劉 芳

(湘潭中環(huán)水務(wù)有限公司 審計(jì)部，湖南 湘潭 411100)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)都在不斷的增加基本建設(shè)工程項(xiàng)目的投入。但同時由于工程項(xiàng)目本身具有投入資金額大、建設(shè)周期長、投資回收慢、建設(shè)過程復(fù)雜等特點(diǎn)，使建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險很大。這種風(fēng)險可以導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中失控，從而造成工期延長、成本增加、方案調(diào)整，最終導(dǎo)致工程經(jīng)濟(jì)效益降低，甚至項(xiàng)目失敗。而其中最大的風(fēng)險就是工程造價得不到有效的控制。

一 建設(shè)單位工程造價內(nèi)控的現(xiàn)狀

(一)工程造價控制意識薄弱

建設(shè)單位自身成本控制意識不強(qiáng)，造成缺乏對現(xiàn)場管理人員控制造價的行為進(jìn)行約束和激勵的內(nèi)控規(guī)范制度;施工單位的工程技術(shù)人員素質(zhì)不高，經(jīng)濟(jì)觀念淡薄，沒有有效的成本控制方式。

(二)缺乏有效管理

建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理方式陳舊，內(nèi)部控制機(jī)制沒有建立，忽略工程項(xiàng)目的可行性研究，招投標(biāo)缺乏公平，工程施工非法轉(zhuǎn)包不注重資質(zhì)，合同管理失控，等等，造成建設(shè)單位對工程項(xiàng)目缺乏有效管理，內(nèi)控混亂不健全。

(三)“三超”現(xiàn)象普遍

“三超”即項(xiàng)目概算超投資估算，預(yù)算超概算、決算超預(yù)算。正常的造價約束順序應(yīng)該是投資估算、概算、預(yù)算、決算數(shù)額依次減少，而在項(xiàng)目建設(shè)中往往由于造價內(nèi)控的失控造成相反的現(xiàn)象。

二 工程造價在項(xiàng)目建設(shè)全過程中的內(nèi)部控制管理

工程造價的全過程控制，就是貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過程的造價控制，重點(diǎn)突出在四個階段，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)算階段;必須同時抓好這四個階段的造價控制，才能真正實(shí)現(xiàn)全過程造價控制。

(一)工程建設(shè)項(xiàng)目決策階段工程造價的控制

項(xiàng)目投資決策是產(chǎn)生工程造價的源頭，這一階段的耗資雖然只約占總投資額的0.5%～3%，但卻對工程造價產(chǎn)生決定性的影響。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)顯示，此階段對工程造價的影響高達(dá)80%～90%。

1.參與做好項(xiàng)目的可行性研究。項(xiàng)目的可行性研究是項(xiàng)目立項(xiàng)階段最重要的核心文件，具有相當(dāng)大的信息量和工作量，是項(xiàng)目決策的主要依據(jù)。新建項(xiàng)目在項(xiàng)目建議書批準(zhǔn)以后，業(yè)主應(yīng)委托工程(造價)咨詢機(jī)構(gòu)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃要求，對擬建項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上的合理性、盈利性，技術(shù)上的先進(jìn)性、適用性，實(shí)施上的可能性、風(fēng)險性進(jìn)行分析和論證，通過對資金籌措等方面認(rèn)真的實(shí)地調(diào)查、察勘，保證在可靠而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)前提下，做好可行性研究。

2.編制科學(xué)的投資估算。投資估算是一個項(xiàng)目投資決策階段的主要造價文件，也是項(xiàng)目建議書和可行性研究報告的組成部分，投資估算對于項(xiàng)目的決策及成敗十分重要。工程(造價)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)人員提供的建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、廠址、技術(shù)協(xié)作條件，對各種擬建設(shè)計(jì)方案制訂估算書，必要時還要估算竣工后的經(jīng)營費(fèi)用和維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，從而向建設(shè)單位提交估價和建議，便于建設(shè)單位決定項(xiàng)目的執(zhí)行方案。

3.理性決策、避免先入為主。項(xiàng)目建議要兼聽兼信，不能只為結(jié)論找證據(jù)，要從證據(jù)推結(jié)論;關(guān)鍵是要在進(jìn)行可行性研究的同時，委托不同咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行行性研究，對項(xiàng)目投資效益進(jìn)行科學(xué)綜合評估。切實(shí)避免先入為主式?jīng)Q策、順?biāo)浦凼經(jīng)Q策，造成投資失誤。

