魯學生

(安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院,安徽蕪湖241002)

消費稅是國家針對特定消費品所征收的一種消費調(diào)節(jié)稅,是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一,是國家稅收收入的重要來源。

2006年4月修訂后的消費稅法一直沿用至今,列入消費稅征收范圍的稅目有14個,分別是:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。此次稅目的調(diào)整在一定程度上完善了消費稅的征收范圍,但總體格局沒有發(fā)生變化,從目前的經(jīng)濟發(fā)展情況來看,仍然需要進一步調(diào)整和完善。

一、消費稅征收范圍調(diào)整的必要性

(一)抑制消費異化的需要

根據(jù)2011年世界奢侈品協(xié)會發(fā)布的最新報告,2010年我國的奢侈品市場規(guī)模為107億美元,占全球份額的25%,是全球第二大奢侈品消費國。相比國外,中國購買奢侈品的消費者大部分是年齡在40歲以下的白領(lǐng)人士、私企老板、社會名流。而發(fā)達國家40—70歲的中老年人才是奢侈品消費的主力軍。中國奢侈品消費的主力軍是中產(chǎn)階層,形成了“人前挎LV,人后吃泡面”的畸形消費局面[1]。雖然適度的高消費有利于擴大內(nèi)需,拉動經(jīng)濟增長;但是盲目超前消費,完全不考慮自身經(jīng)濟承受能力,從長遠來說不利于社會財富的積累和資源的有效利用,妨礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展?，F(xiàn)行消費稅法為減少奢侈消費,征稅范圍已包含若干奢侈品,諸如貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇,但是對更多奢侈品如私人飛機、高檔別墅、名貴裘皮制品、高檔服裝、高檔電子產(chǎn)品甚至高級消費行為卻未征收消費稅。

(二)進一步調(diào)節(jié)收入分配的需要

消費稅負有對高收入者征稅,對低收入者不征稅,縮小貧富差距的功能,因此消費品中生活必需品是不需要征稅的,從而降低低收入者的負擔?，F(xiàn)行消費稅制定稅目時,也是遵循了這一原則,但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,消費品的性質(zhì)發(fā)生了變化,曾經(jīng)的一些商品,如日常化妝品、啤酒、黃酒如今已經(jīng)成為人們生活的必需品或常用品,對其征收消費稅不僅限制了人們對生活必需品的消費,也已不符合我國消費稅設(shè)立的原則。

(三)有效保護環(huán)境和資源的需要

改革開放以來我國經(jīng)濟高速發(fā)展的同時環(huán)境狀況也不斷惡化,為保障社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,必須對破壞社會環(huán)境和資源的消費行為進行調(diào)控,現(xiàn)行消費稅法在征稅范圍里已經(jīng)包含木制一次性筷子、實木地板、成品油等稅目,對節(jié)能環(huán)保有一定的制約功能,但是尚有很多高能耗資源、不利于環(huán)境保護的產(chǎn)品尚未納入消費稅征收范圍,嚴重削弱了消費稅保護環(huán)境和資源功能的發(fā)揮。必須加大消費稅的綠色稅目,加大對環(huán)保危害品的征稅力度,減少居民對環(huán)保危害品的需求,加強資源節(jié)約、節(jié)能減排,實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展[2]。

二、現(xiàn)行消費稅征收范圍存在的問題

(一)高檔消費娛樂未納入征稅范圍,征稅范圍較窄

現(xiàn)在社會上的一些高檔娛樂消費場所,如各種會所、歌舞廳、卡拉ok廳、高爾夫球、桑拿、臺球等未納入征稅范圍,這些高檔娛樂消費活動價高利大,如果對這些項目征收一道消費稅,既能夠增加政府的財政性收入,同時也能夠起到限制高檔娛樂業(yè)的盲目發(fā)展,另外對于一些與人們生活必需無關(guān)的高檔消費品,如裘皮制品等也未納入征稅范圍,稅基范圍較窄。

