魏雅華

2013年5月，蘋果特大的避稅案震動(dòng)了全世界。兩個(gè)月后，此案繼續(xù)發(fā)酵，查稅風(fēng)暴刮遍全球，并引發(fā)了我們對(duì)“合法避稅”的深度思考：企業(yè)納稅真的能“合法地”逃掉嗎？

——題記

開場白：“逃稅”與“避稅”

在本文開始前，我們也許先得說說“逃稅”與“避稅”。

“逃避”原為一個(gè)詞組，兩個(gè)字為近意字，組成一個(gè)動(dòng)詞?？蓪⑦@個(gè)詞組分解成兩個(gè)字：“逃”字和“避”字，再分別與“稅”字組合，就成了“逃稅”與“避稅”，而“逃稅”與“避稅”，意義相近卻差別甚大。

“逃稅”是一種犯罪，是要受到法律的追究，如罪名成立，要按照“逃稅”的情節(jié)惡劣程度和逃稅的金額大小，除會(huì)追究偷逃的稅款并判處罰金外，還要受到《中華人民共和國刑法》的追究，判處逃稅者不同的刑期而要坐牢的。而“避稅”卻是一種尋找和利用法律的漏洞，合法地“逃稅”。盡管也應(yīng)當(dāng)受到查處，但這卻是道德范圍內(nèi)的事，按照“法所不禁，即為合法”的原則，我們明知它違法，似乎卻拿它沒辦法。

于是，如何合法地“避稅”便成了一門學(xué)問，甚至成為了企業(yè)財(cái)會(huì)的一門必修課。許多注冊(cè)稅務(wù)師、律師成了教授這種藝術(shù)的導(dǎo)師。

可果真會(huì)如此嗎？我們會(huì)眼睜睜地看著國家稅收的流失，而不致一詞嗎？我們會(huì)眼睜睜地看著企業(yè)道德的淪喪，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失，企業(yè)經(jīng)營者的貪欲泛濫到竟敢挑戰(zhàn)國家法律的剛性底線，雞鳴狗盜，翻墻鉆穴，而不致一詞嗎？

如果國家財(cái)政資源枯竭，國力江河日下，企業(yè)能有好日子過嗎？天下能太平嗎？

如果我們對(duì)此不致一詞，我們又如何面對(duì)那些守法經(jīng)營，向國家不斷繳納稅款的誠實(shí)善良的納稅人？我們又如何面對(duì)那些守法經(jīng)營與不守法經(jīng)營者之間，日益殘酷的市場競爭的公平性？我們又如何面對(duì)我們這個(gè)社會(huì)信用的總體評(píng)價(jià)體系？如果這一切都被破壞，國家的經(jīng)濟(jì)生活能正常嗎？

新聞事件：法國近5000逃稅人自首

2013年6月19日，《中國證券報(bào)》刊登了這樣一條新聞：《法國政府將嚴(yán)懲逃稅人》。文中說：法國財(cái)政部18日表示，醞釀已久的打擊逃稅及經(jīng)濟(jì)和財(cái)政重大犯罪行為的最新法規(guī)草案，日前在法律委員會(huì)獲得通過。

該法規(guī)一旦付諸實(shí)施，那些把個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到瑞士等“避稅天堂”的行為，將被視為違法，將受到法律嚴(yán)懲。據(jù)歐洲媒體報(bào)道，近5000名在冊(cè)的法國逃稅人，近期主動(dòng)與法國財(cái)政部聯(lián)系，希望將隱匿資產(chǎn)合法化。

在法國，富裕人群逃稅現(xiàn)象由來已久。2009年，時(shí)任法國預(yù)算部長的沃爾特曾為逃稅人成立過一個(gè)“資產(chǎn)合法化小組”，表示“將保證主動(dòng)把隱匿資產(chǎn)轉(zhuǎn)回法國、并辦理合法手續(xù)的人免受刑事處罰”。