(二)工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段工程造價的控制

設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價控制的龍頭。在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)了。據(jù)分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命周期費(fèi)用的5%以下，而其對工程造價的影響卻占75%以上。由此可見，設(shè)計(jì)質(zhì)量對整個工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的。

1.評選設(shè)計(jì)方案、優(yōu)選設(shè)計(jì)單位。選擇好的設(shè)計(jì)單位是取得優(yōu)質(zhì)設(shè)計(jì)的前提。首先，建設(shè)單位在聽取項(xiàng)目的全體相關(guān)利益者各方意見，充分參與和深入了解建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)和要求的基礎(chǔ)上，提出工程的設(shè)計(jì)要求，盡量使項(xiàng)目的范圍、工期、質(zhì)量和造價預(yù)算能夠符合實(shí)際情況，避免項(xiàng)目在實(shí)施階段再發(fā)生大的變更，力爭從源頭規(guī)避項(xiàng)目造價變更的出現(xiàn);搞好設(shè)計(jì)招標(biāo)，通過組織專家對設(shè)計(jì)方案技術(shù)與經(jīng)濟(jì)進(jìn)行深入分析、評審，優(yōu)選設(shè)計(jì)方案;簽訂勘察設(shè)計(jì)合同并監(jiān)督實(shí)施，實(shí)施過程中通過組織設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)優(yōu)化、技術(shù)經(jīng)濟(jì)方案比較等，實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)階段有效的投資控制。

2.落實(shí)限額設(shè)計(jì)、主動介入設(shè)計(jì)。落實(shí)限額設(shè)計(jì)是實(shí)現(xiàn)投資控制的根本。限額設(shè)計(jì)是指嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書和投資估算，在保證使用功能的前提下，控制初步設(shè)計(jì)及概算，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及總概算控制施工圖設(shè)計(jì)及預(yù)算。同時，各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資額控制設(shè)計(jì)，保證估算、概算、預(yù)算層層控制，使工程竣工結(jié)算不突破總投資限額。

造價管理人員，應(yīng)該從設(shè)計(jì)一開始就積極參與進(jìn)去，主動地配合和影響設(shè)計(jì)。在整個設(shè)計(jì)過程中，通過經(jīng)常與設(shè)計(jì)方溝通，及時了解設(shè)計(jì)動態(tài)，參與項(xiàng)目使用功能與費(fèi)用的反復(fù)比較;通過參與技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析對比和效果評價來優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程造價的事前控制。

比如某公司的黃土山水廠更新改造設(shè)計(jì)，工程管理部門專業(yè)技術(shù)人員會同造價人員設(shè)計(jì)階段積極聽取建筑師的意見，結(jié)合工藝要求，通過依據(jù)原有的建筑布局調(diào)整平面規(guī)劃、修改完善建筑物功能、盡可能修復(fù)原有可用設(shè)施，使規(guī)劃更合理、布局更緊湊，并降低了造價。通過維修施工，使原報價312.68萬元的工程，降低到231.35萬元，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。①

(三)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的工程造價控制

1.加強(qiáng)工程的招投標(biāo)管理。按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行招投標(biāo)的工程項(xiàng)目，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)建立健全并有效實(shí)施相應(yīng)的控制程序。堅(jiān)持公開公平公正的原則，加強(qiáng)對招投標(biāo)的監(jiān)督，避免關(guān)系工程;不斷提高工程量清單和標(biāo)底的編制質(zhì)量，切實(shí)防止壓標(biāo)和低價搶標(biāo);在評標(biāo)過程中，綜合評定投標(biāo)單位能力，選擇既能降低工程造價成本，又能保證工程按質(zhì)按時完成的中標(biāo)單位。

注意評標(biāo)方法的運(yùn)用，合理應(yīng)用低價法中標(biāo)的單因素評標(biāo)法和最高分中標(biāo)的綜合因素評標(biāo)法。對投標(biāo)單位報價不能只看總價，同時要重視分析清單子目的單價，防止和控制投標(biāo)單位采用不平衡報價法。

