于對工作態(tài)度等主觀表現(xiàn)評價，忽視了專業(yè)不勝任、職責(zé)不相容原則的運用。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系的重要功能之一，風(fēng)險評估有三個步驟：首先，通過信息溝通與交流，判斷控制風(fēng)險發(fā)生的概率；然后，分析評估風(fēng)險的影響程度；最后，總結(jié)環(huán)境測試數(shù)據(jù)，制定控制措施，撰寫風(fēng)險評估報告。目前，大多數(shù)高校是在風(fēng)險發(fā)生后，才從自身找原因，忽視了從源頭采取措施，避免事態(tài)發(fā)生。

（四）法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致內(nèi)控體系不完善

根據(jù)《會計法》相關(guān)規(guī)定，校長對學(xué)校財務(wù)工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！陡叩冉逃ā芬婪ù_立了“黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制”，明確了校長和學(xué)校內(nèi)部各主體之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，校長負責(zé)管理日常校務(wù)工作，但是在實際工作中卻時而“政出多門、條塊分割、多頭操作”。高校內(nèi)部會計控制涉及各個管理部門和二級學(xué)院，各單位都根據(jù)自身特點制定了內(nèi)部管理辦法和監(jiān)督控制手段，但是缺乏綜合銜接的內(nèi)部“統(tǒng)一管理”辦法和聯(lián)動牽制的內(nèi)部“監(jiān)督控制”手段，達不到整體運用的理想效果，從而導(dǎo)致部門之間工作重疊、利益矛盾、效率低下。法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷必然導(dǎo)致資源配置失調(diào)，難以充分利用資源獲取最大效益，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系崩潰，嚴重制約學(xué)校事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）人為干預(yù)信息系統(tǒng)監(jiān)控功能，肆意變更財政預(yù)算支出項目

目前，大部分高校已配置了功能強大的綜合財務(wù)管理系統(tǒng)，對校級和二級單位以及基層單位的財政預(yù)算通過信息系統(tǒng)實施監(jiān)控，對預(yù)算項目的經(jīng)費執(zhí)行情況實時結(jié)算匯報，并對出現(xiàn)赤字的非正常項目及時通報預(yù)警。但是，近年來“剛性預(yù)算”的嚴肅性頻受挑戰(zhàn)，高校預(yù)算管理不規(guī)范的項目漸趨增多，弱化了財政預(yù)算的權(quán)威性。財政預(yù)算一經(jīng)教代會表決通過，對任何教職工和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都具有約束力，無權(quán)隨意變更項目內(nèi)容和預(yù)算金額，因發(fā)生特殊情況未列入預(yù)算又必須急辦的項目，必須按財政主管部門規(guī)定程序上報審批、調(diào)整預(yù)算。然而，仍有部分高校在預(yù)算執(zhí)行過程中法規(guī)觀念淡薄，人為干預(yù)信息系統(tǒng)監(jiān)控功能，肆意變更財政預(yù)算支出項目，不時挑戰(zhàn)“剛性預(yù)算”的嚴肅性。

四、以信息系統(tǒng)審計為平臺，完善內(nèi)部控制體系

（一）提高認識、高度重視，完善內(nèi)部控制體系

加強高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系，首先從思想觀念上要高度重視。為適應(yīng)高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的步伐，審計人員要增強緊迫感，努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代計算機技術(shù)，不斷提升信息化審計的技術(shù)水平。作為高校的領(lǐng)導(dǎo)層，更應(yīng)高度重視信息化建設(shè)，及時更新硬件設(shè)備配置，升級信息化軟件系統(tǒng)，實行計算機財務(wù)信息統(tǒng)一管理，完善信息系統(tǒng)“數(shù)據(jù)同步、統(tǒng)一管理”體制，堅持以硬件VPN技術(shù)組建的信息系統(tǒng)平臺為信息化建設(shè)提供技術(shù)保障。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和軟硬件配置的不斷更新，高校領(lǐng)導(dǎo)和財審負責(zé)人應(yīng)更加重視信息系統(tǒng)管理，增強內(nèi)部控制理念，及時建立和完善以信息系統(tǒng)審計為平臺的高校內(nèi)控體系。

