王 南

（吉林財經(jīng)大學(xué) 研究生學(xué)院，吉林 長春 130117）

一、審計文化與持續(xù)審計的定義及關(guān)系

（一）審計文化定義

“文化”一詞在中國古籍中常常指“人文化成”和“以文教化”之意，歷史發(fā)展到今天，“文化”已有了更加豐富的內(nèi)涵，它是指人類在一定物質(zhì)資料基礎(chǔ)上所創(chuàng)造的精神財富的總和。而審計文化作為文化大范疇中的局部升華，是指在一定的社會歷史條件下，在長期的審計實踐活動中，審計群體逐漸形成并為審計組織全體人員所認(rèn)同和遵守的具有本組織特色的管理思想、管理方式、群體意識、行為規(guī)范及其具體化的物質(zhì)實體的總和。［1］

（二）持續(xù)審計定義

根據(jù)AICPA/CICA 的研究報告《持續(xù)審計》（1999），我們認(rèn)為，“持續(xù)審計是在相關(guān)被審事項發(fā)生的同時或者發(fā)生后不久，由審計人員提供系列報告，就被審事項提供書面保證的一種審計方法的創(chuàng)新”。［2］

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計擁有顯著的特征及優(yōu)越性：持續(xù)審計適用范圍廣泛；持續(xù)審計重在提供連續(xù)、適時保證；持續(xù)審計關(guān)注客戶的整個系統(tǒng)而非單純的財務(wù)報表。

多變的市場環(huán)境大大增強(qiáng)了組織的風(fēng)險程度。審計人員必須具備識別、采集、加工等大量與審計相關(guān)信息的能力,才能在綜合理解交易性質(zhì)和流程的基礎(chǔ)上做出正確的職業(yè)判斷,才能更好地評價內(nèi)部控制的有效性,并最終發(fā)現(xiàn)重大錯弊或偏差,來提高審計的效果。［3］

（三）審計文化與持續(xù)審計的關(guān)系

1.審計文化伴隨審計實踐而產(chǎn)生

在持續(xù)審計發(fā)展初期，由于審計制度不完善、審計理念缺失、審計部門間封閉等文化弊習(xí)的存在，嚴(yán)重阻礙了持續(xù)審計事業(yè)的發(fā)展。在這種局面下，先進(jìn)的審計文化應(yīng)運(yùn)而生并逐步走向成熟，在驅(qū)除落后文化的消極影響方面發(fā)揮了重要作用。時至今日，持續(xù)審計已由以前的單獨(dú)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，拓展到了經(jīng)濟(jì)、政治、社會綜合領(lǐng)域，由以前的內(nèi)部審計拓展到了內(nèi)部審計、社會審計和政府審計范疇。這些變化，要求必須建立起與之相適應(yīng)的審計文化，要更加注重政治意識、服務(wù)意識、大局意識和責(zé)任意識的審計文化建設(shè)。

2.審計文化對持續(xù)審計的能動作用

高度重視審計文化對持續(xù)審計事業(yè)發(fā)展具有能動作用，加強(qiáng)審計文化建設(shè)，用持續(xù)審計的“軟實力”去促進(jìn)“硬實力”的發(fā)展。通過提高審計人員對黨和國家路線、方針、政策的認(rèn)同性和自覺性，為持續(xù)審計事業(yè)發(fā)展指引方向，營造良好的政治環(huán)境；通過造就一批適應(yīng)審計新職能需要的人才，為持續(xù)審計事業(yè)發(fā)展提供智力支持；通過使審計人員樹立共產(chǎn)主義的理想和信念，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，為持續(xù)審計事業(yè)提供思想保證；通過大力弘揚(yáng)依法、求實、嚴(yán)格、奮進(jìn)、奉獻(xiàn)的精神，為持續(xù)審計事業(yè)提供精神動力。