2.加強(qiáng)合同管理。建設(shè)單位的施工合同是施工階段造價控制的依據(jù)。它作為工程實(shí)施階段造價控制的主線條貫穿于該階段的始末。因此，合同訂立時，必須對合同的合法合理性、嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行全面的審核。設(shè)計(jì)好合同審計(jì)控制流程，可以大大降低合同的風(fēng)險，為工程造價的控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.有效控制工程變更和現(xiàn)場簽證。工程的施工過程經(jīng)常出現(xiàn)工程量變化、設(shè)計(jì)變更等問題，都可能使項(xiàng)目投資超出原來的預(yù)算。對必要的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)進(jìn)行有效控制:首先進(jìn)行工程量和投資增減分析，論證變更的必要性，其次所有變更都需經(jīng)建設(shè)單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人和監(jiān)理工程師同意;最后當(dāng)變更超過設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和已批準(zhǔn)的項(xiàng)目規(guī)模時必須經(jīng)建設(shè)單位審查批準(zhǔn)。

對于因施工條件和無法預(yù)計(jì)的情況引起的工程量的變化，需進(jìn)行嚴(yán)格的現(xiàn)場簽證控制。簽證的工作量應(yīng)主要為現(xiàn)場實(shí)測、實(shí)量或清點(diǎn)的實(shí)物量，避免出現(xiàn)工程管理人員只管簽證，不算經(jīng)濟(jì)賬;特別是避免出現(xiàn)事后簽證的違規(guī)現(xiàn)象。

4.合理確定材料價格。工程建設(shè)中，材料費(fèi)占很大的比重，約占直接費(fèi)的60%～70%，因此材料價格的高低對工程造價的影響很大，嚴(yán)格控制材料價格是降低造價的有效手段。嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算選材，保障質(zhì)量，規(guī)范建設(shè)單位的自身采購行為，都是降低采購成本的有效方法。

(四)工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核階段工程造價的控制

進(jìn)行工程預(yù)結(jié)算審核，是控制工程造價的重要環(huán)節(jié)。工程預(yù)結(jié)算審核重點(diǎn)是工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確、預(yù)算套用定額是否準(zhǔn)確、各類取費(fèi)是否合規(guī)、施工索賠是否合理等。在實(shí)際工作中，施工單位虛報或錯報工程預(yù)算的現(xiàn)象屢見不鮮;預(yù)算編制經(jīng)常出現(xiàn)多列項(xiàng)目、重復(fù)項(xiàng)目施工內(nèi)容、擴(kuò)大工程量、重復(fù)套用定額、錯套定額、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、提高材料價格等多算、多計(jì)費(fèi)用、加大造價的現(xiàn)象，所以工程造價審核的內(nèi)容尤為重要。

例如，某公司芙蓉大道給水管道工程，總長度14km，包含四個標(biāo)段的管道安裝、橫道管安裝、管網(wǎng)接駁、過河管道兩處，施工單位申報結(jié)算值為1059.16萬元，經(jīng)造價咨詢機(jī)構(gòu)審查，審減422.43萬元，審減率為38.94%。②

工程造價管理是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理為一體的綜合學(xué)科，對工程造價進(jìn)行全過程動態(tài)控制是工程造價管理發(fā)展的必然趨勢。要有效地控制建設(shè)工程造價，必須充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)、造價咨詢、工程管理各方面的優(yōu)勢，高起點(diǎn)、早介入、全過程地管理和控制，對工程造價的估算、概算、預(yù)算、承包合同價、結(jié)算價、竣工決算實(shí)行“一體化”系統(tǒng)控制，就能夠最大限度地提高建設(shè)資金的投資效益，保證造價的有效控制和合理投入，維護(hù)企業(yè)的投資利益。

注釋:

① 湘潭中環(huán)水務(wù)黃土山水廠維修改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。

② 湘潭中環(huán)水務(wù)芙蓉大道管道敷設(shè)工程結(jié)算審計(jì)。

［1］高述剛.工程建設(shè)的全過程造價控制及實(shí)踐［C］.徐州煤炭造價信息，2009:23－25.

［2］邱景霞.談建設(shè)單位工程造價內(nèi)控管理［C］.湖南省內(nèi)部審計(jì)理論研討論文集，2010:108－110.