【摘 要】 軍隊(duì)后勤保障社會(huì)化審計(jì)困境和挑戰(zhàn)并存。文章在對(duì)被審計(jì)客體進(jìn)行深入剖析的基礎(chǔ)上，全程跟蹤社會(huì)化保障審計(jì)的要點(diǎn)，認(rèn)為軍隊(duì)后勤保障社會(huì)化審計(jì)應(yīng)該依次實(shí)施“六審”，即審決策、審資質(zhì)、審契約、審管理、審服務(wù)、審績(jī)效。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)化保障審計(jì)現(xiàn)狀； 改革架構(gòu)； 后勤保障社會(huì)化“六審”

后勤保障社會(huì)化是現(xiàn)階段軍隊(duì)后勤領(lǐng)域進(jìn)行的一項(xiàng)重要改革，以較少投入獲取較高效益，對(duì)軍隊(duì)建設(shè)具有重大而深遠(yuǎn)的意義。軍隊(duì)審計(jì)在保障社會(huì)化進(jìn)程中如何才能有所作為，為推進(jìn)保障社會(huì)化改革保駕護(hù)航，確保其健康有序發(fā)展，是審計(jì)工作者面臨的全新課題，亟待探究。

一、改革與困境——社會(huì)化保障審計(jì)現(xiàn)狀剖析

（一）兩大缺失

缺失一，社會(huì)化保障改革作為被審客體本身市場(chǎng)運(yùn)作尚不規(guī)范，增加了審計(jì)難度。國(guó)家對(duì)實(shí)施軍隊(duì)保障社會(huì)單位的資格、條件和能力要求沒(méi)有政策約束，這就導(dǎo)致社會(huì)保障單位各自為政，服務(wù)質(zhì)量良莠不齊。缺失二，社會(huì)化保障審計(jì)配套法規(guī)不完善。社會(huì)化保障審計(jì)屬改革項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，組織開(kāi)展社會(huì)化保障審計(jì)的專項(xiàng)法規(guī)制度尚未出臺(tái)，審計(jì)內(nèi)容、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)等不夠明確，導(dǎo)致開(kāi)展審計(jì)缺乏法規(guī)制度支撐。

（二）兩點(diǎn)悖論

悖論一，審計(jì)主客體相悖。按照《中國(guó)人民解放軍審計(jì)條例》第二條規(guī)定：“一切有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的軍隊(duì)單位和部門，依照本條例規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督”，意即軍隊(duì)審計(jì)部門只有在軍隊(duì)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)的職權(quán)。社會(huì)保障力量不屬于軍隊(duì)單位和部門，對(duì)社會(huì)保障力量的審計(jì)是否具有法律效力還需要進(jìn)一步明確。悖論二，軍事效益與經(jīng)濟(jì)效益相悖。保障社會(huì)化過(guò)程中，保障單位主要是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，而軍隊(duì)主要追求軍事效益，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展，尤其是軍事行動(dòng)和戰(zhàn)爭(zhēng)更是如此，這與保障單位目標(biāo)相悖。

二、全程跟蹤社會(huì)化保障審計(jì)要點(diǎn)探究

（一）“全程跟蹤式”審計(jì)方式選擇

之所以采取“全程跟蹤式”審計(jì)方式探究社會(huì)化保障審計(jì)要點(diǎn)，原因有兩個(gè)：一是社會(huì)化保障項(xiàng)目都具有一定的持續(xù)性，要防止承包方短期行為和后勤職能部門管理中的前緊后松現(xiàn)象；二是社會(huì)化保障關(guān)系到軍人的衣、食、住、行，利益關(guān)系密切，要加大審計(jì)力度，全程跟蹤審計(jì)方式比較有效。

（二）后勤保障社會(huì)化改革架構(gòu)剖析

審計(jì)工作首先要建立在對(duì)被審客體的準(zhǔn)確認(rèn)知之上，被審客體本身決定了審計(jì)工作要點(diǎn)。探討后勤保障社會(huì)化審計(jì)要點(diǎn)，必然先要剖析后勤保障社會(huì)化改革，從后勤自我保障系統(tǒng)到后勤社會(huì)化保障系統(tǒng)，本文以其結(jié)構(gòu)圖來(lái)示意，改革路徑一目了然（見(jiàn)圖1、圖2）。

（三）后勤保障社會(huì)化審計(jì)要依次實(shí)施“六審”

1.審決策。審計(jì)部門應(yīng)要求后勤職能部門及時(shí)報(bào)送“可行性研究報(bào)告”，對(duì)保障項(xiàng)目決策進(jìn)行審查并專門建檔，審查每一個(gè)保障項(xiàng)目從評(píng)估、決策、申請(qǐng)到實(shí)施的全過(guò)程是否合法合規(guī)；審查項(xiàng)目、范圍和內(nèi)容，委托代理模式選擇是否經(jīng)過(guò)了認(rèn)真調(diào)研論證，是否符合上級(jí)規(guī)定和保密要求等。