資料記載，當(dāng)時(shí)有4600名逃稅人將隱匿資產(chǎn)合法化，轉(zhuǎn)回法國國內(nèi)的個(gè)人資產(chǎn)達(dá)70億歐元左右，法國政府在此次“逃稅特赦”中僅回收罰款12億歐元。

我們審讀這一組數(shù)字，第一感覺是，2009年的“資產(chǎn)合法化”工作還是卓有成效的?？煞▏牟槎愶L(fēng)暴并沒有鳴金收兵。法國現(xiàn)任預(yù)算部長卡澤納夫警告稱，今后不會(huì)對(duì)逃稅人搞“特赦”，也不會(huì)成立“隱匿資產(chǎn)合法化”小組，個(gè)人資產(chǎn)合理納稅應(yīng)當(dāng)有一個(gè)法律框架下的透明程序。

法國全國稅務(wù)狀況核查委員會(huì)(DNVSF)近幾個(gè)月來陸續(xù)收到一些要求資產(chǎn)合法化的悔改申請(qǐng)，數(shù)千名逃稅人主動(dòng)與政府相關(guān)部門聯(lián)系，希望了解把資金調(diào)回國內(nèi)的細(xì)則及可能受到的處罰。

我們不要輕率放過這個(gè)重要的、信息量巨大的新聞，它至少告訴了我們下面的這樣幾件事：

第一，那些把個(gè)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到瑞士等“避稅天堂”的行為，在法國一直就被視為違法，從來都不合法。但在過去的司法實(shí)踐中，受到“逃稅特赦”的庇護(hù)，而不作刑事案件予以追究，對(duì)逃稅金額的處罰量刑偏輕，今后將撤銷“逃稅特赦”。

第二，在法國“逃稅”與“避稅”為同一個(gè)概念，“逃稅”與“避稅”不再存在合法不合法的區(qū)別。而蘋果公司反復(fù)強(qiáng)調(diào)的，他們是“避稅”而不是“逃稅”，在法國是沒有意義的。蘋果公司的“避稅”就是犯罪，將會(huì)受到法律的追究。

第三．中國要不要學(xué)法國的樣子，用同樣的法律來處置跨國公司的“逃稅”與“避稅”？中國的這個(gè)問題比法國更加嚴(yán)重。

“查稅風(fēng)暴”：從歐美刮向東亞

2013年6月5日，《環(huán)球時(shí)報(bào)》報(bào)道說：《全球查稅風(fēng)暴沖擊跨國巨頭避稅對(duì)誰傷害最大》，文中說：源于歐美的“查稅風(fēng)暴”近幾天正在向亞洲襲來。

韓國聯(lián)合通訊社6月3日稱，韓國網(wǎng)絡(luò)新聞媒體“NEWSTAPA”與國際調(diào)查記者聯(lián)盟，公布了對(duì)在各國際避稅港注冊(cè)的韓國公司的聯(lián)合調(diào)查結(jié)果，其中韓國前總統(tǒng)全斗煥的長子全宰國在英屬維爾京群島設(shè)立的一個(gè)皮包公司被曝光。韓聯(lián)社稱，該皮包公司涉嫌隱匿的全斗煥秘密資金高達(dá)73億韓元（約合3972萬元人民幣）。（在韓國人看來，這是一個(gè)很大的數(shù)字，可在中國人看來，這只是一個(gè)很大的數(shù)字的零頭。——筆者注），韓國輿論紛紛要求追繳這筆款項(xiàng)。

此前，韓國“財(cái)閥網(wǎng)”稱，資產(chǎn)達(dá)1萬億韓元以上的企業(yè)集團(tuán)中有24家在全球9個(gè)避稅港共設(shè)有125個(gè)海外公司，涉及資產(chǎn)總額達(dá)5.7萬億韓元（約合310億元人民幣）。（在韓國人看來，這是一個(gè)很大的數(shù)字，可在中國人看來，這只是一個(gè)很大的數(shù)字的零頭。——筆者又注）

