□文/ 王 軍 娜比拉·海薩爾

（新疆財經(jīng)大學會計學院 新疆·烏魯木齊）

一、引言

預(yù)算卸責指人們在完成預(yù)算任務(wù)之前，有意低估收入或產(chǎn)能、高估成本或資源的行為（Nouri&Parker，1998）。Schiff & Levin（1970）則認為預(yù)算卸責指預(yù)算執(zhí)行過程中的利已行為，預(yù)算責任人為了多獲得報酬，壓低預(yù)算數(shù)。著名文化人類學家懷特認為行為是文化的函數(shù)。宗教自古以來就是一個人們熱衷于探討的永恒而又古老的話題，宗教文化表達了人類最深層愿望和恐懼，對信仰者的生活和心靈產(chǎn)生了巨大的作用，直接影響著信眾的生活方式、行為準則、道德標準，決定著信眾的人生觀和價值觀等。而伊斯蘭更是一個獨特的民族文化，主要是以伊斯蘭教義《古蘭經(jīng)》為指導，以伊斯蘭經(jīng)濟學說思想為依據(jù)來約束人們的行為。

伊斯蘭金融是指單位或個人完全遵循伊斯蘭教義進行的資金融通活動。而在經(jīng)濟活動中又由于個人主觀內(nèi)在因素（自利行為）和外部環(huán)境因素（信息不對稱）的影響，導致個人行為的不確定性及機會主義，預(yù)算在經(jīng)濟活動中便顯得尤為重要。Schiff & Lewin（1968）發(fā)現(xiàn)了預(yù)算松弛和卸責是一種普遍的現(xiàn)象時，預(yù)算松弛和卸責便成為全面預(yù)算管理中的一個難點問題，預(yù)算松弛和卸責的影響因素、產(chǎn)生原因、危害以及對公司業(yè)績的影響已成為了國內(nèi)外學者研究的主要問題。事前的機會主義稱為預(yù)算松弛，事后的機會主義稱為預(yù)算卸責，本文主要研究的是伊斯蘭金融對預(yù)算個體行為的影響，進而產(chǎn)生了預(yù)算卸責。

二、預(yù)算卸責的闡述

“卸責”一詞是由Cheung（1969）最早提出來的，在英文中的解釋是“providing low efforts”。在預(yù)算契約執(zhí)行過程中，個人做出低程度的努力的行為稱為預(yù)算卸責。

預(yù)算卸責的特征之一是一項簽訂契約后的預(yù)算機會主義形式。Cheung（1969）認為，無論是什么形式的契約，一簽訂下來，卸責的意圖就會存在。在預(yù)算的執(zhí)行過程過，個人會通過其對當?shù)匦畔⒌牧私鈨?yōu)勢，通過偷懶來實現(xiàn)其低程度的努力。Williamson 認為，由于某些交易的特殊性使交易雙方之間存在嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，掌握信息的一方可以通過偷懶、欺詐等手段獲取個人利益。因此，在內(nèi)外因的影響下，不對稱性信息為機會主義行為提供了溫床，而相應(yīng)的收益則強化了個人的機會主義動機。信息不對稱程度越大，則預(yù)算機會主義發(fā)生的可能性越大，會導致兩種機會主義行為，即事前機會主義行為（隱藏信息的逆向選擇）和事后機會主義行為（隱藏行為的道德風險）。

預(yù)算卸責的特征之二是一項私下的和隱藏的機會主義形式。在契約簽訂后，交易各方利用信息不對稱與信息優(yōu)勢，通過減少自己的要素投入或采取機會主義行為，違背合同，鉆制度、政策及合同的空子，采取隱蔽行動的方法以達到自我效用最大化而影響組織效率的道德因素，因為交易的一方因觀察監(jiān)督困難無法觀察另一方的行為，或因成本太高根本無法監(jiān)督對方的行為。甚至出現(xiàn)事前隱瞞信息、扭曲信息以簽訂利己的合同，事后故意扭曲事實真相、迷惑他人和渾水摸魚。這通常被稱作“道德風險”。

三、預(yù)算卸責的形式

Chow，Cooper & Waller（1988）在分析預(yù)算編制中的松弛外，還分析了預(yù)算在執(zhí)行過程中存在的兩種行為：一是當個人能夠完成預(yù)算目標時，照著預(yù)算干，但是不完成預(yù)算（不盡全力）；二是當預(yù)算不能完成時，不是想辦法去提高業(yè)績，而是聽之任之（消極對待）。高嚴（2011）又提出了預(yù)算執(zhí)行過程中的第三種行為挑肥揀瘦，選擇性地去完成預(yù)算目標。

