（安徽大學(xué) 安徽合肥230039）

一、前言

自上世紀(jì)九十年代以來，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很快就會轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對日益增多的財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案例，國際大型會計(jì)師事務(wù)所開始對審計(jì)模式的再研究，提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，此模式以對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估為基礎(chǔ)，以分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響為重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估貫穿于審計(jì)的全過程，并根據(jù)識別的風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)模式的變化進(jìn)一步凸顯了審計(jì)職業(yè)判斷的重要性。

審計(jì)職業(yè)判斷是建立在審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的判斷，是面臨不確定因素時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律制度的約束范圍內(nèi)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，對審計(jì)的處理方法所做的選擇。大量的事實(shí)讓我們發(fā)現(xiàn)：明智的職業(yè)判斷，可以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)工作效率，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本；而錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，輕則使審計(jì)質(zhì)量大打折扣，重則容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。通過2012年開始實(shí)施的新的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，我們可以看到，審計(jì)過程就是職業(yè)判斷的過程。

因此，在高校審計(jì)教學(xué)中，應(yīng)將職業(yè)判斷貫穿整個(gè)教學(xué)過程，使學(xué)生從一接觸審計(jì)就樹立職業(yè)判斷意識，縮短理論與實(shí)踐的距離。

二、高校審計(jì)教學(xué)中存在的問題

高校審計(jì)教學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力方面還存在諸多不足，難以滿足審計(jì)實(shí)務(wù)工作的需求。這些不足之處體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，學(xué)生的知識面較為狹窄，不能利用更為全面的知識對被審計(jì)單位經(jīng)營前景、經(jīng)營環(huán)境作出判斷和分析，忽略了一些重要的審計(jì)線索。其二，教學(xué)仍停留在有關(guān)準(zhǔn)則、法規(guī)的講解和闡述上，忽視了對學(xué)生能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致學(xué)生只是機(jī)械了解了審計(jì)學(xué)中各種不同的概念和方法，對于其具體的運(yùn)用卻不甚清楚，所培養(yǎng)出來的學(xué)生也就無法適應(yīng)用人單位對于高校畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求。其三，實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)職業(yè)判斷能力最佳的方式，但是很多高校的審計(jì)實(shí)踐教學(xué)缺失或者是流于形式。所以，目前的高校教師應(yīng)以提高審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計(jì)教學(xué)。

三、以提高審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力為核心改革審計(jì)教學(xué)

（一）加強(qiáng)對學(xué)生職業(yè)道德的教育是強(qiáng)化職業(yè)判斷能力的根本。職業(yè)判斷的正確與否受到壓力和動機(jī)的影響，在各種壓力和動機(jī)之下，唯有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，才能審慎地進(jìn)行審計(jì)程序和方法的選擇，才能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。審計(jì)師的角色歷來都很尷尬，一方面，接受被審單位的委托，收取審計(jì)費(fèi)用，另一方面，要指出被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在問題。很多單位雖然設(shè)置了審計(jì)委員會對事務(wù)所的選聘進(jìn)行把關(guān)，但目前選聘事務(wù)所的權(quán)利仍實(shí)質(zhì)性的掌握在管理層手中，如何面對這樣的壓力作出注冊會計(jì)師自己的職業(yè)判斷，并不是一件輕松的事。是屈從于有關(guān)方面的壓力，還是堅(jiān)持自己的獨(dú)立性原則，是考驗(yàn)注冊會計(jì)師是否成熟的一大標(biāo)志。所以，良好的職業(yè)道德教育是學(xué)生入職之后進(jìn)行有效職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)教學(xué)中，要通過多種方式對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育，在理論講解的同時(shí)，結(jié)合更加生動的教學(xué)方式，例如開展小組討論，實(shí)施案例教學(xué)，邀請事務(wù)所的負(fù)責(zé)人進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德的專題講座，從多渠道深化學(xué)生對職業(yè)道德的認(rèn)識，為其走上工作崗位之后的自主職業(yè)判斷提供扎實(shí)的保障。

（二）教育應(yīng)從“傳授知識”向“傳授學(xué)習(xí)方法”轉(zhuǎn)變，培育學(xué)生具有學(xué)習(xí)的能力，樹立“學(xué)會如何學(xué)習(xí)”的理念。目前我國的審計(jì)準(zhǔn)則采用的是原則導(dǎo)向，即為審計(jì)人員提供分析和判斷的基本框架和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則基本框架的指導(dǎo)下，對相關(guān)事項(xiàng)作出專業(yè)分析和決策的過程，所有定量的工作是在定性分析的基礎(chǔ)上完成的，準(zhǔn)則要求審計(jì)師根據(jù)所評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地選擇所采用的審計(jì)程序，這給審計(jì)人員留下了更大的職業(yè)判斷的空間。

為了能在實(shí)質(zhì)上遵守審計(jì)準(zhǔn)則，把握審計(jì)準(zhǔn)則的要領(lǐng)，掌握審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和精髓，教師不能就準(zhǔn)則講準(zhǔn)則，就規(guī)章制度講規(guī)章制度，要向?qū)W生明確準(zhǔn)則的制定是為了實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)要求學(xué)生在吃透審計(jì)準(zhǔn)則核心要求的基礎(chǔ)上，在交易實(shí)質(zhì)的把握上下更大的功夫。教師的作用應(yīng)著眼于引導(dǎo)，特別要鼓勵學(xué)生養(yǎng)成善于思考、質(zhì)疑和探索的習(xí)慣，讓學(xué)生“學(xué)會如何學(xué)習(xí)”，使學(xué)生在獲取知識的同時(shí)更多是實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)能力的提高，否則學(xué)生只能機(jī)械地掌握審計(jì)方法，不能靈活運(yùn)用，從而影響在具體環(huán)境下對職業(yè)判斷的運(yùn)用。

