文 義

文義/湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，碩士（湖南長(zhǎng)沙410205）。

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，無論是在企業(yè)數(shù)量上，還是經(jīng)濟(jì)總量上，中小企業(yè)都占有重要地位。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的主要特征體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模小、高度集中的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)以及靈活、多元化的經(jīng)營(yíng)等方面。近年來，中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展受阻，不能做大、做強(qiáng)。這既有外部因素的影響，也有內(nèi)部因素的作用，其中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制低效甚至失效是影響中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升內(nèi)部控制的有效性，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的目的。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)單一，內(nèi)控意識(shí)差

我國(guó)中小企業(yè)相當(dāng)一部分屬于獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司等，這類企業(yè)的投資者同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用受到限制，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作層面上，大多數(shù)企業(yè)又以“血緣關(guān)系”作為紐帶，導(dǎo)致內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工不明、職責(zé)不清。同時(shí)企業(yè)管理人員沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制。

對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者往往存在一些誤區(qū)。認(rèn)為存在內(nèi)部控制制度在很大程度上對(duì)其自身產(chǎn)生了束縛；在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，管理者往往認(rèn)為沒有內(nèi)部控制制度對(duì)自己更加方便有利。這種意識(shí)的存在，直接導(dǎo)致企業(yè)的管理層對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或者形同虛設(shè)的狀況比比皆是，致使很多中小企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，給企業(yè)發(fā)展帶來了不利的影響。

（二）內(nèi)部牽制及監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，部分中小企業(yè)雖然建立了一些的內(nèi)部控制制度，但仍然不夠完善。很多中小企業(yè)由于考慮到成本和人力、物力等方面的因素，在從事具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，忽略了對(duì)工作內(nèi)容的分工以及對(duì)崗位職責(zé)的明晰。某些職能部門全程獨(dú)立完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和牽制機(jī)制，這樣不但工作本身的效果得不到檢驗(yàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益也很難得到保障。如果企業(yè)內(nèi)部的牽制和監(jiān)督機(jī)制長(zhǎng)期不能發(fā)揮作用，無法約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，長(zhǎng)此以往，大量的違法違紀(jì)現(xiàn)象必將呈現(xiàn)，最終將嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。有些中小企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有全方位覆蓋企業(yè)的各個(gè)管理流程和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，無法落實(shí)到企業(yè)所有的部門和人員，沒有達(dá)到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對(duì)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)的人治現(xiàn)象嚴(yán)重，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

因此，只有建立和健全內(nèi)部牽制及監(jiān)督機(jī)制并有效執(zhí)行，才能真正完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，從而有效地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（三）忽視企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)

相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)基本忽視。企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有著密切的關(guān)系，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和理念的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有力的軟實(shí)力支撐。我國(guó)的中小企業(yè)起步發(fā)展時(shí)間較晚，且大多由個(gè)體企業(yè)或合伙企業(yè)直接轉(zhuǎn)變而來，企業(yè)的人事、制度規(guī)定以及財(cái)權(quán)的配置等都是由企業(yè)所有者一人掌控，企業(yè)的管理模式也往往是采取家族式的管理模式，這樣一種企業(yè)文化缺乏理解、包容和溝通的良好氣氛，從而導(dǎo)致在管理層面上形成“一言堂”的局面。

目前，由于中小企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不夠重視，甚至認(rèn)為企業(yè)文化可有可無，這樣一種認(rèn)識(shí)直接導(dǎo)致企業(yè)的文化管理水平低下。企業(yè)的文化管理水平直接作用于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，一個(gè)好的企業(yè)文化能夠使得企業(yè)員工之間相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)，相應(yīng)的規(guī)章制度遵守和執(zhí)行的效果也明顯提高，反之，內(nèi)部控制制度華而不實(shí)，員工的參與力不足，執(zhí)行效果就會(huì)大打折扣。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范

首先，企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實(shí)施在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。很多中小企業(yè)出于成本考慮，聘用的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)流于表面形式，甚至財(cái)務(wù)管理人員自身缺乏必要的管理知識(shí)，管理方法落后，又沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制制度的積極性，這些都嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。

其次，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而造成會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象比較普遍；在企業(yè)內(nèi)部管理方面，沒有制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，隨意性較大，忽略對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制；在企業(yè)預(yù)算制度的建立方面，有的企業(yè)根本沒有建立預(yù)算制度，有的企業(yè)即使建立了預(yù)算制度，但預(yù)算的范圍非常有限，約束力不強(qiáng)，進(jìn)行彈性處理的項(xiàng)目比較多，這樣對(duì)于企業(yè)成本、費(fèi)用的的支出就得不到有效的控制，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制職能。