二、審計文化影響下的持續(xù)審計

（一）以人為本與持續(xù)審計的產(chǎn)生

以人為本，顧名思義，就是注重人的需求，關(guān)注人的價值。它的第一層含義強(qiáng)調(diào)審計工作的實施要滿足企業(yè)所有者及時獲取企業(yè)運(yùn)營的有效信息，以便做出正確決策的需求；要滿足企業(yè)經(jīng)營者渴望規(guī)避風(fēng)險，確保經(jīng)營的合法性、合理性和效益性的需求；同時，也要滿足審計人員在充分獨(dú)立的基礎(chǔ)上能夠出具恰當(dāng)審計報告的需求。審計人本文化是審計文化中最重要的組成部分，是審計文化的本質(zhì)和靈魂。［4］

就企業(yè)所有者而言，得到適時報告是做出正確決策的必要前提。而在傳統(tǒng)審計方法下，企業(yè)往往以半年度或年度報告的形式向信息需求者提供歷史信息,這些信息的價值因其缺乏對決策制定的及時性和相關(guān)性而降低。而今，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，許多上市公司已經(jīng)開始在他們的網(wǎng)站中發(fā)布財務(wù)和經(jīng)營信息,這種適時報告飛速發(fā)展的產(chǎn)生與運(yùn)用環(huán)境必然要求持續(xù)審計的實施。

就企業(yè)經(jīng)營者而言，商業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性和信息技術(shù)的飛速發(fā)展也促動了持續(xù)審計的產(chǎn)生。首先，產(chǎn)品需求的多變、行業(yè)競爭的加劇、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜等環(huán)境因素,都使公司面臨日益加大的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險的動力促使企業(yè)經(jīng)理們要不斷地測試和評價他們的運(yùn)營過程,以最大限度地規(guī)避風(fēng)險。可見，持續(xù)審計是應(yīng)對商業(yè)復(fù)雜化的一種有效工具。其次，越來越多的組織正逐步實現(xiàn)著商業(yè)過程的自動化,同時也實現(xiàn)著對大量數(shù)據(jù)的持續(xù)收集、加工和報告。對這種經(jīng)營方式的控制是否有效取決于能否隨時監(jiān)控這些數(shù)據(jù),并發(fā)布適時報告。持續(xù)審計可以滿足這種需要。

就審計人員而言，僅僅依賴原有的審計方法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能應(yīng)對各種新問題。隨著安然公司的破產(chǎn)，世界通信和環(huán)球電訊等也相繼倒下，這些事件的發(fā)生使社會公眾在對財務(wù)報告質(zhì)量失望之余，也開始懷疑審計職業(yè)是否具備揭示財務(wù)報告造假的能力，并對目前審計職業(yè)依賴的審計模式、審計方法產(chǎn)生了質(zhì)疑。如何提高審計質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)并遏制財務(wù)造假，已經(jīng)成為各國審計界與政府部門亟待解決的重要課題。而持續(xù)審計在一定程度上可以解決這個難題，它能在可疑性交易發(fā)生的同時或者發(fā)生后不久迅速識別出此項交易的舞弊行為，因而成為審計人員揭露舞弊的最佳方式。

（二）與時俱進(jìn)與持續(xù)審計的發(fā)展

審計文化具有鮮明的時代特征，它存在于一個國家一定的社會物質(zhì)生活環(huán)境之中，是時代的產(chǎn)物，其培育、塑造不可避免地要受到社會文化大氣候的影響，必然要打上它所處的那個特定社會的烙印，反映時代風(fēng)貌，體現(xiàn)時代要求，與時代的發(fā)展同步前進(jìn)。當(dāng)前我們建設(shè)和發(fā)展有中國特色的審計文化，就必須依據(jù)當(dāng)代建設(shè)有中國特色社會主義的偉大實踐，充分體現(xiàn)社會主義初級階段的現(xiàn)實要求和時代特征。