幾乎與此同時(shí)，日本NHK網(wǎng)站6月2日稱，日本國稅廳已經(jīng)獲得了在國際“避稅天堂”持有財(cái)產(chǎn)的大量日本人名單，并正在調(diào)查其中是否有逃稅嫌疑。因涉及資料太多，日本國稅廳將進(jìn)行詳細(xì)分析。對(duì)于這次采取公開相關(guān)信息的做法，國稅廳稱：“這樣做是為了表明我們堅(jiān)決反對(duì)國際逃稅這一行為的態(tài)度?！?/p>

歐盟27國峰會(huì)：跨國合作打擊“避稅”

近來，世界各大工業(yè)國家不約而同地“瞄準(zhǔn)”了跨國企業(yè)的“避稅”問題。2013年5月22日，歐盟27國領(lǐng)導(dǎo)人在布魯塞爾舉行峰會(huì)，但與以往討論歐債危機(jī)的歷次峰會(huì)不同，此次會(huì)議的重心，轉(zhuǎn)到了如何通過跨國合作打擊“避稅”問題上。

歐盟委員會(huì)主席巴羅佐稱，如果不解決這一問題，歐委會(huì)將無法向誠實(shí)經(jīng)營的企業(yè)和辛勤工作的家庭交代，也無法向?yàn)榇笠?guī)模財(cái)政緊縮做出犧牲的重債國交代。

歐洲議會(huì)當(dāng)日通過了兩項(xiàng)決議，要求歐盟成員國加強(qiáng)合作，采取措施阻止某些企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)入“避稅天堂”，同時(shí)改進(jìn)成員國關(guān)稅數(shù)據(jù)核對(duì)，以遏制偷稅避稅行為。

美國參議院常設(shè)調(diào)查委員會(huì)5月21日也發(fā)布了一份報(bào)告，指控蘋果公司精心策劃對(duì)其國際利潤避稅，比如利用在愛爾蘭的子公司轉(zhuǎn)移其大部分國際利潤。2011年，轉(zhuǎn)移到該子公司賬戶上的220億美元的利潤，只納稅1000萬美元，相當(dāng)于0.05%的稅率。

實(shí)際上，眾多跨國公司近來都陷入“避稅丑聞”?！逗辗翌D郵報(bào)》5月31日稱，亞馬遜2012年在英國賺了40億英鎊，卻僅支付240萬英鎊的公司稅，谷歌英國在2011年的收入為27億英鎊，但只給英國政府支付了600萬英鎊公司稅。

這些數(shù)字都?jí)蝮@人的。我們還能視而不見嗎？

G8峰會(huì)：向海外“避稅”宣戰(zhàn)

2013年6月21日，由美國、英國、法國、德國、意大利、加拿大、日本和俄羅斯組成的八國聯(lián)盟，召開了為期兩天的G8峰會(huì)，會(huì)議發(fā)表《宣言》稱，將嚴(yán)厲打擊逃稅行為，避免跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤“避稅”。

自從2013年5月“蘋果”公司被曝出把數(shù)百億美元的利潤存放愛爾蘭，已達(dá)到避稅的目的之后，又引出“微軟”、“谷歌”、“亞馬遜”和“星巴克”等等身價(jià)不菲的大公司，把資金存放在利率較小的國家，以此來逃脫巨額稅務(wù)的方法。

針對(duì)此事，G8峰會(huì)組織商討了一項(xiàng)嚴(yán)厲打擊逃稅的措施。G8峰會(huì)《公報(bào)》表示，不能繼續(xù)允許跨國公司通過“跨界轉(zhuǎn)移利潤”方式來避稅。打擊那些習(xí)慣鉆稅法空子和投資監(jiān)理空殼公司來達(dá)到避稅的目的。并且八大國家還將通過“自動(dòng)信息互換”，進(jìn)一步打擊逃稅和洗錢行為。由此可以看出，利用海外某些國家其稅率較低和相關(guān)稅收法律上的優(yōu)惠，通過設(shè)立子公司走賬，從而實(shí)現(xiàn)“合法避稅”，已經(jīng)是不可能的事情。對(duì)此那些調(diào)整自己國家的稅率，來吸引跨國公司來自己這里投資的小國家來說，無疑將好景不在。