二、基于有效性的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為企業(yè)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的目標(biāo)提供超過合理保證水平的一種綜合評(píng)價(jià)過程。如果處于有效內(nèi)部控制區(qū)間內(nèi)，則是有效的；如果低于合理水平，則是無效的。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性主要是評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)作的健全性和有效性。從國(guó)內(nèi)外的研究成果看，主要從對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重要性的認(rèn)識(shí)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)方法等方面進(jìn)行考查。為支持中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，隨著企業(yè)內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越激烈，只有改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，不斷提高內(nèi)部控制效果，才能降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）合理化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，劃分了現(xiàn)有的權(quán)利和的責(zé)任，為企業(yè)計(jì)劃、運(yùn)行、控制以及監(jiān)督等活動(dòng)提供了框架。中小企業(yè)的所有者在集權(quán)和分權(quán)的選擇上作出合理的安排，適當(dāng)?shù)姆艡?quán)是企業(yè)高效運(yùn)作的前提。在經(jīng)營(yíng)管理層面上，企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分工，職責(zé)清晰，建立必要的相互制約和相互監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位相當(dāng)重要，董事會(huì)參與并監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)行為直接決定了內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，因此，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，有效發(fā)揮董事會(huì)的作用。

另一方面，中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能否有效發(fā)揮作用，管理層的內(nèi)控意識(shí)至關(guān)重要。首先，中小企業(yè)所有者要增強(qiáng)對(duì)建立內(nèi)部控制的必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，自覺接受監(jiān)督，自覺帶頭遵守內(nèi)部控制規(guī)章制度，這是內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵所在。其次，提高中小企業(yè)管理層的綜合素質(zhì)，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。企業(yè)管理層只有主動(dòng)構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系并遵照?qǐng)?zhí)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)人員才能夠意識(shí)到制度對(duì)其工作的約束性，中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中才能將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，從而保證企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)單一，業(yè)務(wù)流程也比較簡(jiǎn)單，對(duì)于業(yè)務(wù)的管理直接集權(quán)多于分權(quán)。因此中小企業(yè)不能完全照搬大企業(yè)的內(nèi)部控制流程，必須結(jié)合自己的特點(diǎn)來構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。在實(shí)際工作中，中小企業(yè)員工數(shù)量少，很多業(yè)務(wù)可以由一人獨(dú)自完成。但是，職權(quán)分離，互相牽制是內(nèi)部控制的基本要求。無論對(duì)于多么簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，相互審核，定期檢查，以及專門設(shè)立獨(dú)立的人員進(jìn)行審核監(jiān)督都是十分必要的。這樣不但能使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程能有秩序的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，而且還提高了工作效率，同時(shí)也防范了業(yè)務(wù)流程中的舞弊的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)文化是其在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中逐步形成的、包括管理者在內(nèi)的所有員工都認(rèn)同的價(jià)值體系。內(nèi)部控制要素的實(shí)施受到如誠信原則、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)價(jià)值觀等企業(yè)文化的影響。企業(yè)的各種規(guī)章制度的制訂完善，還必須要有良好的執(zhí)行環(huán)境。根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展需要，中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，建立相適應(yīng)的企業(yè)文化，將內(nèi)部控制的建設(shè)和企業(yè)制度、企業(yè)文化等很好的結(jié)合起來。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)要以人為本，對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的管理。通過獨(dú)特的企業(yè)文化來影響和激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)在潛力，為企業(yè)員工營(yíng)造相互學(xué)習(xí)、相互監(jiān)督的良好氛圍，主動(dòng)參與執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，企業(yè)文化引導(dǎo)和凝聚員工的創(chuàng)造性、積極性，使員工的個(gè)人理想與價(jià)值在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中得到體現(xiàn)，企業(yè)文化直接作用于內(nèi)部控制執(zhí)行力的機(jī)制，使得相應(yīng)的規(guī)章制度遵守和執(zhí)行的效果也將明顯提高。

（四）注重相關(guān)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度并有效的執(zhí)行，需要高素質(zhì)的相關(guān)人員特別是會(huì)計(jì)人員去完成。為此，企業(yè)要重視會(huì)計(jì)人員的日常培訓(xùn)工作和繼續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的技能水平、業(yè)務(wù)知識(shí)、內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)防范等相關(guān)知識(shí)的指導(dǎo)學(xué)習(xí)，逐步提高會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化其內(nèi)部控制規(guī)范意識(shí)。

為了達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)還必須要對(duì)其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。首先，中小企業(yè)出于資金和成本的考慮，往往在人員配置方面大多出現(xiàn)身兼多職的情況，但是無論如何我們要做到不相容的崗位必須分離。其次，凡是涉及到會(huì)計(jì)以及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的程序、責(zé)任和權(quán)限范圍等內(nèi)容都必須進(jìn)行明確規(guī)范。最后，必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部稽核的重要性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部監(jiān)督一般通過經(jīng)常性的、連續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成，也可以通過偶然的、獨(dú)立的評(píng)估來實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)束語

總之，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及有效執(zhí)行是中小企業(yè)保持持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)的所有者和管理者首先要高度重視內(nèi)部控制體系的建立和完善，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和稽核機(jī)制，在信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控環(huán)境與人員素質(zhì)方面更應(yīng)該有所加強(qiáng)，從而構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)能更加有效地實(shí)施其經(jīng)營(yíng)策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

[1]王建慧.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度研究[D].武漢:華中科技大學(xué)，2008

[2]鄭慧萍.必須建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)界，2010，（24）

[3]馮海湘.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009，（9）