1.審計目標(biāo)的發(fā)展

持續(xù)審計方法下的審計目標(biāo)是“通過對被審計單位會計信息系統(tǒng)的持續(xù)審計，確保會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和完整性，實現(xiàn)從根源上防范、杜絕會計錯誤與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生”。［5］此外，持續(xù)審計提供的信息強(qiáng)調(diào)及時性和相關(guān)性，信息既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息，甚至包括對未來的預(yù)測，具有全面性。

2.審計范圍和對象的變化

與傳統(tǒng)審計相比，持續(xù)審計的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計人員所需要面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而是一整套包括貨幣與非貨幣信息、數(shù)字化與圖形化信息、歷史信息與未來預(yù)測性信息等在內(nèi)的信息系統(tǒng)。

持續(xù)審計的一個顯著特點(diǎn)是對電子數(shù)據(jù)的直接利用。這里所說的直接利用是指在對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行必要的檢查評估以后，無需像往常一樣先將交易中的具體數(shù)據(jù)生成相應(yīng)的電子賬套，而是直接針對電子數(shù)據(jù)實施審計程序，它可以擺脫傳統(tǒng)電子賬套對審計工作的束縛，深入到計算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更廣泛的數(shù)據(jù)。

3.審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新

持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)審計方法與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合。目前應(yīng)用較廣泛的創(chuàng)新審計技術(shù)有綜合測試工具、平行模擬法以及嵌入審計模塊。［6］我國軟件生產(chǎn)商中比較有代表性的是金長源審計實時監(jiān)控系統(tǒng),它可以實時自動化采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并根據(jù)預(yù)設(shè)方式監(jiān)控分析數(shù)據(jù)并形成報告。

4.審計報告的變化

（1）報告時間

傳統(tǒng)審計報告大多是半年度或者年度審計報告。持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)審計的及時性，可以在審計完成后立即提供審計報告，有變化出現(xiàn)時報告會迅速更新，在出現(xiàn)例外事項時立即提供例外報告，與傳統(tǒng)審計方法相比，這些及時性報告將報告期間大大地縮短了。

（2）報告內(nèi)容

傳統(tǒng)審計報告的內(nèi)容是針對被審計單位財務(wù)報表提供的歷史性信息所發(fā)表的意見，而持續(xù)審計報告針對的是使用者選定的信息。它最終提供的審計意見沒有固定的模式，具有更多的靈活性，并且該報告與信息使用者是動態(tài)相關(guān)的。

（3）報告?zhèn)鬟f

持續(xù)審計的及時性要求報告以超鏈接等網(wǎng)絡(luò)方式實現(xiàn)及時傳遞，便于使用者及時查閱。同時，在持續(xù)審計中，任何信息使用者如供應(yīng)商、客戶、審計監(jiān)督部門等都有權(quán)利要求審計人員對被審計單位進(jìn)行特定的審計，因此，審計報告的接收對象也更加寬泛。

（三）注重實踐與持續(xù)審計的應(yīng)用

審計文化區(qū)別于其他文化的又一主要特征是其具有強(qiáng)烈的實踐性特點(diǎn)。從審計文化理論的形成過程來看，它是在實踐過程中得出的結(jié)論，審計文化形成的最終目的是為了更好地指導(dǎo)審計實踐。審計實踐是審計文化產(chǎn)生的客觀現(xiàn)實基礎(chǔ)，只有在實踐中才能培育出審計文化。離開了審計實踐，審計文化就成了無源之流。因此，持續(xù)審計這一創(chuàng)新方法也在不同主體審計乃至審計程序的不同環(huán)節(jié)中積極探索其廣泛的適用性與實踐性。