（三）通過課程設(shè)計(jì)，豐富專業(yè)知識內(nèi)容?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需要跳出審計(jì)的圈子，將被審計(jì)單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師所需的知識和經(jīng)驗(yàn)除了會計(jì)與審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)外，還包括有關(guān)經(jīng)營管理的專門知識和經(jīng)驗(yàn)。因此，在課程設(shè)計(jì)上，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)，按照“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的原則，完善人才培養(yǎng)方案。通過專業(yè)課程學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握系統(tǒng)全面的會計(jì)審計(jì)專業(yè)知識；通過經(jīng)濟(jì)、管理、金融、證券等相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，使其成為復(fù)合型人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃，用扎實(shí)全面的知識為敏銳的職業(yè)判斷力提供基本保證。

（四）通過改善案例教學(xué)提高學(xué)生職業(yè)判斷能力。案例教學(xué)是指運(yùn)用審計(jì)理論和方法，對實(shí)際或仿真的案例進(jìn)行分析、推理，從而發(fā)現(xiàn)問題、形成結(jié)論或提出審計(jì)建議，以獲得審計(jì)實(shí)踐知識的一種方法。審計(jì)案例教學(xué)能激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維，活躍教學(xué)氣氛，調(diào)動學(xué)生主動學(xué)習(xí)與思考的興趣，培養(yǎng)其根據(jù)具體的環(huán)境和情境作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷的能力。目前審計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)所占課時(shí)的比例在提高，但所用案例以國外案例和國內(nèi)的審計(jì)失敗案例為主，國外案例大都是翻譯而來，其語言表達(dá)和邏輯關(guān)系較為拗口，學(xué)生不易理解，且其中存在大量的虛擬案例，虛擬案例缺乏真實(shí)性，并很可能存在漏洞。國內(nèi)的審計(jì)失敗案例一般以典型公司的真實(shí)事件為主，著重介紹審計(jì)失敗的原因及其所帶來的啟示，并未能系統(tǒng)地展示審計(jì)的基本流程和方法，難以反映審計(jì)工作的全貌。目前這幾種案例在教學(xué)中效果欠佳，最好的做法是，教師要深入審計(jì)實(shí)踐，例如定期到企業(yè)鍛煉或者去會計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)項(xiàng)目，通過這種渠道收集大量真實(shí)案例，并根據(jù)案例案情及教學(xué)要求篩選、改編和包裝，使之貼近教學(xué)。只有教師熟悉并深度理解的案例，才能引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，才能有步驟地帶動學(xué)生思考，真正激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的目標(biāo)。

（五）注重實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，切實(shí)提高學(xué)生解決問題的能力。職業(yè)判斷能力是在審計(jì)實(shí)踐中通過不斷的培養(yǎng)訓(xùn)練出來的。實(shí)踐教學(xué)包括實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會實(shí)踐兩個(gè)部分，因此需要做好兩個(gè)方面的工作：

一是完善實(shí)驗(yàn)課建設(shè)。學(xué)校需要安裝審計(jì)類的教育軟件，軟件中的審計(jì)實(shí)驗(yàn)操作資料是以真實(shí)企業(yè)為被審計(jì)單位，展現(xiàn)了該單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，賬、證、表等財(cái)務(wù)信息的手工記錄及電子記錄，相關(guān)的會計(jì)政策和制度等，訓(xùn)練學(xué)生參與整個(gè)審計(jì)過程，從初步業(yè)務(wù)活動的開展，到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂，再到審計(jì)計(jì)劃的編制，風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序的實(shí)施，教師將學(xué)生按照審計(jì)工作崗位分組，進(jìn)行崗位職責(zé)的分配，模擬現(xiàn)場業(yè)務(wù)，并填制審計(jì)工作底稿，以一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程反映審計(jì)工作的真實(shí)情況。這種形式的實(shí)驗(yàn)課可鍛煉學(xué)生根據(jù)可疑的數(shù)據(jù)和審計(jì)線索追蹤到原始憑證及其他基本資料，“穿透式”地查找問題，分析問題，根據(jù)具體的情況，對審計(jì)處理方法進(jìn)行選擇和決策，極大地培養(yǎng)了學(xué)生的職業(yè)判斷能力，縮短學(xué)生走上工作崗位后的適應(yīng)期。

二是將社會實(shí)踐落在實(shí)處。學(xué)校需運(yùn)用多種渠道增加學(xué)生實(shí)習(xí)機(jī)會，避免實(shí)習(xí)流于形式，動員學(xué)生多與企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所等單位聯(lián)系，利用寒暑假安排審計(jì)實(shí)習(xí)，將學(xué)生置于一個(gè)邊學(xué)習(xí)、邊實(shí)踐的動態(tài)過程中，將理論知識逐步通過實(shí)習(xí)增強(qiáng)感性認(rèn)識。并且學(xué)校需要加強(qiáng)對實(shí)習(xí)效果的多方位評價(jià)和考核，切實(shí)考察學(xué)生分析和解決問題的能力。