6月12日，英國議會(huì)出臺(tái)一份調(diào)查報(bào)告，抨擊“谷歌”有計(jì)劃的逃稅，并且有意撒謊誤導(dǎo)稅務(wù)當(dāng)局，議會(huì)要求英國稅務(wù)局調(diào)查谷歌行為是否已經(jīng)違法。爭論的焦點(diǎn)在于谷歌在英國的是否經(jīng)營廣告業(yè)務(wù)。

近日，跨國企業(yè)避稅問題在英國再掀波瀾，媒體和公眾又開始了一場對(duì)包括“谷歌”和“亞馬遜”等多個(gè)知名跨國企業(yè)，在英國大規(guī)?！氨芏悺钡呐u(píng)和指責(zé)。最近英國媒體報(bào)道，“谷歌”向百慕大轉(zhuǎn)移60億英鎊的資金，使其在英國支付的公司所得稅僅為0.1%。另外，“亞馬遜”去年在英國銷售42億英鎊，只繳稅240萬英鎊，卻作為外企在蘇格蘭投資發(fā)展還從蘇格蘭政府拿到250萬英鎊補(bǔ)貼。

根據(jù)英國稅務(wù)專家分析，跨國企業(yè)采用了一系列復(fù)雜的方法來規(guī)避繳納稅款。以“星巴克”為例，它主要使用三種辦法來達(dá)到合法避稅的目的。一是通過從其海外分公司收取專利和版權(quán)費(fèi)來避稅。二是“星巴克”向其英國公司提供貸款，以此方法來抵消“星巴克”英國公司在本土所創(chuàng)造的利潤。三是利用公司的供應(yīng)鏈將利潤轉(zhuǎn)移出英國。根據(jù)當(dāng)?shù)孛襟w的報(bào)道，“星巴克”英國公司每年需向“星巴克”荷蘭和瑞士分公司支付一定費(fèi)用，主要用于咖啡豆的購買和烘制。

這些數(shù)字讀來觸目驚心，而上述這些公司都在中國經(jīng)營，我們卻未至今聽到，也查不到關(guān)于它們?cè)谥袊摹氨芏悺钡淖肪亢筒樘帯＿@就讓我們不能不問：這到底是為什么，中國的稅收漏洞這么大？而眼神兒又這么不好？

中國：應(yīng)展開對(duì)跨國企業(yè)“避稅”的大清剿

中國應(yīng)迅速展開對(duì)中國境內(nèi)跨國企業(yè)偷逃稅款“避稅”行動(dòng)的大清剿，除了這些知名的注冊(cè)在外國的跨國企業(yè)，還有數(shù)量驚人的中國土生土長的注冊(cè)在外國的跨國企業(yè)。

我們接著拿蘋果公司說事兒，蘋果在中國依法納稅了嗎？

8月14日，為配合黨的群眾路線教育活動(dòng)的深入開展，武漢市國稅局特邀北京大學(xué)教授周旺生為市局機(jī)關(guān)黨員做“黨的建設(shè)與依法治國”專題輔導(dǎo)講座，受到與會(huì)人員的歡迎。

（圖：程敏強(qiáng)/文：楊斌）

應(yīng)用商店可謂蘋果公司的獨(dú)創(chuàng)，它讓消費(fèi)者在購買了蘋果的手機(jī)、平板電腦等產(chǎn)品之后，還能在網(wǎng)上商店下載軟件。進(jìn)口物品要繳納關(guān)稅，蘋果公司是關(guān)稅的納稅義務(wù)人，但蘋果公司利用互聯(lián)網(wǎng)，繞過中國海關(guān)，直達(dá)各蘋果手機(jī)用戶，公開在我國境內(nèi)大肆銷售中文收費(fèi)應(yīng)用程序，明目張膽偷逃應(yīng)納稅款。