1.持續(xù)審計在不同主體審計中的應(yīng)用

就目前審計實踐來說，持續(xù)審計的應(yīng)用主要集中于內(nèi)部審計，而注冊會計師審計對內(nèi)部審計具有客觀依賴性，國際審計準(zhǔn)則要求CPA應(yīng)該理解內(nèi)部審計的作用，評估內(nèi)部審計師的勝任能力，內(nèi)部審計的客觀性、獨(dú)立性和工作機(jī)制。當(dāng)內(nèi)部審計使用持續(xù)審計方法時，CPA 也應(yīng)當(dāng)采用這種方法。目前，四大會計師事務(wù)所中的畢馬威和安永都在使用持續(xù)審計來提高他們的審計服務(wù)。同樣，持續(xù)審計也可以應(yīng)用于政府審計，聯(lián)網(wǎng)審計正是持續(xù)審計思想在政府審計中的充分體現(xiàn)。［7］早在20 世紀(jì)，發(fā)達(dá)國家就對聯(lián)網(wǎng)審計進(jìn)行了開發(fā)研究和嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。具體到我國，審計署已經(jīng)實現(xiàn)了對中央部門的聯(lián)網(wǎng)審計，審計師可以通過網(wǎng)絡(luò)鏈接遠(yuǎn)程訪問、調(diào)用被審計單位的相關(guān)電子數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計，這為持續(xù)審計提供了條件。

2.持續(xù)審計在審計程序中的應(yīng)用——以銷售與收款循環(huán)為例

持續(xù)審計程序在遵循審計計劃、審計實施和審計報告這三個傳統(tǒng)階段的基礎(chǔ)上，還充實和更新了具體環(huán)節(jié)，關(guān)鍵流程如圖1所示。

鑒于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)是審計的重要環(huán)節(jié)，眾多會計造假都發(fā)生在虛構(gòu)銷售收入上，以下就以銷售收入審計為例，展開進(jìn)一步的探討。

（1）確定持續(xù)審計目標(biāo)，了解被審計單位的基本情況

銷售收入持續(xù)審計目標(biāo)包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等是否已在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。

圖1 持續(xù)審計程序設(shè)計

了解被審計單位的基本情況包括：被審計單位所屬行業(yè)的情況、組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營策略、銷售收入部門的運(yùn)作、系統(tǒng)管理人員的配備和分工以及會計信息系統(tǒng)軟硬件配置等。［8］

（2）進(jìn)入被審計單位信息系統(tǒng)，獲取數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行處理

審計師在取得高管層的支持后（最好得到高管層的書面授權(quán)），通過安全電子通道進(jìn)入完成銷售收入審計任務(wù)所必需的應(yīng)用系統(tǒng)，獲取數(shù)據(jù)信息。之后，可以通過建立審計數(shù)據(jù)集市，將從不同來源的銷售收入數(shù)據(jù)儲存在數(shù)據(jù)集市中，通過自動化審計程序評估數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。

（3）持續(xù)風(fēng)險評估和持續(xù)實質(zhì)性測試

被審單位各種各樣的收入來源可能處于不同程度的控制環(huán)境中，審計人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注收入發(fā)生錯報的固有風(fēng)險，如收入的復(fù)雜性，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，高估應(yīng)收賬款和低估壞賬準(zhǔn)備等問題，盡量利用自動化程序進(jìn)行測試，并對潛在的風(fēng)險保持警覺。

下面以一個簡單的案例分析持續(xù)風(fēng)險評估和持續(xù)實質(zhì)性測試的應(yīng)用。

設(shè)WN公司主營業(yè)務(wù)為中小型設(shè)備的生產(chǎn)加工與銷售，該公司自2007年上市后市場表現(xiàn)一直態(tài)勢良好。相關(guān)審計人員在對銷售收入進(jìn)行持續(xù)風(fēng)險評估和持續(xù)實質(zhì)性測試過程中，收集到以下財務(wù)信息（見表1）。

表1 WN公司2010年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（部分）

分析發(fā)現(xiàn)，該公司7月份主營業(yè)務(wù)收入接近上半年主營業(yè)務(wù)收入的50%，銷售毛利率也有明顯增幅。然而，從該公司銷售加熱設(shè)備的業(yè)務(wù)性質(zhì)來看，無論是銷售單價還是數(shù)量，理應(yīng)在7月份呈現(xiàn)下降趨勢，而應(yīng)收賬款在7月份的入賬金額也引起了審計人員的懷疑，遂調(diào)取相關(guān)憑證編制主營業(yè)務(wù)收入測試表（見表2）。

