金秋萍

2013年上半年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的增值稅政策法規(guī)主要有13個(gè)，營(yíng)業(yè)稅政策法規(guī)僅5個(gè)，對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策作了較大調(diào)整。下面就其主要變化進(jìn)行簡(jiǎn)要盤(pán)點(diǎn)和梳理。

一、增值稅政策調(diào)整

（一）“營(yíng)改增”增值稅政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第28號(hào)）就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)發(fā)布公告。

（1）納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

（2）除本公告第三條規(guī)定的情形外，營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

（3）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

（4）試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不滿(mǎn)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

（5）試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點(diǎn)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)和本公告制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（6）試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)及其相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷(xiāo)售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。

注意事項(xiàng)：

（1）試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）明確，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

需要注意的是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2011］111號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅［2011］131號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅［2011］133號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2012］53號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2012］86號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）第三條第（十六）和第（十八）項(xiàng)，自2013年8月1日起廢止。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第22號(hào)）將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)對(duì)總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)事項(xiàng)、試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)事項(xiàng)等方面進(jìn)行公告，自2013年6月1日起施行。

需要注意的是，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，適用財(cái)稅［2012］84號(hào)文件，計(jì)算繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照本公告規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。另外，調(diào)整后的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》同時(shí)適用于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)附件1中的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》同時(shí)廢止。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第7號(hào)）為解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》。

（1）航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）總機(jī)構(gòu)匯總的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額和《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算。

（3）試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（5）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》和《航空運(yùn)輸企業(yè)非試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，計(jì)算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款后，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

需要注意的是，試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫(xiě)《航空運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)傳遞單》，報(bào)送主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。另外，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（二）明確若干稅收政策

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第8號(hào)）就納稅人采取“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽有關(guān)增值稅問(wèn)題予以明確。目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

需要注意的是，畜禽是指屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字［1995］52號(hào)）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。本公告自2013年4月1日起施行。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅［2013］9號(hào)）規(guī)定，自2012年9月1日起本通知列明的航空公司總分支機(jī)構(gòu)，除中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)外，自總機(jī)構(gòu)所在地納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍之日起，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅［2012］84號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。

需要注意的是，中國(guó)東方航空股份有限公司及其分支機(jī)構(gòu)，自2012年9月1日起，按《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅［2012］84號(hào)）計(jì)算繳納增值稅。航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)）就直銷(xiāo)企業(yè)采取直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物增值稅銷(xiāo)售額確定有關(guān)問(wèn)題予以明確，直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

需要注意的是，直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。本公告自2013年3月1日起施行。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）就旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行公告，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，自2013年2月1日起，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于承印境外圖書(shū)增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第10號(hào)）規(guī)定，自2013年4月1日起，國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)，屬于《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書(shū)”，適用13%增值稅稅率。

（三）征收管理

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］23號(hào)）對(duì)享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。

（1）納稅人享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

（2）納稅人在辦理資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅事宜時(shí)，應(yīng)同時(shí)提交污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門(mén)確定的該納稅人應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，以及污染物排放地環(huán)境保護(hù)部門(mén)在此前6個(gè)月以?xún)?nèi)出具的該納稅人的污染物排放符合上述標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。

（3）對(duì)未達(dá)到相應(yīng)的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起，取消其享受資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅退稅、免稅政策的資格，且三年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。納稅人自發(fā)生違規(guī)排放行為之日起已申請(qǐng)并辦理退稅、免稅的，應(yīng)予追繳。

（4）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2008］156號(hào))第二條所述的污水處理修改為：污水處理是指將污水(包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水)處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002），或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。

圖片新聞近期，在武漢市2013年區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治工作的重點(diǎn)檢查實(shí)施階段，武漢市國(guó)稅局第五稽查局推行“嵌入式”稽查服務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。圖為該局稽查員就案件檢查情況與納稅人面對(duì)面溝通交流。

（圖/文：李華）

需要注意的是，“城鎮(zhèn)污水”是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。“工業(yè)廢水”是指工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。本通知自2013年4月1日起執(zhí)行。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貴金屬增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第13號(hào)）就金融機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貴金屬產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題予以明確，金融機(jī)構(gòu)從事經(jīng)其行業(yè)主管部門(mén)（中國(guó)人民銀行或中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)）允許的金、銀、鉑等貴金屬交易業(yè)務(wù)，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］178號(hào)）規(guī)定，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所在地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的金融機(jī)構(gòu)，開(kāi)展經(jīng)其行業(yè)主管部門(mén)允許的貴金屬交易業(yè)務(wù)時(shí)，可根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)）及相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