(二)現(xiàn)行少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍

現(xiàn)行消費稅稅目中,包括了黃酒、啤酒、酒精等項目,酒精也是消費稅的征稅對象,但酒精分為工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精,對工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了生產(chǎn)成本,影響生產(chǎn)的發(fā)展。限制生產(chǎn)資料和人們生活必需品的消費,不符合我國社會生產(chǎn)發(fā)展的要求,也不符合稅收原則。

(三)消費稅在促進環(huán)境保護和節(jié)約能源廣度和力度未得到充分體現(xiàn)

目前消費稅對一些高能耗、損害生態(tài)環(huán)境的消費品及消費行為征收范圍和力度不夠,比如對售價為2分錢一雙的木制一次性筷子征收5%的消費稅,這樣的力度既不能有效提高一次性筷子的價格,也起不到調(diào)節(jié)消費行為的作用,僅僅起到一個引導人們增強環(huán)保、節(jié)約木材資源的意識,課稅的象征意義大于實際意義,值得關(guān)注的是,對于更耗木材資源的高檔實木家具、竹制地板等卻沒有列入消費稅的征稅范圍。

三、完善消費稅征稅范圍及其他相關(guān)建議

在消費結(jié)構(gòu)不合理、收入差距日益擴大、環(huán)境保護的緊迫性加強、循環(huán)可持續(xù)經(jīng)濟進一步發(fā)展的背景下,我國應(yīng)對消費稅作出進一步的改革,完善消費稅征收范圍,對其稅目進行相應(yīng)的調(diào)整。

(一)擴大奢侈品、高檔消費品征稅范圍,建議新增奢侈品稅目和高級消費行為稅目

世界上多數(shù)國家和地區(qū)對于奢侈品都會征收高額的消費稅。我國可借鑒國際經(jīng)驗,將更多的奢侈品納入消費稅的征收范圍。建議增設(shè)奢侈品稅目,取消化妝品稅目,普通化妝品不征稅,高檔化妝品作奢侈品的子目;同時將原有稅目中的高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、貴重首飾及珠寶玉石設(shè)置為奢侈品的子目;同時增設(shè)其他子目,如私人飛機、高檔電子產(chǎn)品、高檔服裝、別墅等。

消費稅不僅對奢侈品消費需要征稅,同時也應(yīng)對高級消費行為征稅。高爾夫球、跑馬、射擊、狩獵、夜總會等在當前經(jīng)濟水平下,屬于高消費行為,現(xiàn)行稅制只對這些高消費行為征收較低的營業(yè)稅,調(diào)節(jié)收入分配的力度明顯不足。營業(yè)稅是對所有的消費者征收,起不到引導消費和調(diào)節(jié)收入差距的作用。必須對這些高級消費行為在征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費稅[3]。建議消費稅改革增設(shè)高級消費行為稅目,當消費者進行高級消費時,對其征收消費稅。子目建議設(shè)置出境旅游、高爾夫球運動、賽馬、狩獵、射擊、整形美容、夜總會等高級消費行為。

奢侈品和高級消費行為的界定需要注意時效性,隨著人們生活水平的提高,其子目應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。

(二)增設(shè)一次性消費品稅目

在國家大力推進和倡導綠色經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟,走可持續(xù)發(fā)展,構(gòu)建資源節(jié)約型社會的背景下,應(yīng)該充分發(fā)揮消費稅在消費行為方面的調(diào)節(jié)功能,在繼續(xù)保留煙、酒及酒精、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮焰火、成品油、小汽車和摩托車等綠色消費稅稅目的基礎(chǔ)上,將更多資源浪費、污染環(huán)境的產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。

1.建議對煤炭等不可再生礦產(chǎn)資源征收消費稅

煤炭是我國的主要能源,分布較廣,在一次性能源消費中所占比例較高,煤炭資源的開采、使用等均會對社會、自然環(huán)境造成極大的破壞,為更好的保護環(huán)境,應(yīng)該在消費稅稅目下增設(shè)煤炭稅目,對煤炭資源在征收資源稅的同時再加征一道消費稅,雙管齊下,利用稅收的調(diào)節(jié)功能更好的促進資源的開采和有效利用。條件成熟時,可逐步將煤炭以外的不可再生礦產(chǎn)資源納入消費稅征收范圍。