審計人員隨即對D公司和K公司進(jìn)行應(yīng)收賬款函證，經(jīng)過兩次函證均未得到回函，審計人員在對客戶資料進(jìn)行進(jìn)一步整理檢查時發(fā)現(xiàn)，D 公司和K公司根本不存在，會計人員最終承認(rèn)兩筆賬款均為虛構(gòu)，合同也系偽造。

（4）確定持續(xù)審計的頻率和時間

根據(jù)持續(xù)風(fēng)險評估和持續(xù)實質(zhì)性測試的結(jié)果，審計師需要對不同項目的風(fēng)險大小進(jìn)行排序，依次有針對性的實施持續(xù)審計，最終確定持續(xù)審計的最優(yōu)頻率，選擇實施審計的最佳時間。以WN 公司為例，審計師應(yīng)該優(yōu)先選擇對主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款兩個項目實施持續(xù)審計，然后結(jié)合可能發(fā)生的錯報預(yù)期所產(chǎn)生的審計風(fēng)險大小等因素進(jìn)行權(quán)衡比較，確定持續(xù)審計的實施頻率和時間。

表2 WN公司2010年7月主營業(yè)務(wù)收入測試表

（5）出具審計報告

在持續(xù)審計環(huán)境下，當(dāng)某些賬戶自動化審計程序收集到的證據(jù)與預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致時，它會立即向?qū)徲嫀煱l(fā)郵件通知這些賬戶的異常情況，審計師可以就這些問題逐一向客戶函證。如果客戶的反饋結(jié)果證實了異常情況的存在，審計師應(yīng)盡快形成意見與管理層溝通。如果函證結(jié)果表明業(yè)務(wù)正常，則說明審計程序中在設(shè)計之初的輸入值本身存在問題，需要審計師修正原先設(shè)定的不當(dāng)初始值。

（四）崇尚道德與持續(xù)審計的意義

審計職業(yè)道德作為社會道德的一種具體形式，除了具有社會道德的一般特征外，還具有一定特殊性。它要求審計人員必須依法保持獨(dú)立的地位，堅持客觀、公正的態(tài)度，實事求是地對待被審計單位存在的問題，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。由于審計職業(yè)道德主要靠審計人員的內(nèi)心信念、社會輿論等支持，因而它對審計人員而言，沒有強(qiáng)制力。但當(dāng)國家認(rèn)為某一種職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)被從事這一職業(yè)的人們強(qiáng)制性地遵循時，可以以國家認(rèn)可的方式，賦予某些職業(yè)道德規(guī)范以法律效力。［10］

因此，無論是主觀的道德追求還是客觀的法律規(guī)范，都激勵著審計人員在實施審計的過程中去探新的方法來降低道德風(fēng)險。持續(xù)審計的問世不僅滿足了審計組織或個人的上述需求，而且對企業(yè)和其他信息需求者也有著深遠(yuǎn)的意義。

1.提高審計質(zhì)量，避免審計失敗

如前所述，持續(xù)審計的范圍比傳統(tǒng)審計范圍更廣，它提供的是一種運(yùn)用自動化程序?qū)崟r監(jiān)控復(fù)核而不是傳統(tǒng)的事后復(fù)核，它通過及時的審計和報告，提高審計質(zhì)量，增強(qiáng)審計師查錯防弊、防范風(fēng)險的能力，很大程度上避免了審計失敗。

2.增強(qiáng)審計責(zé)任，降低道德風(fēng)險

雖然審計師法律責(zé)任的增加會使審計師面臨訴訟的可能性加大，但是從另一方面看，審計責(zé)任的增加可以促使審計人員在進(jìn)行審計時保持更多的職業(yè)謹(jǐn)慎。為了避免法律訴訟，審計師會更加注重審計職業(yè)責(zé)任的履行，從而提高了審計質(zhì)量，也避免了傳統(tǒng)審計工作中由于審計師沒有投入足夠的努力進(jìn)行高質(zhì)量審計而導(dǎo)致審計師與被審計單位之間的道德風(fēng)險。［11］