2.審資質(zhì)。社會(huì)保障單位的選取一般采取招投標(biāo)方式?jīng)Q定，招投標(biāo)的公正透明直接決定保障單位資質(zhì)合格與否。招標(biāo)審計(jì)，復(fù)核投標(biāo)單位的資格條件；開(kāi)標(biāo)審計(jì)，查閱開(kāi)標(biāo)會(huì)議的公證書和現(xiàn)場(chǎng)記錄；定標(biāo)審計(jì)，走訪審標(biāo)人員，了解定標(biāo)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，審查其依據(jù)是否充分，是否存在舞弊行為。

3.審契約。軍隊(duì)與保障單位依靠合同這種契約關(guān)系來(lái)明確各自的權(quán)利和義務(wù)。要審查合同主體是否合法；審查乙方資質(zhì)、范圍、履行合同的能力；審查合同的內(nèi)容條款是否詳細(xì)、全面；審查合同的真實(shí)有效性；審查合同執(zhí)行情況，雙方是否嚴(yán)格履行規(guī)定的責(zé)任、權(quán)力和利益。

4.審管理。一是行政手段到市場(chǎng)手段管理方式轉(zhuǎn)變審計(jì)。要審查被審計(jì)單位對(duì)社會(huì)化保障法規(guī)和管理規(guī)定的遵循情況；社會(huì)化項(xiàng)目的日常組織管理、內(nèi)部制度是否健全有效，能否規(guī)范有序運(yùn)行；管理人員在對(duì)保障項(xiàng)目實(shí)施管理時(shí)，是否正確運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)手段糾正供應(yīng)單位的不正當(dāng)行為，對(duì)保障單位的獎(jiǎng)懲是否符合規(guī)定。二是供需“缺口”審計(jì)。自我保障模式下，軍隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)也就是需求價(jià)格比較低；社會(huì)化保障模式下，承包方要實(shí)行“綜合式完全成本核算”，供給價(jià)格肯定要高于需求價(jià)格，供需存在缺口。保障社會(huì)化審計(jì)要通過(guò)審計(jì)來(lái)改善管理，增強(qiáng)效益意識(shí)，緩解經(jīng)費(fèi)緊缺。

5.審服務(wù)。保障社會(huì)化后，軍地雙方是對(duì)等利益主體，軍隊(duì)審計(jì)部門是否有權(quán)對(duì)地方保障部門審計(jì)，審計(jì)主客體悖論如何解決？本文以為解決之道就是充分利用地方審計(jì)力量。軍隊(duì)審計(jì)部門可以將審計(jì)任務(wù)的一個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目委托給地方中介機(jī)構(gòu)，或者由軍隊(duì)與地方審計(jì)人員組成審計(jì)組共同完成，既保證公正性、權(quán)威性，又考慮到了軍隊(duì)的特殊性。審服務(wù)把握兩點(diǎn)：一是審保障服務(wù)質(zhì)量，要審查保障單位具體的保障方法、措施是否符合平戰(zhàn)時(shí)及戰(zhàn)備、保密等有關(guān)規(guī)定，能否高效率運(yùn)行；二是審服務(wù)利潤(rùn)，要審查社會(huì)保障單位是否按照國(guó)家財(cái)務(wù)核算與管理規(guī)定建立賬目、單獨(dú)核算，服務(wù)利潤(rùn)是否超過(guò)規(guī)定比例，有無(wú)隨意擴(kuò)大成本開(kāi)支范圍、侵占軍隊(duì)利益。

6.審績(jī)效。一是審軍事績(jī)效，審查承包方能否把各種物資、勞務(wù)保質(zhì)保量及時(shí)供應(yīng)部隊(duì)，尤其處突任務(wù)中，供應(yīng)單位能否提供應(yīng)急保障，滿足部隊(duì)需求；二是審經(jīng)濟(jì)效益，主要是進(jìn)行成本效益分析，保障的成本分為社會(huì)化前的成本和社會(huì)化后的成本，兩者之差即為經(jīng)濟(jì)效益，以此審計(jì)為決策部門提供決策依據(jù)；三是審社會(huì)效益，審查后勤保障社會(huì)化是否促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否有利于改善軍民關(guān)系等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李波.我軍后勤保障社會(huì)化審計(jì)初探[J].軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（4）：92-93.

[2] 陳德云，任宏偉.軍隊(duì)后勤保障社會(huì)化審計(jì)實(shí)務(wù)研究[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2007.