需要注意的是，經(jīng)其行業(yè)主管部門(mén)允許，是指金融機(jī)構(gòu)能夠提供行業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)其從事貴金屬交易業(yè)務(wù)的批復(fù)文件，或向行業(yè)主管部門(mén)報(bào)備的備案文件，或行業(yè)主管部門(mén)未限制其經(jīng)營(yíng)貴金屬業(yè)務(wù)的有關(guān)證明文件。本公告自2013年4月1日起施行。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)壽投資控股有限公司相關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第2號(hào)）明確，國(guó)壽投資控股有限公司在各地發(fā)生固定資產(chǎn)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，由該公司統(tǒng)一開(kāi)票收款的，由該公司向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。如果該公司委托其他公司銷(xiāo)售的，則應(yīng)按代銷(xiāo)貨物征收增值稅的規(guī)定，由該公司和受托公司分別于各自的機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

需要注意的是，國(guó)壽投資控股有限公司企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)壽投資控股有限公司在全國(guó)各地（公司總部所在地除外）的財(cái)產(chǎn)所涉及的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等地方稅種，可由中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司控股的中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司代理向財(cái)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及的車(chē)船稅、印花稅，可由中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定代理繳納。

二、營(yíng)業(yè)稅政策調(diào)整

（一）納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)）于今年5月1日開(kāi)始執(zhí)行，公告明確了投資政府土地改造項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定。

1.出臺(tái)背景。部分地區(qū)反映，一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金，同時(shí)，與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位簽訂勞務(wù)合同，協(xié)助政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款，當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓?zhuān)瑢?shí)現(xiàn)的收益或虧損均由投資方自行承擔(dān)。對(duì)于上述行為如何征收營(yíng)業(yè)稅，需要予以明確。

2.基本規(guī)定。一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓?zhuān)舫山粌r(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價(jià)超過(guò)投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過(guò)程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

3.注意事項(xiàng)。本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行；納稅人已繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本公告規(guī)定予以退稅。

（二）國(guó)壽投資控股有限公司營(yíng)業(yè)稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)壽投資控股有限公司相關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第2號(hào)）明確了國(guó)壽投資控股有限公司的相關(guān)稅收問(wèn)題。

1.出臺(tái)背景。2003年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司進(jìn)行股改，將其原有的非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和不良資產(chǎn)剝離出來(lái)，留存于中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司,總局曾下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司重組改制后有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2004］852號(hào)）對(duì)重組改制后的相關(guān)納稅事項(xiàng)予以明確。2008年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司將留存資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至其全資子公司—國(guó)壽投資控股有限公司，該公司主要負(fù)責(zé)留存資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、管理和處置工作。與集團(tuán)公司相同，國(guó)壽投資控股有限公司工商注冊(cè)和稅務(wù)登記均在北京，而留存資產(chǎn)分布于全國(guó)35個(gè)省份，公司在全國(guó)各地沒(méi)有分支機(jī)構(gòu)，管理存在很大難度。因此，需要對(duì)國(guó)壽投資控股有限公司辦理稅收事宜進(jìn)行明確。

2.基本規(guī)定。公告分別對(duì)國(guó)壽投資控股有限公司在各地留存資產(chǎn)的稅務(wù)登記，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)行為稅的申報(bào)繳納等問(wèn)題進(jìn)行了明確。營(yíng)業(yè)稅方面，國(guó)壽投資控股有限公司對(duì)原屬于中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司重組改制存量資產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由該公司向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

3.注意事項(xiàng)。本公告自2013年2月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司重組改制后有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2004］852號(hào)）第一、二、五條和第三條關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。對(duì)本公告生效以前國(guó)壽投資控股有限公司已完成稅款繳納的，不再做納稅入庫(kù)地點(diǎn)調(diào)整。

（三）三項(xiàng)國(guó)際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)營(yíng)業(yè)稅政策

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第二屆夏季青年奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)等三項(xiàng)國(guó)際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］11號(hào)）就三項(xiàng)國(guó)際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)的有關(guān)稅收政策問(wèn)題予以明確。

1.對(duì)組委會(huì)取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷(xiāo)售分成收入、贊助計(jì)劃分成收入（包括實(shí)物和資金），免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)組委會(huì)取得的國(guó)內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許收入、宣傳推廣費(fèi)收入、銷(xiāo)售門(mén)票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入，免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)組委會(huì)取得的與國(guó)家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國(guó)人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

4.對(duì)組委會(huì)取得的來(lái)源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入，免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

5.對(duì)組委會(huì)按國(guó)際奧委會(huì)、亞奧理事會(huì)或東亞運(yùn)動(dòng)會(huì)聯(lián)合會(huì)理事會(huì)核定價(jià)格收取的運(yùn)動(dòng)員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

6.對(duì)組委會(huì)賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

需要注意的是，青奧會(huì)稅收政策自2011年1月1日起執(zhí)行，亞青會(huì)、東亞會(huì)稅收政策自2012年1月1日起執(zhí)行。

（四）保險(xiǎn)產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營(yíng)業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品名單（第二十五批）的通知》（財(cái)稅［2013］12號(hào)）明確，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（［94］財(cái)稅字002號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［2001］118號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核，決定對(duì)有關(guān)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的符合免稅條件的下列保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅，具體免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單見(jiàn)本通知附件。