2.建議對一次性生活消費商品征收消費稅

現(xiàn)行的消費稅已經(jīng)對一部分一次性生活消費品開征了消費稅,比如木制一次性筷子,但生活中,尚有很多一次性的生活消費品,也應(yīng)納入消費稅的征收范圍,通過稅收政策引導人們減少資源消耗。建議增設(shè)一次性消費品稅目,將原有的實木地板和木制一次性筷子設(shè)為子目,同時增設(shè)其他子目,諸如竹制一次性筷子、一次性杯子、一次性泡沫塑料飯盒、一次性塑料袋、一次性電池等。

(三)取消對一些生活必需品、生產(chǎn)資料征收消費稅

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提升,現(xiàn)行消費稅目中的普通化妝品、啤酒、黃酒等已逐步成為人們的生活必需品,對這些生活必需品進行征收消費稅已經(jīng)失去了稅收的調(diào)節(jié)作用,應(yīng)該予以取消。同時對工業(yè)酒精、汽車輪胎、醫(yī)用酒精等生產(chǎn)資料也應(yīng)該取消征收消費稅,因為對這些商品征收消費稅會影響社會生產(chǎn)的發(fā)展,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國民經(jīng)濟的發(fā)展,最終反而降低了財政收入。

(四)將消費稅由價內(nèi)稅逐步改為價外稅

目前我國消費稅是價內(nèi)稅,價內(nèi)稅具有計算方便、便于征管的優(yōu)點。但是從實際操作來看,價內(nèi)稅具有一定的弊端。價內(nèi)稅具有隱蔽性,容易掩蓋消費稅間接稅的性質(zhì),使消費者在選購消費品時,不知道負擔了多少稅,起不到引導消費的作用,也不利于納稅人納稅意識的增強。而價外稅透明度高,消費者在選購商品時可清楚地知道自己負擔的稅金以及國家的消費導向。這樣既增強了國民的納稅意識,也強化了消費稅的調(diào)節(jié)作用,達到了消費稅的立法目的。消費稅重點稅源如煙酒、小汽車等由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)價差大,稅收流失非常嚴重,削弱了消費稅調(diào)節(jié)高收入行業(yè)的力度。因此,在進一步調(diào)整消費稅征收范圍的同時,將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅、消費稅征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售消費環(huán)節(jié),并且實行明碼標價,價稅分離,促使消費者切身感受到所消費的商品里含有多少消費稅,引導消費者合理消費,抑制消費異化,使社會資源得到更有效地利用,提高整個社會的經(jīng)濟發(fā)展水平[4]。

(五)適度調(diào)整消費稅稅率

首先應(yīng)當適度提高諸如木制一次性筷子、卷煙、汽油、柴油等消費品的稅率。抽煙有害人體健康,汽油、柴油對環(huán)境污染較大,采用高稅可以限制這類消費品的消費。其次建議部分商品的消費稅稅率形式改為超額累進稅率,更能體現(xiàn)消費稅量能負擔的原則,引導和調(diào)整人們進行理性消費,充分發(fā)揮稅收的職能作用[5]。同時為簡化消費稅稅制,建議取消現(xiàn)行消費稅定額稅率形式。

[1]李小珍.從消費異化視角看消費稅征稅范圍調(diào)整 [J].財會月刊,2012,(1):32-33.

[2]韓樂江,李維剛.消費稅的調(diào)節(jié)作用及改革思路 [J].中國商貿(mào),2011,(2):76-77.

[3]楊志銀.新的經(jīng)濟背景下消費稅征收范圍的選擇問題探討 [J].經(jīng)濟研究導刊,2012,(20):142-143.

[4]許巧燕,楊愛義.基于現(xiàn)行消費現(xiàn)象談消費稅的相關(guān)調(diào)整 [J].當代經(jīng)濟,2012,(10):78-79.

[5]張春,侯瑞山.試論我國消費稅的綠化[J].石家莊經(jīng)濟學院學報,2011,(2):80-82.