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納稅評估處理結果應如何進行賬務調(diào)整——以增值稅、企業(yè)所得稅評估為例

2013-12-28 09:37:46王科
稅收征納 2013年8期
關鍵詞:收款賬務稅費

王科

少數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)在財務會計核算的規(guī)范化方面存在一些問題,相當一部分小企業(yè)為了節(jié)約成本,沒有設置會計機構和人員,只是聘請了兼職會計。即使有的企業(yè)聘請了專門的會計人員,聘用人員的財稅處理能力也有所欠缺。面對納稅評估的處理結果,很多財務人員不知如何進行相應的賬務調(diào)整,而納稅評估是很多企業(yè)常常會遇到的問題,因此有必要對相應的會計處理方法進行說明。

一、增值稅評估的賬務調(diào)整

增值稅評估涉及到的問題主要可歸納為這幾類:一是采用預收貨款方式銷售貨物,貨物已發(fā)出未及時申報收入;二是直接收款方式銷售貨物,未及時申報收入;三是采取賒銷、分期收款方式銷售貨物,未約定收款日期,但貨物已發(fā)出;四是非應稅項目免稅項目抵扣了進項稅額;五是采取賒銷、分期收款方式銷售貨物,已至約定收款日期但未申報收入;六是非正常損失進項稅額未轉(zhuǎn)出、增值稅價外費用未申報;七是賬外收入未申報。納稅人在增值稅方面存在的主要問題是對“增值稅納稅義務發(fā)生時間”的理解不準確,導致收入申報不及時,從而違反了《增值稅暫行條例》第十九條及其《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的相關規(guī)定。為對以上涉稅問題的賬務調(diào)整方法進行闡釋,現(xiàn)舉例說明。

[例1]某批發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人,2013年4月,稅務機關對該企業(yè)2012年增值稅進行評估,發(fā)現(xiàn)有問題的涉稅業(yè)務如下:(1)12月1日以預收貨款方式銷售A公司鋼材一批,貨物已全部發(fā)出,合同價款為1000000元,尚未開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)也未申報該項收入;(2)12月3日收取B企業(yè)貨款1170000元,未開票未申報該項收入,該企業(yè)收款時借“銀行存款”,貸“其他應付款”;(3)12月5日賒銷給C企業(yè)鋼材一批,合同價款為1000000元,雙方未對收款日期進行約定,由于該企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量提供擔保且無法估計對方退貨的可能性,故無法合理估計收入金額,發(fā)出鋼材的賬面價值為990000元;(4)2012年10月1日賒銷給D企業(yè)鋼材一批,合同價款為1000000元,約定收款日期為12月7日,該企業(yè)未將該筆收入作為12月份應稅收入進行申報;(5)11月10日購進一批建材,價款1000000元已認證抵扣,12月10日將其用于自建房屋,相應的進項稅額未轉(zhuǎn)出;(6)12月15日因保管人員失職,導致倉庫被盜,損失存貨10000元,相應的進項稅額未轉(zhuǎn)出;(7)12月20日賒銷給E公司鋼材一批,收取E公司延期付款利息10000元,該費用未作為增值稅價外費用申報收入;(8)12月27日銷售給F公司鋼材一批,貨款117000元已經(jīng)收取,但未入賬未申報收入。(注:以上所稱“價款”均不含稅,其他為含稅)

根據(jù)規(guī)定,一般納稅人應設立“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”科目,并通過該科目專門進行增值稅檢查的核算。故該企業(yè)補充申報完成后,應通過“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”科目,做以下賬務處理:

(1)借:預收賬款 170000

貸:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

(2)借:其他應付款 1170000

貸:以前年度損益調(diào)整 1000000

應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

(3)借:應收賬款 170000

貸:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

借:發(fā)出商品 990000

貸:庫存商品 990000

(4)借:應收賬款 1170000

貸:以前年度損益調(diào)整 1000000

應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

(5)借:在建工程(固定資產(chǎn)) 170000

貸:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

(6)借:管理費用(其他應收款) 17000

貸:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 17000

(7)借:以前年度損益調(diào)整 1700

貸:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 1700

(8)借:銀行存款 1170000

貸:以前年度損益調(diào)整 1000000

應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 170000

結轉(zhuǎn)“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額,應做會計分錄:

(9)借:應交稅費—增值稅檢查調(diào)整 1038700

貸:應交稅費—未交增值稅 1038700

補繳稅款及相應的滯納金(假設滯納100天,滯納金為1038700×0.5‰×100=51935元),應做會計分錄:

(10)借:應交稅費—未交增值稅 1038700

營業(yè)外支出 51935

貸:銀行存款 1038700

圖片新聞為迅速落實小微企業(yè)的減稅政策,讓納稅人盡快掌握相關操作事宜,最大限度地實現(xiàn)減流程、減時限、減費用、減表格。近日,武漢市青山區(qū)地稅局分3場舉辦了針對小型微型企業(yè)的稅收政策培訓會。

(圖/文:市地辦)

注:有的納稅人在進行增值稅評估賬務調(diào)整時,未通過“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”科目處理,而是與日常核算混合在一起,這樣不容易清楚區(qū)分正常核算項目與評估調(diào)整項目,且對以后納稅期的檢查工作會有所影響。

二、企業(yè)所得稅評估的賬務調(diào)整

企業(yè)所得稅評估中的問題主要有:一是列支與取得收入無關的費用;二是列支非本單位費用;三是將資本化支出作為當期費用稅前扣除;四是業(yè)務招待費列入其他科目;五是成本費用列支票據(jù)不合法;六是預提費用稅前扣除;七是拆借資金給關聯(lián)企業(yè)未收取資金使用利息;八是確實無法支付的貨款未結轉(zhuǎn)收入。納稅人企業(yè)所得稅方面存在的問題主要是在“成本費用列支的真實性、合法性、規(guī)范性”方面,而通過申報表邏輯比對就能發(fā)現(xiàn)錯誤的地方已經(jīng)越來越少?,F(xiàn)舉例對相應的賬務處理方法進行說明。

[例2]在對該批發(fā)企業(yè)進行2012年企業(yè)所得稅評估時,發(fā)現(xiàn)有問題的涉稅業(yè)務如下:(1)1月1日向銀行借款1000000元,相應的利息支出65000元,該資金轉(zhuǎn)借給其他非關聯(lián)單位使用,未收取相應的資金使用利息,但支出的利息已稅前扣除;(2)4月5日列支非本單位車輛的車輛保險費5000元,汽油費10000元;(3)12月份在房屋建設過程中,發(fā)生相應的人員工資100000元,將其列入“管理費用”稅前扣除;(4)12月10日將贈送客戶的禮品支出10000元,計入“管理費用-差旅費”支出稅前扣除,該企業(yè)業(yè)務招待費應按實際發(fā)生額的60%扣除;(5)12月11日支付辦公用房租賃支出100000元,未取得出租方相應的發(fā)票,以出租方出具的自制收據(jù)入賬;(6)12月職工工資支出100000元,當月未實際支付,但稅前扣除;(7)1月1日將本單位資金1000000元拆借給關聯(lián)單位使用,未收取資金使用利息,按銀行同期同類貸款利率計算的利息為65000元;(8)應付其他單位貨款100000元,該貨款已經(jīng)掛賬滿3年,且對方單位已經(jīng)注銷,無法支付。該企業(yè)無以前年度未彌補虧損。

(1)(2)(4)(5)(6)(7)僅根據(jù)評估處理意見調(diào)整納稅申報表相關項目,無需做賬務調(diào)整。其他事項賬務調(diào)整如下:

(3)借:在建工程(固定資產(chǎn)) 100000

貸:以前年度損益調(diào)整 100000

(8)借:應付賬款 100000

貸:以前年度損益調(diào)整 100000

計算應補繳稅款,并結轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額:

借:以前年度損益調(diào)整 861825

遞延所得稅資產(chǎn) 25000

貸:應交稅費—應交企業(yè)所得稅 886825

借:利潤分配—未分配利潤 2336475

貸:以前年度損益調(diào)整 2336475

注:遞延所得稅資產(chǎn)是由于未實際支付的工資薪金支出調(diào)增應納稅所得額所導致,該工資薪金在實際支付的當年,可以稅前扣除。

納稅評估是稅務機關幫助企業(yè)正確履行納稅義務、規(guī)范財務核算的重要手段。企業(yè)應將納稅評估視為學習稅收業(yè)務,提高財務管理水平的過程,積極配合稅務機關進行納稅評估工作,對稅務機關作出的納稅評估的意見,及時補繳相應稅款,并做好賬務調(diào)整處理,避免出現(xiàn)明補暗退、前補后退或重復退稅、重復收稅的情況。

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