■ 李 剛 副教授 林 曼（太原理工大學經濟管理學院 太原 030024）

引言

人口紅利是指當一個國家勞動年齡人口占總人口比重較大，撫養(yǎng)率較低時，勞動力充足供給和高儲蓄率為經濟增長提供的額外源泉。近年，我國人力資源成本大幅上漲，人口紅利下降趨勢明顯。經濟環(huán)境變化將對企業(yè)人力資源管理產生影響，也必然會波及為人力資源管理服務的人力資源會計，這種“衍生性”影響不應被忽視。

人力資源會計應用仍處于困境中

自20世紀80年代人力資源會計引入我國以來，我國學者對其進行了持續(xù)研究，理論上取得了一定成果，應用卻相對滯后。筆者選擇了在滬深證券交易所上市的152家公司2009年報，其中A股主板航空運輸業(yè)6家、高新技術業(yè)60家、金融保險業(yè)36家、深市創(chuàng)業(yè)板50家。通過全面分析其披露的會計信息，沒有發(fā)現(xiàn)全面實施人力資源會計的企業(yè)。大部分企業(yè)僅在報表附注中分項目披露了人力資源成本會計信息，其中僅有4家企業(yè)對核心人才進行了資產化核算（見表1）。

另外，筆者對香港聯(lián)合交易所上市的186家公司2010年報披露信息進行了全面分析。其中主板航空運輸業(yè)8家、高新技術業(yè)35家、金融保險業(yè)62家、文藝娛樂業(yè)31家、創(chuàng)業(yè)板50家。沒有發(fā)現(xiàn)全面實施人力資源會計的企業(yè)，多數企業(yè)僅在報表附注中分項目披露了人力資源成本會計信息（見表2）。

綜上，人力資源會計在我國僅有嘗試性的應用，其理論尚未完全演變成實踐。要揭示這一現(xiàn)象的根本原因，有必要對我國經濟環(huán)境變化對人力資源會計應用的影響進行深入研究，從中得出結論和建議，以期對推進人力資源會計應用有所幫助。

人口紅利下降將對人力資源會計應用產生深刻影響

（一）放大企業(yè)人力資源會計核算需求

圖1中展示了全國城鎮(zhèn)職工和農民工月均工資在過去8年內的變化。2005-2010年間，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員月均工資逐年上漲，同比增長率高于10%。農民工月均工資8年內逐年上漲，2010年達到2049元，是2003年的2.62倍?？梢姡覈べY呈上漲趨勢，人力資源定價提高。隨著人力資源稀缺性增強，企業(yè)為了維持充足的勞動力必將提高人力資源投入，這也導致人力資源成本上升。一項對于不同類型企業(yè)的調查表明，勞動力成本平均提高20%。

會計信息重要性取決于其金額大小是否足以對決策產生影響。人力資源成本占總成本比重上升，其重要性提高。人力資源會計核算應遵守“重要性”基本原則，對于重要的經濟業(yè)務，應單獨核算、分項目反映。因此，人力資源會計信息重要性提高必將增強企業(yè)對人力資源會計進行單獨核算的需求，有助于推進人力資源會計應用。

（二）倒逼企業(yè)開始重視人力資源會計

自2004年首次出現(xiàn)“民工荒”后，這一現(xiàn)象持續(xù)至今且情況不斷嚴重。2002-2009年期間，城鎮(zhèn)就業(yè)總量增加速度快于全國勞動年齡人口增長速度，兩者比率逐步提高。圖2表明，2001-2011年崗位空缺與求職人數比率整體呈上升趨勢，2008和2009年受到金融危機的影響略有下降，2010年比率大幅度上升首次大于1，2011年達到1.06?？梢?，雖然依舊存在摩擦性失業(yè)和結構性失業(yè)，但勞動力無限供給的特征越來越不明顯。

勞動力資源稀缺性增強，如何招聘、維持充足的人力資源已成為影響企業(yè)生存發(fā)展的重要因素。傳統(tǒng)的人力資源管理難以應對勞動力短缺的挑戰(zhàn)，企業(yè)亟需革新人力資源管理方式。人力資源管理部門做出前瞻性決策需要依賴企業(yè)人力資源成本及價值信息。人力資源會計作為確認和計量人力資源的會計程序和方法，提供的人力資源會計信息比傳統(tǒng)會計更全面，這將促使企業(yè)開始重視人力資源會計。

表1 滬深證券交易所上市公司人力資源會計信息披露情況（2009年）

表2 香港聯(lián)合交易所上市公司人力資源會計信息披露情況（2010年）

圖1 我國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員及農民工月均工資變化（2003-2010）

圖2 崗位空缺與求職人數比率變化（2001-2011）

（三）改變企業(yè)會計信息供給傾向

我國目前仍然是粗放型的經濟增長模式，人力資本為經濟增長做出的貢獻較少。人口紅利下降，意味著低成本勞動力的優(yōu)勢將要消失，企業(yè)過去的經營方式難以為繼。實施企業(yè)轉型升級，向知識密集型企業(yè)轉型是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。我國“十二五”規(guī)劃已經通過促進經濟轉型的戰(zhàn)略，而人口紅利下降將增加轉型的積極性和迫切性，提高人力資本增長率，促進經濟增長模式向集約型轉變。