請(qǐng)注意，這不是曲里拐彎的披著合法外衣的“避稅”，而是精赤條條的“逃稅”。蘋果不只是重視產(chǎn)品的公司，賺錢能力也相當(dāng)驚人，2013年上半年凈利潤總額超過95億美元。近日，蘋果的應(yīng)用商店(AppStore)全球下載次數(shù)突破了500億次，開發(fā)者累計(jì)分成超過90億美元。然而，如此暴利的蘋果公司納稅了嗎？

還有，在蘋果的應(yīng)用商店下載軟件時(shí)，索要發(fā)票成為難題。為什么一要發(fā)票，蘋果的應(yīng)用商店就兩手一攤，是他們根本就沒有稅務(wù)發(fā)票，還是他們不愿意為用戶開出發(fā)票？在我們的印象中，絕大多數(shù)的外資公司，絕大多數(shù)的外資跨國集團(tuán)公司在中國經(jīng)營，都是小心翼翼地在守法經(jīng)營，在他們的商店買貨不用說話，一手繳錢，一手收受發(fā)票?？商O果公司居然不開發(fā)票！竟如此坑爹。

不要小看了這件事，應(yīng)用商店是蘋果公司的獨(dú)門暗器，它讓消費(fèi)者在購買蘋果的手機(jī)、平板電腦等產(chǎn)品之后，還能在網(wǎng)上商店下載軟件。這些軟件的設(shè)計(jì)者來自全球各地，軟件類型無所不包。軟件不只是免費(fèi)的，也有付費(fèi)下載的。

盡管蘋果應(yīng)用商店中的付費(fèi)應(yīng)用一般價(jià)格不貴，但是在全球百億級(jí)的下載之后，不貴的價(jià)格終將匯成不菲的收入。

消費(fèi)者不能索取發(fā)票，開發(fā)商也難以拿到發(fā)票，蘋果應(yīng)用商店的收入便只有它自己才知道，收稅基數(shù)的確定便成了問題。更為關(guān)鍵的是，稅向誰收也是問題。

在有關(guān)蘋果應(yīng)用商店侵權(quán)案中，蘋果公司表示，應(yīng)用商店并非由蘋果公司經(jīng)營，而是由位于盧森堡的關(guān)聯(lián)企業(yè)艾通思公司(iTunesSARL)負(fù)責(zé)運(yùn)營管理。

《紐約時(shí)報(bào)》報(bào)道稱：“這家分公司只有幾十名員工，對(duì)外界而言，這家公司存在的唯一證據(jù)只是一個(gè)貼著‘iTunesSA RL’的郵箱而已?！切┒惪钤緫?yīng)流向英國、法國、美國和其他國家，但最終卻以更低稅率流向盧森堡。”

上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長汪蔚青說：“蘋果在應(yīng)用商店中獲取的收益，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬于來源于中國的所得，在中國負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)。在我國銷售軟件使用權(quán)，需繳增值稅及附加稅等?！?/p>

但收稅的可行性卻是個(gè)問題。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院教授胡怡建說，從服務(wù)器設(shè)置、到公司注冊(cè)，所有的實(shí)體都不在中國國內(nèi)。無論是下載、支付等哪個(gè)環(huán)節(jié)，中國都無法對(duì)蘋果公司有所制約。即使想要開展稅務(wù)稽查，也沒有任何稽查對(duì)象，無法實(shí)施征稅行為。

中國應(yīng)展開對(duì)跨國企業(yè)“避稅”的大清剿，我們期待著此次行動(dòng)的消息。

中國的法律：絕不能容忍合法地“避稅”

中國的法律對(duì)偷逃稅款是如何定罪量刑的：

《刑法》第201條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十，并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。”

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第49條“納稅人進(jìn)行偷稅活動(dòng)，涉嫌下列情形之一的應(yīng)予追訴：1、偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；2、雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過行政處罰兩次以上，又偷稅的?！?/p>

重讀重申這些規(guī)定，對(duì)于清剿跨國企業(yè)的避稅逃稅至關(guān)重要。千萬不要心存僥幸，當(dāng)心天網(wǎng)恢恢。