3.規(guī)范企業(yè)行為，自覺遵守法律

為了規(guī)范和改進(jìn)在SEC（美國證券交易委員會）上市的公司報告程序，美國國會和政府于2002年通過了《薩班斯法案》(以下簡稱SOX 法案)，它要求審計工作要加大財務(wù)報表的披露責(zé)任，擴(kuò)大披露范圍，提高及時性以及對審計調(diào)整的披露。［12］這些要求是傳統(tǒng)審計方法很難滿足的，而持續(xù)審計具有時間上的及時性、對象上的廣泛性和手段的科學(xué)性，因此持續(xù)審計注定將是規(guī)范企業(yè)行為、敦促企業(yè)滿足SOX法案及相關(guān)規(guī)定最好的解決措施。

4.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)增值

持續(xù)審計在內(nèi)部審計中應(yīng)用的真正價值就是使被審計單位實現(xiàn)價值增值。它通過完善內(nèi)部控制制度提高內(nèi)部審計工作的效率和效果，它可為公司所有層次的員工提供服務(wù)，改善公司內(nèi)部不同團(tuán)體和個人之間的溝通，使公司各層級的員工都能從持續(xù)審計中受益。［13］同時，它還可以提高公司與外部團(tuán)體的交流與合作，實現(xiàn)目標(biāo)聯(lián)合，將公司治理延伸到公司以外，培養(yǎng)更加健康、長期和互利的商業(yè)關(guān)系。

三、前景展望

目前，我國正處于由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進(jìn)的關(guān)鍵時期。從審計文化的角度來說，國內(nèi)的研究剛剛起步，在某些程度上還存在形式化、雷同化和虛置化的缺陷。因此，如何將審計文化從物質(zhì)層面、制度層面和精神層面有機(jī)地結(jié)合起來，形成審計文化系統(tǒng)的整體性和創(chuàng)新性，這將是我們未來研究的重點(diǎn)。首先，要為審計文化的發(fā)展提供充足的物質(zhì)裝備，既包括審計組織所擁有的各種辦公設(shè)施，又包括具備全面技能的審計人才及審計新技術(shù)、新工具、新手段的運(yùn)用。其次，通過建立起完善的審計法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)審計管理，保證審計工作的制度化和規(guī)范化。久而久之，外化的約束就會內(nèi)化為審計人員的心理定勢，從而轉(zhuǎn)化成審計文化。最后，審計組織應(yīng)當(dāng)以宣傳教育、典型示范和表彰先進(jìn)等方式積極引導(dǎo)審計人員的行為，審計師自身也需要不斷學(xué)習(xí)和提高自我修養(yǎng)，實現(xiàn)道德的自我完善，從而在精神層面形成一種無形的鞭策。雖然這些方法在國外已得到了廣泛的認(rèn)可與運(yùn)用，但在國內(nèi)關(guān)于持續(xù)審計的研究還非常欠缺，持續(xù)審計未來的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

從持續(xù)審計的角度來說，至少在理論研究方面，我們還需要結(jié)合國內(nèi)實際進(jìn)行更深入的剖析與探索，持續(xù)審計的實施仍將是研究的重點(diǎn)。在持續(xù)審計廣泛應(yīng)用以后，我們應(yīng)該對已經(jīng)實施持續(xù)審計的企業(yè)和具體項目進(jìn)行實證研究，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，更好地指導(dǎo)持續(xù)審計實踐。它所涉及的數(shù)據(jù)庫的建立和數(shù)據(jù)處理也可作為未來研究的一個方向。在持續(xù)審計功效方面，我們還可加入案例研究和定量分析方法，進(jìn)一步擴(kuò)大其應(yīng)用領(lǐng)域和影響范圍。

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