粗放型的經濟增長模式下，物質資本占據主導地位，企業(yè)披露人力資源會計信息的意識淡薄。人口紅利下降促進經濟增長模式轉型，為企業(yè)披露人力資源會計信息提供驅動力。我國經濟轉型進程中，知識密集型企業(yè)所占比例將逐漸增大，經濟增長對人力資源的依賴增強，人力資本在經濟發(fā)展中作用增大，地位提高。這必將刺激企業(yè)披露人力資源會計信息的積極性，進而推進人力資源會計應用。

（四）推進人力資源會計應用制度環(huán)境改善

我國人力資源市場處于較低水平，近年，政府有關部門對建設人力資源市場的重視程度提高，在規(guī)范建設和發(fā)展職業(yè)介紹機構上取得了一定成就。2010年、2011年人社部為加強人力資源市場管理，分別下發(fā)了《關于加強統(tǒng)一管理切實維護人力資源市場良好秩序的通知》和《關于進一步加強人力資源市場管理監(jiān)管有關工作的通知》。通知中特別提到要建立人力資源市場信息統(tǒng)計發(fā)布制度，認真組織開展人力資源市場信息統(tǒng)計發(fā)布工作，按時報送統(tǒng)計數據。這規(guī)范了人力資源市場信息統(tǒng)計發(fā)布工作，為建設全國性的人力資源信息網絡提供了政策支持。

制度環(huán)境改善將推進人力資源會計的應用。首先，人力資源市場的健全和完善以及信息統(tǒng)計發(fā)布工作規(guī)范性增強，將為企業(yè)提供及時準確的人力資源市場價值信息，有效解決人力資源價值評估問題。其次，信息統(tǒng)計發(fā)布工作規(guī)范增加了信息的對稱性，有利于人才和企業(yè)進行自愿理性的雙向選擇，為人力資源會計的存在奠定了社會基礎?？傊?，人力資源市場的健全完善，必將為推進人力資源會計應用創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

如上所述，人口紅利下降將對人力資源會計應用產生多方面影響，為人力資源會計應用創(chuàng)造機遇。如何采取有效對策，強化機遇的正效應，擴大其積極影響是值得關注的問題。

借助人口紅利下降機遇深化人力資源會計應用的對策

（一）建立企業(yè)人力資源成本會計準則以迎合現(xiàn)實需求

通過對滬深證劵交易所及香港聯(lián)合交易所共338家上市公司年報分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對人力資源成本會計信息需求較強，已經顯示出應用人力資源成本會計模式的傾向。目前，尚未建立統(tǒng)一的人力資源成本會計準則?？梢詫⑷肆Y源成本會計作為推進人力資源會計應用的突破口，建立企業(yè)人力資源成本會計應用準則，以迎合企業(yè)實踐需求。具體的，可以設置統(tǒng)一的人力資源成本會計賬戶，使人力資源成本會計的核算有據可循，進而推進人力資源成本會計的應用。待人力資源成本會計模式應用較為成熟后再逐步推進人力資源會計全面應用。

（二）規(guī)范報表附注披露人力資源會計信息的要求以提升會計信息質量

大部分企業(yè)已經通過會計報表附注披露了人力資源會計信息，這表明企業(yè)有通過報表附注披露人力資源會計信息需求。但是，目前上市公司人力資源會計信息披露比較隨意，沒有規(guī)定至少需要披露的內容。易導致企業(yè)對人力資源會計信息進行調整，難以保持會計信息真實性、可比性?？芍贫ā渡鲜泄救肆Y源會計信息披露指引》，為人力資源會計信息披露內容及格式提供指引，提升人力資源會計信息質量。除了披露規(guī)定必須披露的內容，還可以根據自身經營特征，對重要的人力資源會計信息做出單獨說明。

（三）在人力資本驅動型企業(yè)“先行先試”以求突破

以人力資本作為其經營績效主要驅動因素的企業(yè)可稱為人力資本驅動型企業(yè)，這類企業(yè)主要存在于金融、娛樂、航空和高新技術行業(yè)中。此類企業(yè)中人力資本占總資本比重較高，對企業(yè)貢獻較大，其應用人力資源會計的積極性更強。人力資源會計實踐應當也最適宜在人力資本驅動型企業(yè)中開展。在年報分析中已發(fā)現(xiàn)少數人力資本驅動型企業(yè)將核心人才資產化，即將人力資源成本作資本化處理計入“長期待攤費用”，事實上已經承認人力資本在企業(yè)的地位。因此，應借助人力資本地位已被人力資本驅動型企業(yè)認可的優(yōu)勢，首先在人力資本驅動型企業(yè)開展人力資源會計，并建立試點企業(yè)。

（四）簡化計量以降低人力資源會計運行成本

人力資源會計以人的成本和價值作為計量對象，人具有主觀能動性，其價值即使應用復雜計量公式也難以準確計量，反而增加運行成本。故可以將其計量建立在滿足人力資源管理需求上，可提供決策相關信息即可。這樣可以簡化人力資源會計計量工作，降低會計人員培訓費用，降低運行成本。這必將減輕企業(yè)應用人力資源會計的阻力，有助于推進人力資源會計應用。

綜上，我們應抓住寶貴的機遇，有計劃地推進人力資源會計應用。針對目前我國企業(yè)的現(xiàn)實需求，先進行局部試用，積累經驗，再逐步推進人力資源會計深入應用。

3.李剛，任苗，王玉蘭.人力資本驅動型合伙企業(yè)會計信息披露分析.會計之友(下旬刊)，2010,3

4.張曉文，李剛.人力資源會計信息披露的動機—基于我國A股上市公司年報的分析.財務與金融，2011,5