預(yù)算卸責的第一種形式是不盡全力。在預(yù)算目標執(zhí)行過程中，上級并不了解當?shù)匦畔?，則當下屬決定當?shù)仡A(yù)算信息時，當?shù)匦畔⒕妥鳛樾畔⒉粚ΨQ的一個方面出現(xiàn)了（Penno，1984；Coughlan & Schmidt，1985），此時個人完全有能力去完成預(yù)算目標，甚至實現(xiàn)比預(yù)算目標更高的水平，卻實現(xiàn)低于自身能力的目標。在伊斯蘭金融中，排斥賭博、投機行為及投資任何可以抑制不確定性的金融衍生工具，信仰伊斯蘭的人們提倡勤勞致富、鄙視依靠賭博行為和投機行為等手段獲取財物的行為，他們熱愛勞動和保持誠實、勤懇、儉樸的作風，盡全力來完成自己的工作。因此，伊斯蘭金融行為有助于減少預(yù)算卸責的產(chǎn)生。

預(yù)算卸責的第二種形式是聽之任之（消極對待）。在預(yù)算制定過程中，下屬努力的主要目的是通過預(yù)算來建立松弛進而提高他們的補償利益前景。當下屬覺察到他們的獎金將會依靠預(yù)算完成結(jié)果，他們就會試著參與到預(yù)算過程中以建立預(yù)算松弛（Lowe and Shaw，1968；Waller，1988）。由于出現(xiàn)了較高水平的預(yù)算目標，并沒有建立預(yù)算松弛，因此在預(yù)算目標執(zhí)行過程中，個人就并不是想辦法去完成預(yù)算目標，而是聽之任之。在伊斯蘭金融中，《古蘭經(jīng)》、圣訓和伊斯蘭教法中提出的金融思想中，提倡積極地進行經(jīng)營活動，互相幫助，共同發(fā)展（巴曙松，2009），這樣有利于規(guī)范市場秩序，同時有利于人們合法經(jīng)營，積極參與到經(jīng)濟活動中，使金融業(yè)得到迅速發(fā)展（阿地力江，2010）。

預(yù)算卸責的第三種形式是挑肥揀瘦。在預(yù)算目標執(zhí)行過程中，由于預(yù)算目標由若干個子目標組成，則個人就通過多方考慮，選擇低成本高收入的目標來完成，多投入那些難度低的項目。通過引進伊斯蘭金融思想，人們積極地參加社會經(jīng)濟活動中在伊斯蘭金融“公平、平等、互助”基本原則的指導下，調(diào)動了人們的積極性，規(guī)范了金融活動的秩序，使金融業(yè)得到了迅速的發(fā)展。

四、預(yù)算卸責的后果

西方學者普遍認為，預(yù)算松弛（事前）和預(yù)算卸責（事后）已經(jīng)對預(yù)算機會主義產(chǎn)生了負面影響。Young（1985）認為，預(yù)算卸責制約了預(yù)算作用，損害了預(yù)算效率，應(yīng)該受到譴責。預(yù)算卸責作為預(yù)算機會主義形式之一，將產(chǎn)生以下兩個后果：

1、它傷害了契約雙方的契約關(guān)系，降低了資源的使用效率，導致協(xié)議各方的不信任。Baiman&Evans（1982）也認為，個人的卸責行為將極大地降低預(yù)算過程的價值。

2、預(yù)算卸責行為造成了道德的兩難境地。個人利用信息不對稱因素，采取隱藏行為，進而損害了委托人或組織的利益。預(yù)算卸責使個人通過欺騙性手段攫取過度資源，侵犯了公共社會規(guī)范（Merchant&Manzoni，1995），但是卸責又不違反法律。

五、預(yù)算卸責的治理對策

1、通過伊斯蘭金融行為，首先要加強預(yù)算文化和道德建設(shè)，不斷提高預(yù)算參與人的道德水準，有利于治理預(yù)算機會主義行為。諸如信任、忠誠、正義等美德是所有交易過程所需要的，或者至少會巨大地推動交易過程。

2、加強契約雙方的信息溝通，以降低信息不對稱的程度，經(jīng)常深入基層進行調(diào)查研究，獲得基礎(chǔ)資料。

3、通過伊斯蘭金融行為，建立公平的預(yù)算環(huán)境，公平范疇會是組織里自利性機會主義的一項抵消因素（Loft，1997）。實證研究也發(fā)現(xiàn)，公平范疇能夠影響預(yù)算卸責水平，得到較高報酬的代理人會通過提供更高的努力來進行回報（Hannan，2005）。

六、小結(jié)

預(yù)算卸責是預(yù)算過程的一個復雜范疇，對其深入研究的歷程非常艱巨。由于只要存在合同契約關(guān)系，信息不對稱和自利等因素就一定存在，預(yù)算卸責也就產(chǎn)生了。而通過學習伊斯蘭金融行為，提高人們的道德意識，將會抑制這種機會主義行為的產(chǎn)生，降低預(yù)算執(zhí)行中的交易成本，對于契約雙方將產(chǎn)生積極的作用，提高了預(yù)算管理質(zhì)量。

［1］Young M.S.Participative budgeting：The ef fects of risk-aversion and asymmetric information on budgetary slack［J］.Journal of Accounting Research，1985.23.3.

［2］巴曙松，劉先豐，崔崢.伊斯蘭金融體系形成的市場基礎(chǔ)與金融特性研究.金融理論與實踐，2009.6.

［3］張睿亮.伊斯蘭金融在中國的借鑒與發(fā)展.阿拉伯世界研究，2012.1.