（二）加強培訓(xùn)、積極引進，建立復(fù)合型審計隊伍

審計專業(yè)知識不僅關(guān)系到高校信息系統(tǒng)審計工作的質(zhì)量，也事關(guān)整個學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。建立一支既有扎實的理論知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的復(fù)合型審計隊伍，對審計人員定期培訓(xùn)、定向交流，讓專業(yè)審計人員輪流到會計師事務(wù)所實踐，也可以選擇大型企業(yè)的內(nèi)審部門學(xué)習(xí)交流，詳細記錄審計實踐的經(jīng)歷，及時總結(jié)大案要案審計的經(jīng)驗，并將這些素材加以提煉、內(nèi)部交流，從根本上提高審計實踐能力。另外，審計專業(yè)人才對實踐性要求較高，高校也可以通過人才引進模式，面向社會公開招聘信息化審計人才。通過人才引進模式，吸收專業(yè)知識豐富、計算機水平高、實踐能力強的人才到信息化審計隊伍中來，以促進學(xué)校教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建信息化審計軟件平臺

隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)系統(tǒng)和審計系統(tǒng)逐步實現(xiàn)了實時聯(lián)網(wǎng)，強化了審計部門的事中審計監(jiān)督職能。目前，大多數(shù)高校已更新計算機硬件設(shè)備、升級財務(wù)系統(tǒng)軟件，并著手構(gòu)建信息系統(tǒng)審計平臺。信息系統(tǒng)審計軟件歷經(jīng)數(shù)次升級，功能逐步完善，主要有四個模塊：（1）“審計項目管理”模塊，進行人員分工、業(yè)務(wù)協(xié)作，監(jiān)控審計工作進程；（2）“財務(wù)數(shù)據(jù)查詢”模塊，審計人員按照職責(zé)分工和授權(quán)范圍，查詢預(yù)算項目執(zhí)行情況、分析經(jīng)費支出數(shù)據(jù)；（3）“財經(jīng)審計法律法規(guī)查詢”模塊，審計人員可以方便地檢索、查詢最新的法律法規(guī)文件；（4）“審計公文管理”模塊，審計人員檢索、查詢、編寫、存儲相關(guān)審計項目的適用性文件。

（四）合理設(shè)置審計機構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)

針對目前高校法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷帶來的內(nèi)控體系不完善，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，解決高校法人治理結(jié)構(gòu)缺陷。內(nèi)部審計部門與單位其他職能部門之間相對獨立，專業(yè)技術(shù)要求高，具有較強的權(quán)威性。雖然高校領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力受黨委和紀委等部門的監(jiān)督和制約，但大都是事后監(jiān)督、查證落實。完善的內(nèi)部審計機構(gòu)更側(cè)重事前預(yù)防，預(yù)測風(fēng)險發(fā)生的可能性以及分析風(fēng)險的影響程度，從而在根源上防止高校腐敗案件的發(fā)生。

（五）強化信息系統(tǒng)監(jiān)控功能，實行財政支出“剛性預(yù)算”

高校的年度財政預(yù)算確定以后，必須維護其“剛性”，不能肆意變更項目內(nèi)容和預(yù)算金額。全面預(yù)算管理建立在高校教育事業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上，預(yù)算制定過程是一個聯(lián)系各部門實際情況、注重各項目績效考評的決策過程。預(yù)算一經(jīng)教職工大會表決通過，便具有“強制性”，學(xué)校各部門承辦的具體預(yù)算項目都必須嚴格執(zhí)行預(yù)算，所有經(jīng)濟活動的開展都必須圍繞財政預(yù)算，強化全面預(yù)算的“剛性”。內(nèi)部審計部門應(yīng)按照學(xué)校的年度財政預(yù)算跟蹤監(jiān)督各項目的預(yù)算執(zhí)行過程，即時反映項目預(yù)算執(zhí)行情況，嚴格監(jiān)督預(yù)算支出額度，結(jié)合高校具體情況制定有效的制約措施。

五、結(jié)語

近年來頻發(fā)的高校腐敗現(xiàn)象，與信息系統(tǒng)審計功能弱化、內(nèi)部控制體系不完善密切相關(guān)。結(jié)合目前我國高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，我們必須提高認識、高度重視，加強培養(yǎng)復(fù)合型審計隊伍，優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境，以信息系統(tǒng)審計為平臺構(gòu)建完備的內(nèi)部控制體系，才能從根本上遏制不斷蔓延的高校腐敗現(xiàn)象。

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